員工福利待遇財政部答福利費核算

1、財政部負(fù)責(zé)人就企業(yè)職工福利費財務(wù)管理政策答問2009年12月03日10:28來源：中國政府網(wǎng)2009年11月12日，財政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號，以下簡稱通知）。日前，財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了 記者提問。問：通知出臺的背景主要是什么？答：在計劃經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)普遍實行低工資制，同時在工資之外，輔以其他多種形式 的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本（費用）中計提職工福利費，是長期以來 與工資總額管理制度并行的一項分配制度。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，這種以社會保障、公共服務(wù)欠缺和低工資”為背景建立的高福利”模式，已經(jīng)不能適應(yīng)我國企業(yè)改革發(fā)

2、 展的現(xiàn)實需要。因此，2006年新修訂的企業(yè)財務(wù)通則（財政部令41號）取消了企業(yè) 職工福利費按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。當(dāng)前，企業(yè)職工福利費 財務(wù)管理主要存在兩方面問題：一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利 費開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益 的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理，擴(kuò)大了社會收入分配差距。據(jù) 2008年 全國國有及國有控股企業(yè)財務(wù)決算反映，中央企業(yè)人均福利費支出為3387元，占工資總額的7%,其中最高的企業(yè)人均福利費支出為 4.46

3、萬元，占工資總額26%,最低的企業(yè)人 均福利費支出為149元，僅占工資總額0.6%。企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國家、企業(yè)和個人的利益分 配。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費財務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)各方合 法權(quán)益。問：通知對企業(yè)職工福利費制度的改革方向是什么？答：在企業(yè)財務(wù)通則對企業(yè)職工福利費制度進(jìn)行實質(zhì)性改革的基礎(chǔ)上， 通知 進(jìn)一步明確了企業(yè)職工福利費制度改革的方向：一是控制職工福利費在職工總收入中的比重。相對于工資薪酬，職工福利只是企業(yè) 對職工勞動補償?shù)妮o助形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平，合理控制職工福利費在職工 總收入的比重，避免無序增長的福利性收入扭曲社會

4、勞動力真實成本和市場價格（即工 資）。二是通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國有企業(yè)社會負(fù)擔(dān)，使其成為 獨立的市場主體，國家近年來大力推進(jìn)企業(yè)主輔分離和分離辦社會職能改革。企業(yè)目前 仍承擔(dān)大量集體福利職能的，應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化 方式解決職工福利待遇問題。三是逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建 立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。答：企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的 補貼）和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，按與工資的相互關(guān) 系，又可劃分為兩類，一

5、是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補 充養(yǎng)老（企業(yè)年金）和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費，二是其他與工資沒有固定比例 的福利待遇支出。通知規(guī)定的職工福利費，即為第二類職工福利，具體包括發(fā)放給職 工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，如職工 因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國 家有關(guān)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折舊、維護(hù)和工作人員 的人工費用；三是職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困

6、難職工的基 金支出；四是離退休人員統(tǒng)籌外費用；五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、 獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在通知各條款 項目中的其他支出。問：通知關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，與以前的財務(wù)規(guī)定相比有哪些調(diào)整？答：通知關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下五個方面對以前的財務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：1、職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例 繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。2、其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企 業(yè)向職工發(fā)放的因工外地

7、就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直 系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨 生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。3、離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利 部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入 職工福利費范圍。4、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，通知印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為 各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管 理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實 行貨幣化

8、改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。5、對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納 入工資總額管理。問：國家有關(guān)部門三令五申，不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購物卡、消費券，但事實 上屢禁不止。通知對現(xiàn)實中企業(yè)發(fā)放的這類購物卡、消費券是如何考慮的？答：企業(yè)職工福利費在定義中就明確了 發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨 幣性集體福利”。對于職工福利費各類項目，通知采取列舉法進(jìn)行規(guī)范，事實上是難以 列舉齊全的。因此，根據(jù)通知規(guī)定，對于符合職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出 工企業(yè)都應(yīng)當(dāng)納入職工福利費規(guī)范管理。問：按照通知的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通

