會計專業(yè)學(xué)年論文-對我國開征生態(tài)稅收的若干思考

1、會計專業(yè)學(xué)年論文-對我國開征生態(tài)稅收的若干思考 對我國開征生態(tài)稅收的若干思考 指導(dǎo)老師:職稱: 摘要:我國目前還沒有純粹的生態(tài)稅收,雖然稅收方面也有一些支持環(huán)境保護的措施,但都是零星的、不系統(tǒng)的。著眼我國的主要環(huán)境問題和現(xiàn)有稅收體制,借鑒國外的成功經(jīng)驗,通過完善和調(diào)整現(xiàn)行的相關(guān)稅種,開征專門的生態(tài)稅收,并對生態(tài)稅收進行立法保護和監(jiān)督,同時結(jié)合多樣化的稅收優(yōu)惠措施和政府給予的鼓勵補貼政策等一系列措施,提高公民社會意識、環(huán)保意識和納稅意識,從而有效促進我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。 關(guān)鍵詞:生態(tài)稅收;環(huán)境保護;稅收政策;可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境問題是人類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同問題。進入20世紀(jì)以來人類面臨

2、的生存環(huán)境越來越受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn):森林銳減、土壤沙漠化、水和空氣污染、全球溫室效應(yīng)。當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟快速增長發(fā)展過程中,經(jīng)濟的快速發(fā)展造成生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞。為了避免重蹈西方國家“先污染,后治理”的覆轍,選擇適合我國國情的可持續(xù)發(fā)展模式,將環(huán)境保護納入稅收制度,利用稅收杠桿保護環(huán)境,對破壞、有損環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營活動課稅,已經(jīng)成為許多國家稅制改革的發(fā)展趨勢。許多西方發(fā)達(dá)國家已形成了較為完善的環(huán)境保護稅制,并取得了較好的社會經(jīng)濟效益。中國政府也明確強調(diào)要積極運用財稅、信貸等調(diào)控手段,來加強環(huán)境保護,以促進經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。 生態(tài)稅收即綠色稅收、環(huán)境保護稅收。生態(tài)稅收是指以保護生態(tài)環(huán)境和自然資源為

3、主要目的,向所有因其生產(chǎn)和消費而造成外部不經(jīng)濟的納稅人而課征的稅收。典型的環(huán)境稅有:二氧化碳稅、硫稅、噪音稅、垃圾稅、資源稅等。生態(tài)稅收最早起源于英國經(jīng)濟學(xué)家庇古的外部性理論,他提出了政府可將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。而真正從理論上和實踐中得到重視是在20世紀(jì)80年代末的西方。生態(tài)稅是生態(tài)環(huán)境補償費,它體現(xiàn)了“誰污染誰治理、誰開發(fā)誰保護、誰破壞誰恢復(fù)、誰利用誰補償、誰受益誰付費”的生態(tài)環(huán)境開發(fā)利用保護原則。生態(tài)稅收具有雙贏效應(yīng),是為保護環(huán)境而征收的稅種。生態(tài)稅的征收不僅具有較高的透明度和公平性,可以調(diào)節(jié)有利與不利環(huán)保行為,而且有利于減少管理費用,提高管理效率。我國不斷的提出要建設(shè)和諧社會,走

4、可持續(xù)發(fā)展道路,保護生態(tài)平衡,但是,由于目前我國尚未設(shè)立以環(huán)境保護為根本目的的專門稅種,且稅收優(yōu)惠措施單一,環(huán)保建設(shè)措施不力,從而限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度。 開征生態(tài)稅收是實現(xiàn)生態(tài)和資源價值合理補償,確保社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要。目前,可持續(xù)發(fā)展思想的提出迅速得到國際社會的認(rèn)同,而且在很多國家已經(jīng)成為政府管理經(jīng)濟和社會發(fā)展的一個重要指導(dǎo)思想和行動計劃,說明了傳統(tǒng)的發(fā)展觀已經(jīng)從根本上得到了動搖。可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為中國經(jīng)濟和社會發(fā)展觀的一個指導(dǎo)思想,而稅收手段的利用已經(jīng)成為一個重要的經(jīng)濟政策手段之一,明確列入了政府的文件。重新認(rèn)識現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu),調(diào)整稅制設(shè)計思想,將生態(tài)稅收放到可持續(xù)發(fā)展的高度

