對人力資源會計確認問題的探討

1、對人力資源會計確認問題的探討人力資源會計是會計學科的一個新分支，木文將從人力資源會計 的確認角度，就人力資源是不是屬于企業(yè)的資產(chǎn)和是不是屬于企業(yè)的 無形資產(chǎn)作如下探討。一、人力資源屬于企業(yè)資產(chǎn)依照企業(yè)會計準那么一一或有事項的規(guī)定，資產(chǎn)的確認必需符合 三項條件：第一，由過去的交易或事項形成的；第二，能為企業(yè)擁有 或操縱；最后，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。目前，理論界對人力資 源爭辯的核心在于企業(yè)對其是不是能夠擁有或操縱。反對者以為人力 資源具有流動性，企業(yè)擁有的只是人力資源的利用權(quán)而非所有權(quán)，因 此不能將人力資源作為一項資產(chǎn)進行確認。但筆者卻以為企業(yè)是能夠 擁有和操縱人力資源的，分析如下：人力資源

2、會計不僅擴充了傳統(tǒng)會計的內(nèi)容，還極大地沖擊了傳統(tǒng)會計 思想。盡管傳統(tǒng)會計對人力資源也進行核算，但那是一種在“資本招 聘勞動者”觀念下的零星核算。直到此刻的股分制改革仍繼承了這種 觀念。那些創(chuàng)新的職工股、技術股等形式都采納貨幣資金股分的形式 確實是最好的證明。生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁 有剩余索取權(quán)及其份額。隨著知識經(jīng)濟時期的到來，知識必將成為最 稀缺的生產(chǎn)要素，這使得最先進知識載體一一人力資本者成為企業(yè)的 剩余權(quán)益索取者。人力資源會計正是在這一前提下認可人是企業(yè)的人 力資本投資者，是企業(yè)的所有者，人力資本者和非人力資本者一起承 擔企業(yè)的風險。但二者承擔風險的程度有所不同。隨著直

3、接的實物、 貨幣投資形式慢慢向間接的證券投資方式轉(zhuǎn)化，非人力資本者愈來愈 靈活采納“用腳投票”的方式轉(zhuǎn)移風險，以獲取企業(yè)剩余價值為主轉(zhuǎn) 向以賺取股票差價為主，這種投資方式和目的的轉(zhuǎn)變使得他們能夠迅 速轉(zhuǎn)移和離開企業(yè)。而人力資本具有專用性，所謂專用性是指工作中 部份人材具有的某種專門技術、工作技術或擁有某些特定信息。這種 專用性有效地制約了人力資本者進入或退出企業(yè)。因為一旦進入一個 適合自己專長的企業(yè)，人力資本者就會對該企業(yè)產(chǎn)生依托，希望自己 投入企業(yè)的時刻和精力能取得回報。因此，人力資本的專用性激發(fā)了 其承擔企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險的自覺性和主動性。可見，伴隨著非人力資 本者與企業(yè)關系慢慢的弱化和間接

4、化，人力資本者與企業(yè)關系卻在慢 慢強化和直接化，并使其慢慢成為企業(yè)的要緊風險承擔者。由于風險 與收益是成正比的，因此企業(yè)的收益分派也會偏向人力資本者。因此, 人力資本者不僅有資格成為企業(yè)的所有者，一樣有資格成為企業(yè)風險 的真正承擔者。二、人力資源不屬于無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認需知足三個條件：符合無形資產(chǎn)的概念。無形資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務。出租給他人，或為治理目的而持有 的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)；產(chǎn)生的經(jīng)濟利益極可能流 入企業(yè)；本錢能夠靠得住的計量。盡管此刻很難準確的將人力資源 貨幣化，但那個技術問題必將會在以后取得解決。因此，從無形資產(chǎn) 的確認條件來看，人力資源很符合無形資