9、、住房、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)怎樣管理？需要注意哪些問題？答：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按 標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼，無論是直接發(fā)放給個 人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進(jìn)行 普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn) 補償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關(guān)支出，如企 業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費用，作為職工福利費管理。但需要強(qiáng)調(diào) 以下幾點：一是根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則第四十

10、六條和國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī) 定，企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。二是根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則第四十六條的規(guī)定，職工個人娛樂、健身、旅游、招待、 購物、饋贈等支出，不得由企業(yè)承擔(dān)。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、 據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費用）問：通知發(fā)布后，交通、住房、通訊方面的貨幣化補貼計入工資，企業(yè)或者職工 個人是否會增加稅負(fù)？答：通知對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補貼，規(guī)定了什么情況下納入工 資總額，什么情況下納入職工福利費，屬于企業(yè)財務(wù)規(guī)范，不是稅收政策，不能

11、對企業(yè) 或者職工個人如何繳納所得稅進(jìn)行規(guī)定。因此，企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題，應(yīng) 當(dāng)遵循國家有關(guān)稅收的規(guī)定。問：通知將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入了企業(yè)職工福利費開支范圍，為什么？在 企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費用的財務(wù)管理又有哪些特殊要求？答：離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入社會保障體制予以保障，但由于目 前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福 利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，應(yīng)納入職 工福利費管理。但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退

12、休人員統(tǒng)籌外費用，則按照財政部關(guān)于企業(yè)重 組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知（財企2009117號）執(zhí)行，主要有以下特殊要 求：一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后企業(yè)承擔(dān) 人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預(yù)提費用中直接 核銷，不作為企業(yè)職工福利費。二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團(tuán)公司集中管理， 并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付 的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。三是企業(yè)在財政部財企2009117號文件實施前完成重組，重組后企業(yè)將

13、離退休人員移交上級集團(tuán)公司集中管理，但當(dāng)時未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級 集團(tuán)公司繳納費用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費；上級集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外 費用，不納入上級集團(tuán)公司職工福利費。問：通知對企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為 職工福利，在政策上有何考慮？答：對這兩個問題的財務(wù)規(guī)定，實際是回應(yīng)了社會上對規(guī)范收入分配秩序問題的關(guān) 注，體現(xiàn)了財政部調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的職責(zé)。按照通知的要求，已實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符 合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補 貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

14、實行年薪制之后，企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)取的報酬，實際上已全面 考慮了其管理要素的貢獻(xiàn)、職務(wù)消費和福利待遇等因素。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣 補貼收入是其年薪的組成部分，企業(yè)不應(yīng)在其年薪之外單獨發(fā)放。根據(jù)通知的規(guī)定，國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)， 將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職 工及其親屬免費或者低價使用。這些產(chǎn)品和服務(wù)都是生活必需品，相關(guān)企業(yè)將其作為實 物福利提供給職工，國家對這種行為并不禁止，但如果不是按商業(yè)化原則交易和核算， 而是供職工及其親屬免費或低價使用，將會在企業(yè)內(nèi)部職工和社會公眾之間造成不平等 待遇。止匕外，由于一些交通、熱

15、力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國家財政進(jìn)行補貼，如 果對作為福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務(wù)與向社會公眾銷售的產(chǎn)品、服務(wù)實行價格 上的區(qū)別對待，還會增加財政不合理負(fù)擔(dān)。因此，對于給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按市場價格計算營業(yè)收入和福利費。問：企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循什么原則和要求？答：通知第六條明確了企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循的原則和要求：一是制度健全。以新企業(yè)財務(wù)通則為主體的企業(yè)財務(wù)制度體系，旨在維護(hù)相關(guān) 利益方的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為。因此，通知沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費開支項目的具體標(biāo)準(zhǔn)，而是要求企業(yè)按照國家要求制定具體的管理制度，明確職工福利費開支 的項目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程