5、去認(rèn)識,設(shè)計出合理的生態(tài)稅種。我國的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)該考慮到21世紀(jì)對稅制的這種要求,優(yōu)先考慮可持續(xù)發(fā)展,依靠生態(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展經(jīng)濟,使資源利用最大化、廢棄物排放最小化。開征生態(tài)稅收是保護生態(tài)環(huán)境的有效措施之一,它不但可以實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一,使稅收政策最終服務(wù)于可循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的軌道,而且有利于我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展,加強環(huán)保建設(shè),提高社會生態(tài)意識、資源意識、環(huán)保意識。 一、我國生態(tài)稅收的現(xiàn)狀、問題及成因 (一)我國生態(tài)稅收的現(xiàn)狀 1978年至2006年,中國國內(nèi)生產(chǎn)總值年均增長9.67%,遠(yuǎn)高于同期世界經(jīng)濟3.3%左右的年均增長速度。但是,由于在總體上沒有擺脫以浪費資源和犧牲環(huán)

6、境為代價換取經(jīng)濟增長的發(fā)展模式,這種成功伴隨著自然資源的過度開發(fā)和污染物排放量的大幅度提高,長期積累的環(huán)境問題尚未解決,新的環(huán)境問題又在不斷產(chǎn)生。據(jù)統(tǒng)計,全國每年流失土壤總量達(dá)50億噸,水土流失面積達(dá)260多萬平方公里,1997年至2006年我國耕地面積減少了1.24億畝;缺水城市數(shù)量已達(dá)60%以上,每日處理城市污水規(guī)模達(dá)到7000萬噸,處理率達(dá)60%左右;工業(yè)固體廢棄物每年堆存6億噸,城市生活垃圾每年以10%以上的速度遞增;全國二氧化硫排放量逐年增長。發(fā)達(dá)國家上百年工業(yè)化過程中分階段出現(xiàn)的環(huán)境問題,在我國已經(jīng)集中出現(xiàn)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染,嚴(yán)重阻礙了我國的可持續(xù)發(fā)展,也威脅著人們的生命健康和生

7、活質(zhì)量。 我國一直將保護生態(tài)環(huán)境作為一項基本國策,近年來我國對環(huán)境污染征收費用,對一些資源開采征稅,并利用法律法規(guī)的環(huán)保條款等措施來保護環(huán)境,雖然取得了一定的成效,但由于沒有真正意義上的生態(tài)稅收,稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分的發(fā)揮,而且我國目前環(huán)境稅收上仍然是以征費為主、征稅為輔的體制,同時沒有對環(huán)境污染征收專門的稅種,相應(yīng)的法制不健全,公民的環(huán)保意識薄弱,導(dǎo)致了征收效率低,征收的費用使用方向不明確,稅收優(yōu)惠政策單一等。為了走可持續(xù)發(fā)展道路,使經(jīng)濟能循環(huán)穩(wěn)定的發(fā)展,創(chuàng)造和諧社會,切實保護人們的生活環(huán)境質(zhì)量和生命健康,我國的生態(tài)稅收制度必須得到改革和完善,開征專門的生態(tài)稅收完全符合我國的

8、現(xiàn)狀。 (二)我國生態(tài)稅收存在的問題 在控制污染中,稅收有著非常顯著重要的作用,也是政府籌集環(huán)保資金的最有效途徑。但因為沒有設(shè)置獨立的環(huán)保稅種,限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度,環(huán)保稅的專項收入也難以運用到環(huán)境污染治理中,同時也使環(huán)保事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了阻力。比如我國消費稅中對無鉛汽油征收每升0.2元和對含鉛汽油征收每升0.28元的消費稅率,這主要是為調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu),抑制超前消費需求,并非出于保護環(huán)境的目的,因此并未把煤炭能源消費主體和主要大氣污染源納入征收范圍,這樣只能對環(huán)保起到補充性作用,不能有效治理當(dāng)前的環(huán)境污染。正因為缺乏以保護環(huán)境為目的的專門稅種,所以全球空氣污染最嚴(yán)重的城市20個中有10個在