5、產(chǎn)?？墒?，筆者以為，若是 人力資源歸屬于無形資產(chǎn)，那么就應提取折舊，但倘假設如此，就違 抗了馬克思主義的有關理論。理由如下：1 .固定資本和流動資本的回憶。馬克思以為生產(chǎn)資本依照其在生產(chǎn)進 程執(zhí)行職能的資本機制或價值周轉(zhuǎn)方式的不同，可分為固定資本和流 動資本。固定資本的利用價值能夠在一個較長時刻內(nèi)維持它獨立的、 原有的物質(zhì)形態(tài)，并在多次生產(chǎn)進程中反復執(zhí)行相同的職能；而且其 利用價值依照它在利用中的社會平均損耗程度，一部份一部份地轉(zhuǎn)移 到新產(chǎn)品中去，并隨著產(chǎn)品的出售以貨幣的形式陸續(xù)收回。正是這種 特殊的流通，使得這部份資本價值取得了雙重存在的形式：一部份仍 固定在執(zhí)行職能的物質(zhì)形式中，另一部份那

6、么與它的物質(zhì)形式相分離 而轉(zhuǎn)化為貨幣形式?？梢?，固定資本確實是指在生產(chǎn)資本中，物質(zhì)形 態(tài)全數(shù)參加生產(chǎn)進程，而價值慢慢轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的那部份資本。 與此對應，流動資本那么在一次生產(chǎn)進程中被全數(shù)消耗掉，價值也一 次性全數(shù)轉(zhuǎn)入到新產(chǎn)品中去，并通過產(chǎn)品的流通，以貨幣的形式收回。2 .無形資產(chǎn)屬于固定資本。無形資產(chǎn)不管是企業(yè)自創(chuàng)一次性注冊申請完畢的，仍是從外購入的，都能夠使企業(yè)長期受益。就專利權(quán)來講， 為取得此項專利權(quán)而支付的代價完畢后，這項專利權(quán)就會在法律或合 同規(guī)定的期限內(nèi)受到愛惜飛在此期限內(nèi)不管企業(yè)生產(chǎn)多少商品，都能 夠無償享有專利權(quán)的利用。在生產(chǎn)進程中，它具有雙重性質(zhì)：一部份 價值始終處于生產(chǎn)

7、領域，繼續(xù)發(fā)揮著作用，另一部份價值處于流通領 域，轉(zhuǎn)化為貨幣?？梢姡渑c固定資產(chǎn)類似，在企業(yè)中長期利用，使 產(chǎn)品獲益，并慢慢從商品銷售收入中取得補償。正是由于無形資產(chǎn)總 有一部份價值固定在生產(chǎn)領域，執(zhí)行著生產(chǎn)職能，咱們才能得出無形 資產(chǎn)屬于固定資本的結(jié)論。因此，咱們才對無形資產(chǎn)提取折舊。3 .人力資源是企業(yè)的流動資本。人力資本的利用具有特殊性，若是企 業(yè)無力補償人力資本者所消耗的，就無法延續(xù)企業(yè)的生產(chǎn)力。工資確 實是企業(yè)彌補人力資本者所消耗的，維持企業(yè)生產(chǎn)力延續(xù)的形式。它 是人力資本者內(nèi)在價值的表現(xiàn)，故而人力資本者必然就會依照工資的 高低來決定投入量的大小。人力資本者在執(zhí)行進程中，不僅將他們價 值的等價物加到產(chǎn)品中去，而且還將剩余價值，即無酬勞動的化身， 加到產(chǎn)品中去。那個等價物和剩余價值隨著產(chǎn)品的流通轉(zhuǎn)化為貨幣。 可見，人力資本者擁有的人力資本同產(chǎn)品一路通過了流動領域的兩個 形態(tài)轉(zhuǎn)變，而且往復循環(huán)。鑒于此，人力資本者投入的人力資本應屬 于流動資本，而且無需提取折舊。從以上分析可知，人力資源是企業(yè)的流動資本，而無形資產(chǎn)那么屬于 固定資本。咱們不能將人力資源歸屬于無形資產(chǎn)，亦不能提取折舊， 而應將人力資產(chǎn)單獨核算。人力資產(chǎn)也會顯現(xiàn)有形損耗和無形損耗。有形損耗要緊表現(xiàn)為勞動者軀體素養(yǎng)的下降