16、序、審計監(jiān)督。相關(guān)制度應(yīng)根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報經(jīng)股東會 或董事會批準(zhǔn)。二是標(biāo)準(zhǔn)合理。國家原來對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。 國家沒有明確規(guī)定，而企業(yè)又需要的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企 業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。三是管理科學(xué)。預(yù)算是有效控制成本的財務(wù)管理工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利 費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企 業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額，并在年度財

17、務(wù)會計報告中予以披露。問：企業(yè)從何時開始執(zhí)行通知？企業(yè)工資總額、職工福利費財務(wù)口徑變化后，與其他管理要求不一致，應(yīng)當(dāng)怎么辦？答：通知自印發(fā)之日起施行，不溯及既往。企業(yè)在 2009年10月底以前開支的工 資和福利費，不需要按通知作調(diào)整。企業(yè)自 2009年11月開始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按通知 執(zhí)行，規(guī)范職工福利費財務(wù)管理。貨幣化福利補貼計入工資總額，職工福利費開支內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)負(fù)擔(dān)的人工成 本總量不會變化。目前，國有企業(yè)大多實行工效掛鉤辦法，工資總額的核算口徑應(yīng)當(dāng)與 財務(wù)規(guī)定保持一致。2009年執(zhí)行通知由于不是完整的會計年度，對有關(guān)機(jī)構(gòu)原已核 定的工資總額以及其他財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響，可以在有關(guān)報表附注、

18、管理文件中加以說 明。財政部就職工福利費答問：控制其在總收入中比重2009年11月12日,財政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知（財企 2009242號，以下簡稱通知）。日前，財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者 提問。問：通知出臺的背景主要是什么？答:在計劃經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)普遍實行低工資制，同時在工資之外，輔以其他多種形式的福 利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本（費用）中計提職工福利費，是長期以來與工資總額管理制度并行的一項分配制度。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，這種以社會保障、公共服務(wù)欠缺和 低工資”為背景建立的 高福利”模式，已經(jīng)不能適應(yīng)我國企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn) 實需要。因此，

19、2006年新修訂的企業(yè)財務(wù)通則（財政部令 41號）取消了企業(yè)職工福 利費按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。當(dāng)前，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理主 要存在兩方面問題：一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利 費開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情 況,也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理，擴(kuò)大了社會收入分配差距。據(jù)2008年全 國國有及國有控股企業(yè)財務(wù)決算反映，中央企業(yè)人均福利費支出為3387元,占工資總額的 7%,其中最高的企業(yè)人均福利費支出為 4.46萬元,占工資總額26

20、%，最低的企業(yè)人均福利費 支出為149元,僅占工資總額0.6%。企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國家、企業(yè)和個人的利益分配。 因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費財務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)各方合法權(quán)益。問：通知對企業(yè)職工福利費制度的改革方向是什么？答:在企業(yè)財務(wù)通則對企業(yè)職工福利費制度進(jìn)行實質(zhì)性改革的基礎(chǔ)上，通知進(jìn)一步明確了企業(yè)職工福利費制度改革的方向：一是控制職工福利費在職工總收入中的比重。相對于工資薪酬 ，職工福利只是企業(yè)對 職工勞動補償?shù)妮o助形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平，合理控制職工福利費在職工總收 入的比重，避免無序增長的福利性收入扭曲社會勞動力真實成本和市場價格

21、（即工資）。二是通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國有企業(yè)社會負(fù)擔(dān)，使其成為獨立的市場主體，國家近年來大力推進(jìn)企業(yè)主輔分離和分離辦社會職能改革。企業(yè)目前仍承擔(dān)大量集體福利職能的，應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解 決職工福利待遇問題。三是逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。問:企業(yè)職工福利費的開支范圍有哪些？答:企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼）和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式 ，按與工資的相互關(guān)系，又可劃 分為兩類