9、中國。 目前我國有關(guān)環(huán)境保護性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策,主要以減免稅形式分散于各稅種中。受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且力度也不足,有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時,對生態(tài)環(huán)境的保護卻起了負(fù)面作用。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中,但我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。 征收方式不合理,征收不具有針對性,對象也不明確,環(huán)保法制不健全;征收的費用有些項目過低,征收效率低、成本大。比如廢氣、廢水的排污量仍是按幾分錢一公斤來計算,這種收費制度使“三廢”日益嚴(yán)重。另外,為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展,增值稅對農(nóng)產(chǎn)品按13%征收,但對農(nóng)藥、農(nóng)膜等也實行低稅率就會造成環(huán)境污

10、染,導(dǎo)致土地污染更加嚴(yán)重;征收的資金管理和使用不明確,很少用于治理環(huán)境污染的。 所得稅本來在社會分配環(huán)節(jié)應(yīng)該要起到重要的調(diào)節(jié)作用,但在我國目前收入差距不斷拉大,兩極分化的嚴(yán)重局面下,無論是個人所得稅還是企業(yè)所得稅都顯得束手無策。多年來,內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)與外資企業(yè)相比一直較重,盡管從2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法基本解決了上述稅負(fù)不公的問題,但由于給予五年的過渡期,這就意味著徹底解決內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的問題還需要較長的時間,這樣的差異必然導(dǎo)致非公平競爭。另外我國西部豐富資源的地區(qū),區(qū)域優(yōu)惠不到位,使資源得不到保護。稅收優(yōu)惠政策的漏洞就扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為,造成國家稅款的流失。 (三)我國生

11、態(tài)稅收存在問題的成因 改革開放后,我國經(jīng)濟飛速發(fā)展,人口也是成正比的迅猛增長,因此在解決溫飽問題的狀態(tài)下,毀林造田,亂砍濫伐,填海填河變耕地,大量開采自然資源(可再生的、不可再生的)等現(xiàn)象變的非常嚴(yán)重。隨著GDP的高速增長,“三廢”問題日漸突出,農(nóng)藥化肥對土地的污染也日益嚴(yán)重,CO2、SO2、CFC等對空氣造成了嚴(yán)重的污染,固體廢棄物和垃圾由城市向農(nóng)村延伸。中國的稅制改革從1994年就開始,數(shù)次的改革雖然有一定的效果,但歷次稅制改革的核心是保證財政收入,沒有從財稅收入改革轉(zhuǎn)變到以環(huán)保為目的的思想體系上,從而導(dǎo)致了稅收環(huán)保調(diào)節(jié)作用的弱化。 環(huán)境保護是需要全民總動員的,人人環(huán)保,才能社會環(huán)保,才能

12、全球環(huán)保。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟專家在關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告中指出,中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的。全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。從1997年黃河全年入海僅有5天到1998年抗洪,從2003年SARS病毒到2008年罕見的雪災(zāi),生態(tài)危機不斷給我們敲響了警鐘。雖然美國現(xiàn)在汽車不斷增加,但美國全民動員保護環(huán)境,使CO2的排放量反而比20世紀(jì)70年代減少了90%,空氣質(zhì)量明顯得到了提高。所以只有公民的環(huán)保意識提高了,都能積極參與到保護環(huán)境的運動中來,相信我國的環(huán)境一定能夠得到改善。 我國目前對污染環(huán)

13、境行為征收排污費制度,雖然取得了一定成效,但也存在諸多缺陷,其根源在于環(huán)境收費制度作為行政行為,缺乏法律的規(guī)范和監(jiān)督,容易滋生個人不規(guī)行為,從而損害環(huán)境收費的目標(biāo)。在環(huán)境保護方面還沒有專門的法律法制來約束和制約,這樣就造成那些稅收實施有很大阻力,資源的合理利用得不到保障,同時也制約社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。 二、國外開征生態(tài)稅收的啟示 目前大多數(shù)西方國家都開征了環(huán)境稅。美國早在20世紀(jì)70年代初就開征了SO2稅,20世紀(jì)90年代開始,丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國和瑞典等國為了控制CO2的排放,相繼開征了碳素稅。1991年瑞典頒布了世界上第一部環(huán)境稅收調(diào)整法案,其中規(guī)定對每噸二氧化硫排放征稅3050

