對(duì)工資薪金支出合理性管理的調(diào)研思考

1、對(duì)工資薪金支出合理性管理的調(diào)研思考自省對(duì)工資薪金支出合理性管理的調(diào)研思考20xx 年 1 月 1 日起施行的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施南埃爾普條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金上市公司支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者雇用受雇有關(guān)的其他支出。實(shí)施條例上市公司取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的規(guī)定，規(guī)定了內(nèi)、外資企業(yè)發(fā)生的恰當(dāng)工資支出薪金支出，都準(zhǔn)予扣除。這就要求允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯合

2、情合理的工資、薪金，則不予扣除。這就對(duì)政府部門我們稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工資薪金支出的合理性管理提出了更高的要求。一、企業(yè)工資薪金支出中容易出現(xiàn)的幾種現(xiàn)象一是通過(guò)隨意虛列職工人數(shù)，來(lái)增加基本工資薪金支出。二是通過(guò)故意浮報(bào)胡亂工資定額，來(lái)減小工資薪金支出。有的采取計(jì)件工資制的選舉制企業(yè)為了多列支工資支出，肆意采用虛增產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)或虛增產(chǎn)品計(jì)件數(shù)量的方法來(lái)達(dá)到其虛增工資的目的。三是個(gè)別企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人通過(guò)給自己或親屬支付高工資工資的辦法，來(lái)沖蝕所得稅稅基，變相分配利潤(rùn)。四是有的企業(yè)將外發(fā)的加工費(fèi)列入工資費(fèi)用預(yù)算，來(lái)達(dá)到減少本企業(yè)加工費(fèi)支出，從而少納稅的本意。五是部分企業(yè)以工資費(fèi)用列支本應(yīng)納稅的力資費(fèi)

3、等臨時(shí)提供的勞務(wù)費(fèi)用。六是少數(shù)企業(yè)在賬務(wù)處理上有年終一次補(bǔ)提，列支前面數(shù)月、甚 至十幾個(gè)局里的現(xiàn)象，在工資薪金支出中渾水摸魚(yú)，增加部門年底匯 算清繳工作的難度。二、產(chǎn)生不合理工資薪金支出的主要原因其一，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)大部分企業(yè)使用的是企業(yè)自制的工資結(jié)算 憑證，有所圖謀的企業(yè)往往很容易在工資列支上為所欲為，肆意違反 財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定，出現(xiàn)隨意虛列職工人數(shù)，虛列工資等不合理工 資薪金支出的現(xiàn)象。其二，現(xiàn)階段，我國(guó)勞動(dòng)用工管理制度還不少漏洞，相關(guān)管理部 門辦事隨意性太大，隨便為企業(yè)的勞動(dòng)用工情況蓋章備案，制造用工 合法的假象。其三，我國(guó)還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，市場(chǎng)機(jī)制還不健全，大 部分企業(yè)都沒(méi)有

4、形成完善的公司完備治理體制，現(xiàn)在由企業(yè)根據(jù)勞動(dòng) 力市場(chǎng)的狀況自由確定企業(yè)工資標(biāo)準(zhǔn)，極易讓個(gè)別企業(yè)鉆“空子”； 先加上目前我國(guó)各地加上在企業(yè)的工資支付標(biāo)準(zhǔn)中，特別是中、小型 企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)，只存有政府有關(guān)規(guī)定的最低工資支付標(biāo)準(zhǔn)，還尚未 明確各種崗位工資的上限標(biāo)準(zhǔn)。其四，由于地方稅稅務(wù)機(jī)關(guān)征管一線人員配備少，管控力量相對(duì) 較弱，日常監(jiān)管很難一步到位，等到個(gè)別企業(yè)年底匯算清繳時(shí)，對(duì)這 些企業(yè)的用工數(shù)就拖欠工資很難一次徹底核實(shí)清楚。其五，工資薪金的支出而僅是現(xiàn)金支付，部分小型企業(yè)根本就沒(méi) 有現(xiàn)金會(huì)計(jì)，老板直接掌握現(xiàn)金，極容易“鉆空子”。三、企業(yè)含糊不清工資薪金支出存在的危害這些偏頗工資薪金支出，不僅對(duì)