22、，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養(yǎng)老（企業(yè) 年金）和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費，二是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。通知規(guī)定的職工福利費，即為第二類職工福利，具體包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折舊、維護(hù)和工作人員的人工費用；三是職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工

23、的基金支出；四是離退休人員統(tǒng)籌外費用；五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨 生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在通知各條款項目 中的其他支出。問：通知關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，與以前的財務(wù)規(guī)定相比有哪些調(diào)整？答：通知關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下五個方面對以前的財務(wù) 規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：1、職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳 納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。2、其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè) 向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費

24、用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系 親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生 子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。3、離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利 部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。4、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，通 知印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為各種津貼和補貼”明確納入職工工資總額管理， 如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼 ；尚未實行貨幣 化改革的，

25、相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。5、對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、 未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入 工資總額管理。問:國家有關(guān)部門三令五申，不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購物卡、消費券，但事實上屢 禁不止。通知對現(xiàn)實中企業(yè)發(fā)放的這類購物卡、消費券是如何考慮的？答:企業(yè)職工福利費在定義中就明確了 發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨 幣性集體福利”。對于職工福利費各類項目，通知采取列舉法進(jìn)行規(guī)范，事實上是難以列 舉齊全的。因此根據(jù)通知規(guī)定，對于 符合職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款 項目中的其他支出”企業(yè)都應(yīng)當(dāng)納入職工福利費規(guī)范管理。問:按照通知的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房

26、、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)怎樣管理？ 需要注意哪些問題？答:企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā) 放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個 人提供票據(jù)報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進(jìn)行普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補償?shù)臋C(jī)制， 具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關(guān) 于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關(guān)支出，如企業(yè)為 職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費用，作為職工福利費管理。但需要強(qiáng)調(diào)以下幾 占： 八、一是根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則第四

27、十六條和國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。二是根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則第四十六條的規(guī)定，職工個人娛樂、健身、旅游、招待、 購物、饋贈等支出，不得由企業(yè)承擔(dān)。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、 據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費，仍按原有規(guī)定列作 企業(yè)成本（費用）。問：通知發(fā)布后，交通、住房、通訊方面的貨幣化補貼計入工資 ，企業(yè)或者職工個 人是否會增加稅負(fù)?答：通知對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補貼，規(guī)定了什么情況下納入工資 總額,什么情況下納入職工福利費，屬于企業(yè)財務(wù)規(guī)范，不是稅收政策

28、，不能對企業(yè)或者職工 個人如何繳納所得稅進(jìn)行規(guī)定。因此，企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題，應(yīng)當(dāng)遵循國家有 關(guān)稅收的規(guī)定。問：通知將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入了企業(yè)職工福利費開支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費用的財務(wù)管理又有哪些特殊要求？答:離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。雖 然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入社會保障體制予以保障，但由于目前我 國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。因此, 正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，應(yīng)納入職工福利費管理。但在企業(yè)重組情況下，涉及的

29、離退休人員統(tǒng)籌外費用，則按照財政部關(guān)于企業(yè)重組有 關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知（財企 2009117號）執(zhí)行,主要有以下特殊要求：一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費用 ，由重組后企業(yè)承擔(dān)人 員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預(yù)提費用中直接核銷， 不作為企業(yè)職工福利費。二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團(tuán)公司集中管理 ， 并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的 ，管理單位發(fā)放或支付的 離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。三是企業(yè)在財政部財企2009117號文件實施前完成重組，重

30、組后企業(yè)將離退休人員 移交上級集團(tuán)公司集中管理，但當(dāng)時未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級集 團(tuán)公司繳納費用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費；上級集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用， 不納入上級集團(tuán)公司職工福利費。問：通知對企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為 職工福利,在政策上有何考慮?答：對這兩個問題的財務(wù)規(guī)定，實際是回應(yīng)了社會上對規(guī)范收入分配秩序問題的關(guān)注 ， 體現(xiàn)了財政部調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的職責(zé)。按照通知的要求，已實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國 家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其 個人應(yīng)

