治理企業(yè)集團財務(wù)管理存在問題的對策

1、治理企業(yè)集團財務(wù)管理存在問題的對策 企業(yè)集團是適應(yīng)社會主義經(jīng)濟和社會化大生產(chǎn)的客觀需要而出現(xiàn)的一種新的經(jīng)濟聯(lián)合體，組建企業(yè)集團，對于促進(jìn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動生產(chǎn)要素的合理流動，形成群體優(yōu)勢以提高國際競爭能力具有十分重要的作用。但目前我國集團公司的發(fā)展還正處于初級階段，企業(yè)集團的內(nèi)部管理還不成熟，在財務(wù)管理和財務(wù)控制方面出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題。由于機構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部控制體系不完善以及財務(wù)激勵約束機制失控等原因，我國企業(yè)集團的財務(wù)管理出現(xiàn)了財務(wù)監(jiān)管失控、工作效率低等狀況。具體而言：一是原有的產(chǎn)權(quán)理論及制度加劇了股東、經(jīng)營者和員工之間的利益沖突，不適應(yīng)新知識經(jīng)濟時代的發(fā)展要求。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)權(quán)理論

2、及制度只注重有形資產(chǎn)和投入資本的配置，忽視知識資本的有效配置；只注重投資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，排斥智力勞動及其他相關(guān)利益者對企業(yè)的剩余分配權(quán)，從而加劇了所有者（股東）、經(jīng)營者和員工等利益相關(guān)者之間的沖突與矛盾。其表現(xiàn)為：財務(wù)管理主體單一；沒有建立反映知識資本價值的人力資源會計框架。知識經(jīng)濟條件下的會計，在會計思想、會計目標(biāo)、會計管理體制、會計技術(shù)方法、會計政策規(guī)范等方面，都必須擺脫舊的經(jīng)濟環(huán)境，重新構(gòu)建符合知識經(jīng)濟時代要求的新的會計模式，人力資源會計理論體系的建立并付諸于實踐也正是知識經(jīng)濟時代的必然要求。二是目前我國上市公司財務(wù)管理體制不符合公司法人治理結(jié)構(gòu)要求，導(dǎo)致財務(wù)管理還存在很多缺陷。

3、改革開放以來，我國企業(yè)雖然經(jīng)過了體制改革和機制轉(zhuǎn)換，在某些方面形成了自己的特色，但與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)財務(wù)工作的要求相比，還存在明顯的差距：重使用價值實物管理，輕價值綜合管理；重資金總量籌集，輕籌資結(jié)構(gòu)安排；重生產(chǎn)成本管理，輕資金成本控制；重事后總結(jié)，輕事前預(yù)防。因此在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，企業(yè)財務(wù)管理必須針對上述問題有計劃、有步驟地實施企業(yè)財務(wù)管理重點的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，開拓企業(yè)財務(wù)管理的新領(lǐng)域，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟體制所要求的法人治理結(jié)構(gòu)的財務(wù)管理體制，以提高我國企業(yè)的財務(wù)管理水平和資金營運經(jīng)濟效益。三是我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不成熟導(dǎo)致會計信息失真事件頻頻發(fā)

4、生。目前在我國上市公司會計控制失效導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象屢見不鮮。究其原因是因為我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷而導(dǎo)致會計控制系統(tǒng)失敗所造成的。一則沒有按市場經(jīng)濟的發(fā)展要求建立公司法人治理結(jié)構(gòu)；二則沒有重視董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用；三則沒有適應(yīng)新的知識經(jīng)濟時代的發(fā)展要求促進(jìn)經(jīng)理人市場的培育和發(fā)展，忽視了人力資本對公司發(fā)展的重大作用；四則激勵與約束機制不協(xié)調(diào)；五則忽視了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，忽視了內(nèi)部審計作用；六則沒有加大外界的懲罰力度，加強社會監(jiān)督。這些存在的問題不僅影響了我國企業(yè)集團的經(jīng)濟效益，也影響了企業(yè)集團功能的發(fā)揮。筆者認(rèn)為解決以上問題的關(guān)鍵在于：要以我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立為背景，從企