14、美元,每噸二氧化碳排放征稅120美元,對其他破壞環(huán)境的行為也規(guī)定了征稅標(biāo)準(zhǔn)。德國、新加坡、美國、俄羅斯、日本和瑞典等國都開征了水污染稅;美國、德國、日本和荷蘭等國開征了噪音稅;美國和比利時等國開征了固體廢棄物稅;荷蘭、芬蘭和英國開征了垃圾稅等等。另外,OECD成員國都對含鉛汽油和無鉛汽油在稅收上區(qū)別對待,規(guī)定無鉛汽油適用低稅率。 總結(jié)西方發(fā)達(dá)國家生態(tài)稅收的實踐經(jīng)驗,給我們的啟示是: (一)生態(tài)稅收種類多樣化 發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅多以能源、有害物和有關(guān)行為為征稅對象,且稅種呈多樣化。例如瑞典是實施環(huán)境稅較為成功的國家之一,瑞典政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、汽車排氣稅、土壤保護稅、噪音稅、固體廢

15、物稅、垃圾稅等十幾種之多,并都取得了顯著成效。因此開征新的生態(tài)稅種要呈多樣化,并逐步循環(huán)開征。 (二)生態(tài)稅收手段和其他手段相結(jié)合 稅收手段應(yīng)與其他手段相互協(xié)調(diào)結(jié)合,共同發(fā)揮作用,實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。 美國環(huán)保工作的顯著成效就是在使用稅收保護環(huán)境的同時,也注重對環(huán)保稅收立法,用法律對稅收實施監(jiān)督和保護作用。 日本稅收最初是為了籌措道路交通服務(wù)和管理的必要資金,但現(xiàn)在建立了世界上最龐雜的運輸稅收體系,這都是與政府的調(diào)控相互配合起到的作用。 丹麥在開征生態(tài)稅收時,對那些為保護環(huán)境而建設(shè)的項目、購進的設(shè)備和回收利用廢舊物等都給予經(jīng)濟獎勵和補貼。 (三)公民的環(huán)保意識和納稅意識薄弱 公民自覺

16、環(huán)保和納稅意識是基礎(chǔ),完善的環(huán)保立法和有效的稅收征管是保障。德國通過廣泛的宣傳教育增強公民的環(huán)保和納稅意識,并制定嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保法,由政府到公民人人參與環(huán)保事業(yè),公民的環(huán)保意識增強了,環(huán)境污染也就大大減少了,相對的為環(huán)保而納的稅也就逐漸減少了。相比之下,僅我國的排污收費,其漏交率就在30%以上。因此我國的公民素質(zhì)有待提高,特別是環(huán)保意識需要加大宣傳力度。 (四)注重稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用 為了提供正確的市場價格信號,更好的引導(dǎo)人們的行為,完善國家的獎勵機制,發(fā)達(dá)國家非常重視稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用,因此發(fā)達(dá)國家的環(huán)境質(zhì)量都得到了很大的提高。比如丹麥的能源稅實施不同時期的稅率差別,能源稅

17、分為三個階段實施,每個階段稅率相同。美國環(huán)境稅體制尤其重視稅收優(yōu)惠減免,采取了一系列稅收優(yōu)惠措施鼓勵使用清潔燃料和減少污染,如利用太陽能和地?zé)崮茉O(shè)備,設(shè)備投資額的10%可獲得稅收減免,利用可再生資源發(fā)電,每千瓦可獲得1.5美分的稅收抵免等。 (五)完善環(huán)保立法,加大對環(huán)保事業(yè)的投資力度 美國通過廣泛的宣傳教育,將主要由政府重視的環(huán)保工作變成全民參與、人人重視的環(huán)保事業(yè)。并且通過完善的環(huán)保立法,使稅收等經(jīng)濟政策均能嚴(yán)格依法執(zhí)行,大大減少了偷逃稅款的現(xiàn)象。另外荷蘭對環(huán)保事業(yè)的投資力度也是值得我們借鑒的,比如對燃料稅的征收是政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護目標(biāo)所需資金數(shù)額來確定征收率的。 三、我國開