31、發(fā)薪酬中列支。實行年薪制之后，企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)取的報酬，實際上已全面考慮了其管 理要素的貢獻(xiàn)、職務(wù)消費和福利待遇等因素。因此 ，企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補貼收入是其 年薪的組成部分，企業(yè)不應(yīng)在其年薪之外單獨發(fā)放。根據(jù)通知的規(guī)定，國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè) ，將本 企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其 親屬免費或者低價使用。這些產(chǎn)品和服務(wù)都是生活必需品，相關(guān)企業(yè)將其作為實物福利提 供給職工，國家對這種行為并不禁止，但如果不是按商業(yè)化原則交易和核算，而是供職工及 其親屬免費或低價使用，將會在企業(yè)內(nèi)部職工和社會公眾之間造成不平等待遇。此外，由

32、于 一些交通、熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國家財政進(jìn)行補貼，如果對作為福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務(wù)與向社會公眾銷售的產(chǎn)品、服務(wù)實行價格上的區(qū)別對待，還會增加財政不合理負(fù)擔(dān)。因此，對于給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按市場價格計算 營業(yè)收入和福利費。問:企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循什么原則和要求？答：通知第六條明確了企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循的原則和要求：一是制度健全。以新企業(yè)財務(wù)通則為主體的企業(yè)財務(wù)制度體系，旨在維護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為。因此，通知沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費開支項目的 具體標(biāo)準(zhǔn)，而是要求企業(yè)按照國家要求制定具體的管理制度 ，明確職工福利費開支的項目、

33、 標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。相關(guān)制度應(yīng)根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報經(jīng)股東會或董事會 批準(zhǔn)。二是標(biāo)準(zhǔn)合理。國家原來對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。 國家沒有明確規(guī)定，而企業(yè)又需要的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財 務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。三是管理科學(xué)。預(yù)算是有效控制成本的財務(wù)管理工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利 費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行明 細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金

34、額，并在年度財務(wù)會計報告中予以披露。問:企業(yè)從何時開始執(zhí)行通知？企業(yè)工資總額、職工福利費財務(wù)口徑變化后，與其他管理要求不一致，應(yīng)當(dāng)怎么辦？答：通知自印發(fā)之日起施行，不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開支的工資 和福利費，不需要按通知作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開始應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按通知執(zhí)行 規(guī)范職工福利費財務(wù)管理。貨幣化福利補貼計入工資總額，職工福利費開支內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)負(fù)擔(dān)的人工成本總 量不會變化。目前，國有企業(yè)大多實行工效掛鉤辦法，工資總額的核算口徑應(yīng)當(dāng)與財務(wù)規(guī)定 保持一致。2009年執(zhí)行通知由于不是完整的會計年度，對有關(guān)機(jī)構(gòu)原已核定的工資總 額以及其他財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響，可以在有關(guān)報表

35、附注、管理文件中加以說明。財政部明確職工福利費核算問題 不影響個人所得稅來源:中國稅網(wǎng)作者:程彩清 南精贊 日期:2009-11-26為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費財務(wù)管理，財政部網(wǎng)站日前下發(fā)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù) 管理的通知（財企2009242號）（以下簡稱“財企2009242號”），就職工福利費 的范圍及賬務(wù)處理細(xì)節(jié)進(jìn)行了明確。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家分析認(rèn)為，財企2009242號只是對職工福利費會計處理的進(jìn)步明確， 對個人所得稅及企業(yè)所得稅的核算（計算方法）并沒有實質(zhì)影響。財企2009242號首先明確了職工福利費的定義， 規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為 職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入

36、工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會 保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出， 包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工 衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī) 費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費 用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定 的供暖費補貼、防暑降溫費等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、 設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體 宿舍等集體