5、業(yè)制度與法人治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，加強我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的協(xié)同，使責(zé)、權(quán)、利三者相結(jié)合的原則真正落到實處；強化對某具體財務(wù)事項的全方位管理與控制，從董事會、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)營者乃至每個員工的責(zé)權(quán)利關(guān)系角度出發(fā)，通過他們間的相互牽制與相互作用，提高決策的科學(xué)性，使企業(yè)集團的內(nèi)部財務(wù)控制高度協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。具體而言：第一，樹立人本化的理財觀念，充分協(xié)調(diào)好各相關(guān)利益者之間的財務(wù)關(guān)系。（1）建立多元化的財務(wù)管理主體。按照“利益相關(guān)者合作產(chǎn)權(quán)”理論，企業(yè)的理財主體應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分和多元化。這里所說的利益相關(guān)者是指那些與某企業(yè)有一種或多種經(jīng)濟利益的個體或群體，其大致可以分為兩類：一類是與企業(yè)之間擁有正式的、官方的或契約的

6、關(guān)系，包括財務(wù)資本所有者（股東）、人力資本所有者（經(jīng)營者和員工）、政府、顧客等；另一類包括社會公眾、環(huán)境保護(hù)組織、消費者權(quán)益保護(hù)組織及所在社區(qū)等。這些利益相關(guān)者的財務(wù)要求都應(yīng)被看成是企業(yè)理財?shù)闹匾獌?nèi)容。（2）財務(wù)管理主體應(yīng)由實體轉(zhuǎn)向虛體。財務(wù)管理主體是為之服務(wù)的特定組織實體，是一定的社會經(jīng)濟形態(tài)下具有獨立的物質(zhì)利益的經(jīng)濟實體，這種實體是有形的、相對穩(wěn)定的。但在新經(jīng)濟時代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展、電子商務(wù)的日益推廣，出現(xiàn)了網(wǎng)上虛擬公司這樣的企業(yè)形式，而這些虛擬公司往往只是一種動態(tài)的、短期的戰(zhàn)略聯(lián)盟，合作目標(biāo)完成后迅速解散，從而使財務(wù)主體顯得虛擬化、模糊化。（3）建立反映知識資本價值的人力資源會計

7、框架。二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟時代，是人類從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的歷史跨越，知識和技術(shù)將成為經(jīng)濟生活的主導(dǎo)因素。知識經(jīng)濟是指建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配、和使用之上的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對的人類社會發(fā)展的又一經(jīng)濟形態(tài)，知識將成為繼土地、勞動、資本之后的第四種生產(chǎn)要素，并以其重要性躍居于各生產(chǎn)要素之首。據(jù)一些學(xué)者測算，二十世紀(jì)初知識資源對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)僅在5%20%，而如今已達(dá)60%80%，并有繼續(xù)增加的趨勢。知識經(jīng)濟昭示著一場正在醞釀中的生產(chǎn)力革命以及未來的經(jīng)濟格局，人力資源也將成為知識經(jīng)濟時代的第一資源。人力資源作為生產(chǎn)力的主要構(gòu)成要素必將在其中發(fā)揮舉足輕重的作用。對企業(yè)的人力資

8、源和人力資源權(quán)益進(jìn)行真實的反映和計量，不僅克服了傳統(tǒng)會計核算的不完整性，而且也使得現(xiàn)有會計理論和技術(shù)方法及管理手段更加完善。在人力資源會計管理系統(tǒng)內(nèi)，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)組織的一項首要經(jīng)濟資源，并視同一項最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價值核算與控制，勞動者不但獲得自身價值的補償、人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)益的體現(xiàn)，還將以知識型人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價值的分配。更大地彌補了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)不足的缺陷。第二，改進(jìn)財務(wù)管理中存在的不足。一要重視價值綜合管理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)以資產(chǎn)為紐帶，企業(yè)的經(jīng)營方式在深度與廣度上都得到了有效地拓展。企業(yè)財務(wù)工作正面臨著由只注重對經(jīng)營活動的記錄、整理、核算、分析、