18、征生態(tài)稅收的構(gòu)想 借鑒西方國家的成功經(jīng)驗,結(jié)合我國的具體國情,應(yīng)當(dāng)盡快建立和完善我國的環(huán)境稅收制度?，F(xiàn)代的生態(tài)稅制改革并不是對現(xiàn)有稅制的修修補補,而是以人類社會長期發(fā)展為著眼點的稅收制度的全面調(diào)整。要走可持續(xù)發(fā)展道路,要使社會和諧穩(wěn)定,經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展,就要保護生態(tài)環(huán)境,設(shè)立專門的生態(tài)稅種,調(diào)整完善現(xiàn)行稅種,并對其立法,相應(yīng)還要提高政府的宏觀調(diào)控能力和公民的自覺意識。 (一)調(diào)整完善現(xiàn)行相關(guān)稅種 完善有關(guān)環(huán)境保護和稅收調(diào)節(jié)措施,優(yōu)化生態(tài)體系。完善現(xiàn)行的消費稅、增值稅、資源稅和所得稅等稅種,使稅收制度更加具有生態(tài)功能。在現(xiàn)行增值稅制度中,應(yīng)增加對企業(yè)購置的用于消塵、除塵及污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)施

19、允許抵扣增值稅進項額的規(guī)定。在保持資源稅、消費稅和所得稅原有的生態(tài)功能上,合理制定計稅依據(jù)和稅率,使征收更加合理。另外應(yīng)更多地將環(huán)保的目標(biāo)體現(xiàn)在車船稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種稅制的設(shè)計上,充分發(fā)揮這些輔助性稅種在環(huán)保方面的作用。 (1)擴大資源稅的征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn) 資源稅的調(diào)整是要擴大征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)將土地資源、水資源、森林資源、草原資源、海洋資源等列入征收范圍,以有效保護我國短缺的自然資源,保持生態(tài)平衡。對非再生、非替代性特別稀缺的資源課以重稅。應(yīng)擴大資源稅目,將現(xiàn)行針對土地課征的耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅一并劃入資源稅,統(tǒng)一進行管理,提高城鎮(zhèn)土地使

20、用稅稅額,從而借助市場調(diào)節(jié)機制引導(dǎo)礦業(yè)生產(chǎn)主體合理開發(fā)節(jié)約資源。 (2)擴大消費稅的征收范圍,采取差別稅率 對消費稅而言,應(yīng)擴大其征收范圍,采取差別稅率。可適當(dāng)提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費品的適用稅率,對排氣量相同的小汽車在安裝尾氣凈化裝置達(dá)標(biāo)與否方面實行差別對待,促使消費者做出降低污染的理智選擇。提高消費稅的環(huán)保功能,將那些難以降解和無法回收利用的、使用中容易給環(huán)境帶來污染的一次性使用的消費品納入征收范圍,比如對塑料購物袋征稅,提倡使用環(huán)保袋;還有一次性餐具等使用品。 (3)取消污染環(huán)境的農(nóng)業(yè)用品免征增值稅規(guī)定 降低環(huán)保產(chǎn)品在生產(chǎn)、消費過程中的增值稅,對節(jié)能設(shè)備、環(huán)保設(shè)施等環(huán)保項目實

21、行消費型增值稅。取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定,以免對土壤和水資源的保護產(chǎn)生不良影響。雖然從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的角度來看,應(yīng)該免征這些農(nóng)業(yè)用品的增值稅,但是從國家長遠(yuǎn)利益,從可持續(xù)發(fā)展的角度看,我們不僅不該免這些稅,甚至還可以多征稅來防止環(huán)境的進一步污染。 (4)對所得稅的綜合調(diào)整 2008年1月1日實施新企業(yè)所得稅法,其中國家對所得稅進行了一系列的調(diào)整,重點是在環(huán)境保護的所得稅收方面進行了調(diào)整。首先是明確了對減免稅的具體范圍和對象,其次是對從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的項目所得實施“三免三減半”的優(yōu)惠,對購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%,可以從當(dāng)年的應(yīng)

22、納稅額中抵免,最后還對合理綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時,減按90%計入收入總額。這些調(diào)整體現(xiàn)了國家對環(huán)保的重視,同時也在逐步的實施生態(tài)稅收。 (二)開征專門的生態(tài)稅 開征獨立的生態(tài)稅,建立以保護環(huán)境為目的的專門稅種,將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費過程中會造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗,分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、垃圾稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。當(dāng)然還要根據(jù)我國的具體情況來實施分配,并對其設(shè)立專門的環(huán)保法制,確保專稅專用。稅收具有監(jiān)督作用,并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)環(huán)保資金的保值與增值,從而使得環(huán)境保護稅真

