當(dāng)前稅務(wù)稽查審理工作存在的問題及建議

1、一級(jí)稽查模式中，稅務(wù)稽查審理是稅務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)，是稽查四分 離的關(guān)鍵和核心工作，加強(qiáng)稅務(wù)稽查審理工作，對(duì)于保證稽查局依法行使職 權(quán)，保證稅收違法案件的查出質(zhì)量、確保對(duì)各類稅收違法案件處理的公正、公 平，具有十分重要的意義。同時(shí)，還可以有助于促進(jìn)稽查人員認(rèn)真履行職責(zé)， 形成自我約束機(jī)制，提高執(zhí)法辦案效率，從而規(guī)范稅務(wù)稽查具體行政行為，避 免行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生，如何加強(qiáng)稽查審理工作，分析如下：一、當(dāng)前稅務(wù)稽查審理工作存在的問題（一）一級(jí)稽查成立前，我局審理方式多局限于書面審理，影響審理工作 的質(zhì)量。當(dāng)時(shí)審理人員只有兩人，稽查審理工作只能進(jìn)行案頭審理，依據(jù)檢查 人員在實(shí)施環(huán)節(jié)取得的案

2、件資料進(jìn)行判斷，難于掌握稽查案件的全面情況，加 之檢查人員對(duì)案件的理解以及業(yè)務(wù)能力水平的差異，因而對(duì)案件資料的取證等 方面也會(huì)有所不同，這就會(huì)造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開 展，從而影響審理定性工作的準(zhǔn)確性。（二）行政自由裁量權(quán)較大，處理標(biāo)準(zhǔn)不一致。比如在 2008年至 2010 年 我局審理的案件中，定性為偷稅的案件有 3 例，其他都定性為不申報(bào)，主要原 因，由于對(duì)法律理解以及對(duì)問題存在的定性認(rèn)識(shí)的區(qū)別，哪些行為應(yīng)定性為偷 稅，哪些行為應(yīng)定性為不申報(bào)，沒有一個(gè)清晰的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；哪些情形適用最輕 的處罰標(biāo)準(zhǔn)，哪些情形適用從重處罰標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一尺度；這樣造成在行政執(zhí) 法的隨意性，保證

3、不了案件處理的公正、公平。（三）審理資料不能真實(shí)反映審理往復(fù)過程中的內(nèi)容。在具體操作中，只 是用書面的初審情況記載存在的問題，要求檢查人員進(jìn)行補(bǔ)正，這些初審記錄 并不保留在案卷資料中，也沒有使用限期補(bǔ)充調(diào)查。而在實(shí)際工作中，案件一 般要經(jīng)過“送審-退回補(bǔ)正-再送審-通過或退回 ”幾個(gè)步驟，經(jīng)過幾次反復(fù)最終通過 的案件，最終才能形成審理報(bào)告，所以對(duì)于審理往復(fù)過程中的審理意見或建議 在案卷中卻難以反映。（四）自稽查四環(huán)節(jié)分離實(shí)施以來(lái)，由于四環(huán)節(jié)的人員在工作中需要相互 配合、相互制約，但在實(shí)際工作中，面對(duì)熟悉面孔，審理人員受諸多因素的干 擾，把關(guān)太嚴(yán)容易得罪人，因此會(huì)草草審理了結(jié)，這樣內(nèi)部之間很難起

4、到監(jiān)督作用，難以完全做到公正、客觀，不可避免地影響了案件審理質(zhì)量，從而大大 削弱了審理功能，降低了審理質(zhì)量。（五）對(duì)政策理解不同，引起爭(zhēng)議，難于統(tǒng)一。審理過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn) 一些法律、政策邊緣性的問題，對(duì)于同一違法行為，檢查和審理人員各方認(rèn)定 所適用的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收政策不統(tǒng)一，各說其詞，難于統(tǒng)一，主 要原因一是法律、法規(guī)、規(guī)章效力等級(jí)不同、內(nèi)容沖突；二是許多法規(guī)、政策 的制定，對(duì)于執(zhí)法中所遇到的實(shí)際情況，特別是新問題的不斷出現(xiàn)，難以面面 俱到予以規(guī)范；三是審理人員與檢查人員存在著對(duì)政策法規(guī)個(gè)體理解差異，對(duì) 于同一問題的看法、意見難于統(tǒng)一。這些問題到底以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和判 斷，沒

5、辦法制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷，使得審理過程中的爭(zhēng)議時(shí)有發(fā)生，制 約的審理工作的效率，影響了稅務(wù)稽查審理工作的實(shí)效。二、加強(qiáng)稽查審理工作的對(duì)策面對(duì)上述存在的問題，我們也深刻認(rèn)識(shí)到不解決上述存在的問題，審理工 作難于有效進(jìn)行，也難于將稽查審理工作的質(zhì)量全面提高，必將影響稽查整體 工作的有效開展，如何進(jìn)行改進(jìn)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行加強(qiáng) :（一）建立健全稅務(wù)稽查審理工作規(guī)范制度。一要建立健全稅務(wù)案件審理 相關(guān)制度，明確崗位職責(zé)、審理權(quán)限和工作程序，全面落實(shí)審理責(zé)任，實(shí)施規(guī) 范化審理。目前我局根據(jù)稅務(wù)稽查操作規(guī)程制定了昌吉州地方稅務(wù)局稽查局 稅務(wù)稽查審理工作辦法，從受理、審理的內(nèi)容、權(quán)限以及程序上都做了