9、檢查的會計管理向以綜合管理為基礎(chǔ)，注重企業(yè)資產(chǎn)合理配置、資本有效運用的財務(wù)管理新模式轉(zhuǎn)換?，F(xiàn)代企業(yè)制度就要求我們在思想觀念上提高對新形式下財會工作的再認(rèn)識，樹立資產(chǎn)經(jīng)營的觀念，構(gòu)筑財務(wù)管理框架，規(guī)范管理行為，注重對新時期企業(yè)財務(wù)所面臨的各種問題的分析與管理，增強管理力度，充分發(fā)揮財務(wù)管理的綜合管理作用。二要合理安排資金結(jié)構(gòu)。在社會主義市場經(jīng)濟體現(xiàn)下，擺在企業(yè)面前最主要的問題有：如何調(diào)整企業(yè)的資金儲存量、流量，強化企業(yè)內(nèi)部資金管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資金配置，有效地權(quán)衡其流動性和收益性；合理安排籌資結(jié)構(gòu)，權(quán)衡三大杠桿給企業(yè)帶來的影響；權(quán)衡其獲利能力和償債能力。因此合理安排資金結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)集團目前

10、財務(wù)工作的重點。三要強化事前預(yù)算管理。在計劃經(jīng)濟體制下，由于國家采用指令性計劃直接管理企業(yè)的經(jīng)營活動，企業(yè)財務(wù)缺乏自我管理的意識和能力。在市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)必須克服過去在管理工作中存在的消極依賴心理，要根據(jù)多變的市場狀況，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，事前認(rèn)真按資金需求動態(tài)編制資金預(yù)算，避免因事先無資金預(yù)算，急需用資金時匆忙籌資，增加企業(yè)的資金成本，導(dǎo)致企業(yè)資金管理的惡性循環(huán)狀況。另外，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，給企業(yè)財務(wù)管理工作的理論和實踐都提出了許多新的問題，也給財務(wù)管理工作創(chuàng)造了廣闊的前景。因此，一方面要注意適時進(jìn)行財務(wù)管理工作重心的轉(zhuǎn)移，同時要有步驟地開拓企業(yè)

11、財務(wù)管理工作的新領(lǐng)域，提高企業(yè)資金營運的經(jīng)濟效益，最終全面提高我國企業(yè)的財務(wù)管理水平。第三，加強和改善我國上市公司內(nèi)部控制的環(huán)境，構(gòu)建內(nèi)部控制框架。內(nèi)部控制框架是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督5部分構(gòu)成。在構(gòu)建企業(yè)集團內(nèi)部控制體系中，應(yīng)分步走雙管齊下，采取政府宏觀指導(dǎo)和企業(yè)自身逐步完善相結(jié)合的戰(zhàn)略。 內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處在的工作環(huán)境，包括個人誠信、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、組織機構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序?；谖覈壳暗臓顩r，必須對我國上市內(nèi)部控制環(huán)境加以優(yōu)化和改善才能達(dá)到遏制造假事件的頻頻發(fā)生。

12、 1、加強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體中嚴(yán)重缺位，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。而要改善此種狀況就要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；就要實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；就要明確董事會的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，加強內(nèi)部管理控制。這些專門委員會應(yīng)包括審計委員會、預(yù)算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等 ，應(yīng)由專門的董事充當(dāng)這些委員會的委員，使其在內(nèi)部審計、預(yù)算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制

13、的建立、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，只人這樣才有利于提高企業(yè)會計信息的真實性，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。2、充分體現(xiàn)以人為本的思想，促進(jìn)經(jīng)理人市場的培育和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制要強調(diào)以人為本的思想，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜。這樣才有利于企業(yè)集團形成強有力的群體，并調(diào)動每一個人的積極性。從西方經(jīng)濟的發(fā)展歷程來看，調(diào)動經(jīng)營者的積極性，離不開一個完善與成熟的經(jīng)理人市場。經(jīng)營者在企業(yè)集團處于多重代理鏈的中心環(huán)節(jié)，對其不能僅僅實行固定工資制，而應(yīng)進(jìn)行激勵，即讓這些人力資源所有者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)-在固定的年薪之處還分享企業(yè)的

