生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及計(jì)算

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理一、計(jì)算方法（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免 征和抵扣稅額）（二）免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、如當(dāng)期期末留抵稅額0當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額

2、=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）二、分錄架構(gòu)不予免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷售額 FOB征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）免抵稅額：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷

3、應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）收到退稅款借：銀行存款貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題 ：例1:某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)， 對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷 售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣 2400萬元。假 設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%退稅率15%,假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。 則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目500應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

4、借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款351貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X人民幣外匯牌價(jià)X （征稅率 -退稅率）=2400 義 1 17%-15% =48 （萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48 ） =9 （萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金一一未交

5、增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金一一未交增值稅9貨：銀行存款9（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率=2400X 15%=360（萬元）借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）360例2:引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為 140萬元，其他資料不變，則（1） （6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目500借交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主

6、營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款351貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300借交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X人民幣外匯牌價(jià)X （征稅率 -退稅率）=2400 X （ 17%-15% =48 （萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51- （85 5-48 ） =9 （萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”賬戶貸方余額為9

7、元。（6）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300X 17%140 5- 2400X（17%-15% =51-97=-46 （萬元）由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為 46萬元。（7）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率=2400X 15%=360（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額46萬元&當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46 （萬元）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314 （萬

8、元）借：應(yīng)收出口退稅46貨交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）360（8）收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款46貸：應(yīng)收出口退稅46例三：引用例一的資料，如本期外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅為460萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1）外購(gòu)貨物借：原材料460+ 0.17+ 0.17應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 460貸：銀行存款460+460(2)外銷借：應(yīng)收外匯賬款2400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400(3)內(nèi)銷借：銀行存款351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額51(4)月末，計(jì)算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口

9、貨物離岸價(jià)X人民幣外匯牌價(jià)X (征稅率 -退稅率)=2400X ( 17%-15% =48 萬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 48(5)計(jì)算應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51- (460+5-48) =-366萬期末留抵稅額為366萬(6)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率=2400X15%=360H當(dāng)期期末留抵稅額366萬元當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬借：應(yīng)收出口退稅360貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅-出口退稅 360本

10、期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366-360=6萬例四：引用例一的資料，如本期進(jìn)口免稅材料100萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下(1)外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500貸交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85貨：銀行存款 585(2)產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款 2400貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款351貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51(4)進(jìn)口材料借：原材料 100貸：銀行存款 100(5)月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X人民幣外匯牌價(jià)X (征稅率 - 退稅率)

11、-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X (出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100x (17%-15% =2萬不得免征和抵扣稅額=2400 X ( 17%-15% -2=46萬借：產(chǎn)品銷售成本46貨：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)46(6)計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51- (85+5-46) =7 (萬元)結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。(7)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金一一未交增值稅7貨：銀行存款7(8)計(jì)算應(yīng)免

12、抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率=2400X 15%=360(萬元)借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)360貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)360出口退稅的計(jì)算題1、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的國(guó)有企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2002年10月份和11月份分別發(fā)生以下幾筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)：(1) 10月：報(bào)關(guān)離境出口一批貨物離岸價(jià) 300萬美元；內(nèi)銷一批貨物銷售額 5000 萬元；購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款8000萬元。月初無留抵稅額。(2) 11月：報(bào)關(guān)離境出口一批貨物離岸價(jià) 800萬美元；內(nèi)銷一批貨物銷售額 200

13、0 萬元；購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款5000萬元；進(jìn)料加工免稅原材料海關(guān)完稅價(jià)格 120萬美元。已知上述購(gòu)銷貨物增值稅稅率均為17%退稅率13%上述購(gòu)銷額均為不含稅銷售額，美元與人民幣匯率為 1: 8.3,按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，分別計(jì)算該企業(yè)上述兩個(gè)月應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。10月份進(jìn)項(xiàng)增值稅=8000*0.17=1360當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300*8.3*(17%-13%)=99.60當(dāng)期免抵退稅額=300*8.3*13%=323.70(退稅限額，因?yàn)楸苊獯罅抠?gòu)入原材料月，而不 投產(chǎn)，產(chǎn)生大量退稅，而設(shè)制的限額，超過限額的下月留抵)應(yīng)納稅額=5000*0.17-(1360-99.60)=-410.40>0(所以要退稅)410.40>323.70所以10月份應(yīng)退稅額=323.70當(dāng)期免抵稅額=323.70-323.70=0期末留抵稅額=410.40-3