37、福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工 資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。（三）職工困難補助，或者企 業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌 外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休 人員統(tǒng)籌外費用，按照財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知（財企2009117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工 福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及 符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

38、中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，上述定義與企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬（以下簡稱準(zhǔn)則）的規(guī)定保持一致，是對準(zhǔn)則規(guī)定的進(jìn)一步明確。企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬規(guī)定，職工福利費包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四） 住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與 職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。針對有媒體認(rèn)為財企2009242號將各類補貼納入工資核算，會影響到個人所得稅的 繳納。專家分析認(rèn)為，根

39、據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條第一款的 規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加 薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。上述規(guī)定明確，無論會計如何核算，對于個人從企業(yè)取得的上述所得都應(yīng)該并入工 資薪金所得計算繳納個人所得稅。這一點并不因為財務(wù)核算的新規(guī)定而變化。但需要注意的是，企業(yè)往往認(rèn)為只有以工資或獎金形式發(fā)放的收入應(yīng)該計算代扣代 繳個人所得稅，各類補貼是不需要并入工資薪金繳稅的，但從今年以來國家稅務(wù)總局的 稽查重點看，企業(yè)（尤其是通信、郵電、能源類等國有企業(yè)）常見的各類補貼，特別是 交通補貼、通訊補貼以及住房補貼等，已經(jīng)成

40、為稅務(wù)部門關(guān)注的重點。據(jù)悉，按照中華人民共和國個人所得稅法第二條規(guī)定：下列各項個人所得，應(yīng) 納個人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事 業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使 用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、 偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。止匕外，專家還表示， 財企 2009242號對職工福利費核算問題的規(guī)定， 也并不影響企業(yè)所得稅計算和繳納。 因為按 照企業(yè)所得稅法實施條例第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工 資薪金總額14%勺部分，準(zhǔn)予扣除

41、。至于哪些費用是屬于福利費范疇，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函20093號）（以下簡稱“國稅 函20093號”）進(jìn)行了明確的規(guī)定。需要注意的是，盡管都是對職工福利費的規(guī)定，但兩個文件的性質(zhì)完全不同。（財 企2009242號）是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務(wù)核算，而關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）是對企業(yè)職工福利費稅前扣除的規(guī)定，兩個 文件并無隸屬關(guān)系。企業(yè)會計處理時參照財企2009242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函 20093號規(guī)定，互不影響。為了進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行財稅處理，明晰 財企2009242號和國稅函20093 號在職工

42、福利費規(guī)定上的差異，我們對這兩個文件進(jìn)行了對比分析，具體內(nèi)容見下表：財務(wù)規(guī)定稅法規(guī)定對此分析財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福 利費財務(wù)管理的通知（財企 2009242 號）國家稅務(wù)總局關(guān) 于企業(yè)工資薪金及 職工福利費扣除問 題的通知（國稅函20093 號）企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職 工提供的除職工工資、獎金、 津貼、納入工資總額管理的補 貼、職工教育經(jīng)費、社會保險 費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補 充醫(yī)療保險費及住房公積金以 外的福利待遇支出，包括發(fā)放 給職工或為職工支付的以下各 頃現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福 利。未明確對企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一一職工薪 酬內(nèi)容的闡述，體現(xiàn)為與準(zhǔn)則的銜 接，即職工福利費包括卜

43、列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系 給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服 務(wù)相關(guān)的支出。，業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利 “門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人 “費用，包括職工食堂、職工 ，室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒 k 療養(yǎng)院、集體宿舍等集體 “利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、 ,修保養(yǎng)費用以及集體福利部工作人員的工資薪金、社會呆險費、住房公積金、勞務(wù)費 ，人工費用。尚未實行分離辦社 會職能的企業(yè)，其內(nèi) 設(shè)福利部門所發(fā)生 的設(shè)備、設(shè)施和人員 費用，包括職工食 堂、職工浴室、理發(fā) 室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、 療養(yǎng)院