14、超額利潤， 可建立估計經(jīng)營型人力資源價值模型激勵經(jīng)營者。 同時，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)激勵與監(jiān)督機制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內(nèi)部控制制度的順利實施。3、建立相應(yīng)的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)集團還要對人力資本分配利潤。職工作為企業(yè)產(chǎn)生利潤的主要因素，也理應(yīng)作為勞動力、智力的投入者分享企業(yè)盈利，這樣可以極大地提高職工的勞動積極性和主觀能動性，同時，也可以促使企業(yè)最大程度地挖掘職工的潛能，合理進(jìn)行決策，以使人力資源達(dá)到最優(yōu)配置，從而大大提高企業(yè)的資本利潤率，為社會創(chuàng)造更多的物質(zhì)財富，為社會的發(fā)展提供必要的物質(zhì)資源和人力資源。黨的十五大報告提出我國

15、的企業(yè)收益分配制度要“把按勞分配和按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來”，要“允許和鼓勵資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配”。黨的十五屆四中全會進(jìn)一步明確提出了“建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的收入分配制度”。黨的十六大報告指出，深化分配制度改革，健全社會保障體系，千方百計擴大就業(yè)，不斷改善人民生活，是經(jīng)濟建設(shè)和經(jīng)濟體制改革的重要任務(wù)，這是全面建設(shè)小康社會的必然要求。在實踐中，各地對企業(yè)經(jīng)營者收益分配制度進(jìn)行了積極的改革探索。不少企業(yè)已開始試行經(jīng)營者年薪制、股票期權(quán)、期股等制度。如根據(jù)上海榮正投資咨詢有限公司對我國上市公司高管人員的年薪及持股情況的調(diào)查，到2000年我國上市公司高管人員的年薪平均值為81595.75

16、元，在高管年薪排行前20位的公司中超過50萬的有10家。而2001年我國上市公司高管的年薪平均值為126600元，比2000年提高了55%，在高管年薪排行中前20位的公司均超過了50萬元。這充分表明我國上市公司高管的年薪整體水平提高較快。深圳華為公司是我國人力資本參與企業(yè)收益分配的最典型的范例。華為公司強調(diào)“人力資本不斷增值的目標(biāo)優(yōu)先于財務(wù)資本增值的目標(biāo)”，認(rèn)為是勞動、知識、企業(yè)家和資本共同創(chuàng)造了公司的全部價值。知識和能力可以轉(zhuǎn)化為資本參與公司利潤分配，這就是華為的“按知分配”，既分得（工資、紅利、獎金等），也分權(quán)（如股東、職權(quán)、機會等）使知識資本同樣具有剩余索取權(quán)。華為公司總裁任正非說“如果

17、我們堅持全部資本歸屬最初的出資者，我們就否定了勞動對其創(chuàng)造的剩余價值的擁有權(quán)，否定了智力（或知識）投入的剩余擁有權(quán)，公司就很難吸引、留住優(yōu)秀的技術(shù)人才和管理人才”。4、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估。當(dāng)今社會經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，任何一個企業(yè)乃至其中的各個責(zé)任中心，無時無刻不面臨著諸多風(fēng)險的侵襲。企業(yè)集團應(yīng)及時識別來自企業(yè)內(nèi)、外部的各種風(fēng)險，并針對每一種風(fēng)險采取科學(xué)的措施防范，使企業(yè)規(guī)范風(fēng)險，減少損失。風(fēng)險評估是提高企業(yè)集團內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。5、加強企業(yè)集團的內(nèi)部監(jiān)督，強化內(nèi)部審計的作用，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計的職能。要確保內(nèi)部控制制度切實地執(zhí)行且取得良好效果，就必須對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。所謂監(jiān)督是為了保證企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行過程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動對內(nèi)部控制的某個薄弱環(huán)節(jié)加以必要的修正。監(jiān)督對于內(nèi)部控制具有決定性意義。缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，再嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度也沒有意義。監(jiān)督主要包括企業(yè)集團審計機構(gòu)實施的獨立監(jiān)督和管理層對內(nèi)部控制的自我評估。因此，要提高審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立和權(quán)威性，否則只是形同虛設(shè)。同時要把審計工作的職能從查錯防弊轉(zhuǎn)變到對企業(yè)集團的管理進(jìn)行分析、評價