6、具體 的要求；二是明確審理工作的業(yè)務(wù)流程，從案件接受任務(wù)后到審理、文書制作 及案卷歸檔都由審理小組人員負(fù)責(zé)，明確責(zé)任，減少互相推諉；三是規(guī)范統(tǒng)一 了稽查內(nèi)部文書，制作了稽查內(nèi)部文書規(guī)范范本，尤其是對(duì)稽查工作底稿、證 據(jù)提取以及稽查報(bào)告的制作做了具體的要求，要求稽查人員按照此文書的要求 出具稽查文書，提高了審理工作的效率。（二）創(chuàng)新稽查審理模式，實(shí)現(xiàn)案頭審理與實(shí)地審理相結(jié)合。今年，我局 在案頭審理的同時(shí)，也要加大延伸審理的力度。在案頭審理時(shí)，審理人員一方 面要善于利用財(cái)務(wù)分析方法，根據(jù)會(huì)計(jì)表報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)間存在的一定關(guān)系，進(jìn)行 客觀分析，尋找異常差異，并通過因素分析尋找差異的原因，量化、細(xì)化重點(diǎn) 審

7、理項(xiàng)目；另一方面也要根據(jù)稽查人員提供的證據(jù)資料中尋找突破口，對(duì)發(fā)現(xiàn) 的有異議及有疑問之處，可以延伸至企業(yè)進(jìn)行調(diào)查或與納稅人直接溝通，必要 時(shí)可進(jìn)行實(shí)地審查，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足的案件及時(shí)糾正和調(diào)整，這樣既可 保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，又可保證案件處理的準(zhǔn)確性。（三）建立和完善稅務(wù)稽查審理工作初審記錄工作制度。針對(duì)目前案卷中 審理報(bào)告不能真實(shí)反映審理往復(fù)過程中的內(nèi)容，應(yīng)建立審理初審工作記錄，要 求審理人員嚴(yán)格按照稅務(wù)稽查操作規(guī)程規(guī)定的程序執(zhí)行，經(jīng)過初審發(fā)現(xiàn)，被查 對(duì)象認(rèn)定錯(cuò)誤、違法實(shí)施不清、證據(jù)不足、不符合法定程序以及稅務(wù)文書不規(guī) 范、不完整的等問題，應(yīng)將有關(guān)資料退回檢查部門補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查，同時(shí)制

8、 作初審記錄。對(duì)審理工作有全過程的反映。這樣既有利于案卷使用者了解案件 的整個(gè)處理過程，提高工作效率，又有利于明確各環(huán)節(jié)、各崗位的工作責(zé)任。（四）建立業(yè)務(wù)探討機(jī)制。對(duì)政策理解不同，引起爭(zhēng)議，難于統(tǒng)一等問 題，或是在對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的一些特殊問題，應(yīng)建立業(yè)務(wù)討論機(jī)制，由主管 領(lǐng)導(dǎo)、審理人員、稽查實(shí)施人員及相關(guān)科室人員參加討論，通過檢查人員與審 理人員的對(duì)問題的梳理、共同進(jìn)行討論，提出切實(shí)可行的辦法，使問題得以解 決。（五）統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、合理運(yùn)用自由裁量權(quán)。稽查審理，對(duì)稽查終結(jié)的涉 稅案件依法進(jìn)行審核和做出處理決定的過程。為了防止出現(xiàn)主觀臆斷、隨意定 性、處理畸輕畸重等現(xiàn)象，應(yīng)對(duì)同一案情、同一違法

9、性質(zhì)采取同一處理標(biāo)準(zhǔn)， 保證稽查執(zhí)法公正、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)，所以要加大集體審理制度，定期召 開審理委員會(huì)，審委會(huì)成員要對(duì)案件的事實(shí)、證據(jù)、初審處理意見進(jìn)行充分的 討論、辯論。最后，按多數(shù)人的意見確定處理處罰意見，以此做到定性上實(shí)事 求是，處罰上合理適當(dāng)。另外，昌吉州地方稅務(wù)局最近出臺(tái)昌吉州地稅系統(tǒng) 稅務(wù)行政處罰自由裁量標(biāo)準(zhǔn)，此辦法對(duì)同一違法性質(zhì)規(guī)定了同一處理標(biāo)準(zhǔn)， 又區(qū)分情節(jié)輕重，分別適用一定的處理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了處罰標(biāo)準(zhǔn)，有效遏制稅務(wù) 行政處罰裁量權(quán)過大對(duì)案件處理的不公正、不公平。促進(jìn)了稽查執(zhí)法的高效、 廉潔、杜絕了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。（六）建立稽查局內(nèi)部崗位輪換培訓(xùn)制度?？梢远ㄆ趯徖砣藛T和稽查人 員進(jìn)行輪換培訓(xùn)，一方面可以讓審