5、中小企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生了金 融機(jī)構(gòu)侵蝕，而且還敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，滋長(zhǎng)了不法企業(yè)肆意違反財(cái)務(wù) 制度和稅法規(guī)定的不實(shí)，使國(guó)家制定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的良好初衷不一定能在征管實(shí)踐中體現(xiàn)，容易造成遵紀(jì)守法者按章納稅, 投機(jī)違法者從中漁利的現(xiàn)象，使國(guó)家稅收大量流失。四、幾點(diǎn)建議一是建議國(guó)家有關(guān)部門要及時(shí)、全面清理過(guò)去的有關(guān)工資稅前扣 除的規(guī)范性文件，出臺(tái)新的工資薪金稅前扣除辦法。特別是對(duì)股東、 董事、監(jiān)事等人員開(kāi)支的有關(guān)費(fèi)用能否認(rèn)定為工資，怎樣消除企業(yè)執(zhí) 行新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或新企業(yè)財(cái)務(wù)通則之間的財(cái)會(huì)處理差 異等，應(yīng)進(jìn)一步加以明確，規(guī)范工資薪金稅前扣除認(rèn)定規(guī)則和扣除對(duì) 卒 束。二是建議國(guó)家將工資

6、薪金稅賦憑證納入發(fā)票的管理范圍，規(guī)范稅 前扣除工資的原始憑證管理，并將工資薪金支出的項(xiàng)目明細(xì)化，不了 籠統(tǒng)地一概簡(jiǎn)稱為“人員工資”，切實(shí)做到以下內(nèi)容詳實(shí)、支出清楚, 真正達(dá)到依法控管工資薪金支出憑證的目的。三是勸告用工勞動(dòng)管理部門要規(guī)范用工管理，嚴(yán)格要求企業(yè)按 勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法等有關(guān)規(guī)定用人。通過(guò)不斷加大用工服 務(wù)合同的簽訂面和參保面，來(lái)進(jìn)一步提高工資列支的合法性和真實(shí)性, 從而維護(hù)廣大企業(yè)職工的合法權(quán)益合法權(quán)利和稅法的嚴(yán)肅性。四是建議國(guó)家和地方政府盡快出臺(tái)階段性的企業(yè)工資支付指導(dǎo)標(biāo) 準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的工資支出參照其同行企業(yè)的，設(shè)置一個(gè)參照基準(zhǔn)，統(tǒng)一 規(guī)定一個(gè)工資支出占企業(yè)銷售收入的比例，以便于稅

7、務(wù)管理人員在實(shí) 際操作中把握企業(yè)發(fā)生的當(dāng)中合理的工資薪金支出。五是稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)用工人數(shù)的檢查與確認(rèn)，建立健全企 業(yè)勞動(dòng)備案制度。要求納稅人及時(shí)提供真實(shí)的職工上崗考勤記錄，并 通過(guò)銀行信用卡和活期一本通存折發(fā)放員工工資的方法，來(lái)控制企業(yè) 虛列人數(shù)及亂立工資標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。六是稅務(wù)部門應(yīng)建立、完善與勞動(dòng)部門、地稅、工會(huì)等職能部門 的協(xié)同管理機(jī)制，通過(guò)信息共享,及時(shí)取得備案在上述政府部門申報(bào)納稅人的職工人數(shù)與工資薪 金支出情況，以此作為控管企業(yè)工資薪金扣除的依據(jù)。七是在實(shí)際征管的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)中應(yīng)工資真實(shí)性檢查和合理性定性 分析管理工作。首先，應(yīng)根據(jù)應(yīng)當(dāng)企業(yè)提供的人事檔案資料或職工中 層干部表、職工花名冊(cè)、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況等有關(guān)資料， 然后再核對(duì)工資表，查看是否與機(jī)構(gòu)設(shè)置表員一致，姚學(xué)甲