23、正起到保護環(huán)境,提高環(huán)境質(zhì)量和加強政府宏觀調(diào)控的作用。比如對污染排放收費方式改為生態(tài)稅收中的稅種,考慮到我國實際情況,開征初期課稅范圍不宜過寬,在稅基上,可采取污染物的排放濃度和數(shù)量雙重標(biāo)準(zhǔn);在稅率上,制定要適中,最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會損失成本相等,可采用幅度定額稅率、從量計征,根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化,稅率隨之合理地調(diào)整,以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。 (三)實施稅收優(yōu)惠措施 2008年國家將內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合二為一為企業(yè)所得稅法,對企業(yè)所得稅政策進行了重大調(diào)整。新的企業(yè)所得稅涉及更多生態(tài)環(huán)保方面的優(yōu)惠措施,綜合運用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計扣除、加速

24、折舊、減計收入、抵扣抵免等方法,統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法,有效的解決了稅收優(yōu)惠單一、區(qū)域優(yōu)惠過多和優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確等問題。應(yīng)研究貫徹新所得稅法政策法規(guī),調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu),以便獲得稅收優(yōu)惠待遇。 (1)政府的宏觀調(diào)控 政府的宏觀調(diào)控使新企業(yè)所得稅法能有效合理的實施,政府部門要嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)法部門的落實情況,同時還要引導(dǎo)企業(yè)和公民認(rèn)真落實。鼓勵企業(yè)和個人參與其中,對環(huán)保做出貢獻(xiàn)的企業(yè)給予鼓勵和補貼等政策。 (2)執(zhí)法部門的監(jiān)督 執(zhí)法部門要認(rèn)真依照新企業(yè)所得稅法對企業(yè)進行監(jiān)督,對偷稅漏稅要嚴(yán)格依法處理,保護公共利益。 (3)公民的積極響應(yīng)和配合 認(rèn)真落實新企業(yè)所得稅法,公民的積極響應(yīng)和配合是關(guān)鍵。

25、公民的積極響應(yīng)和配合有利于新稅法的順利貫徹實施,同時也是在為環(huán)保事業(yè)做貢獻(xiàn)。 進一步完善進出口稅收政策。認(rèn)真貫徹落實國家宏觀調(diào)控政策,完善加工貿(mào)易稅收政策,研究完善出口退稅和進口稅收政策,制定有利于環(huán)境保護、生態(tài)建設(shè)和短缺資源性產(chǎn)品進口的稅收優(yōu)惠政策。 采取多種稅收優(yōu)惠形式,擴大稅收優(yōu)惠范圍。除繼續(xù)保留原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,完善現(xiàn)行保護環(huán)境的稅收支出政策,減少不利于污染控制的稅收支出,對清潔能源減稅。 環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)具有較大的彈性,即對那些有益于環(huán)境的產(chǎn)品實行低稅率,而對損害環(huán)境的產(chǎn)品或勞務(wù)課以重稅。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)

26、境造成重大危害產(chǎn)品的進口,大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關(guān)稅。取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策,實施環(huán)保投資優(yōu)惠,鼓勵企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠,刺激企業(yè)投資于治污設(shè)備的稅收優(yōu)惠。 (四)對生態(tài)稅收立法 我國現(xiàn)行環(huán)保收費制度存在諸多缺陷,急需進行環(huán)境稅立法。借鑒西方國家經(jīng)驗、立足我國具體國情,逐步建立起相對完善的環(huán)境稅收制度,是我國稅法建設(shè)的重要目標(biāo)。在環(huán)境保護方面,我國目前對污染環(huán)境行為實行的是征收排污費制度。在多年的實踐中,環(huán)保收費制度雖然取得了一定成績,但卻存在諸多缺陷,已經(jīng)不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求。其根源在于環(huán)境收費制度作為行政行為,缺乏法律的規(guī)范和監(jiān)督,容易

27、滋生個人不規(guī)行為,從而損害環(huán)境收費的目標(biāo)。因此,我國在加快環(huán)境保護制度建設(shè)方面,急需通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅,充分發(fā)揮其對環(huán)境污染和生態(tài)破壞直接、有效的調(diào)節(jié)作用。我國于2001年加入WTO至今已有7年的時間了,但在環(huán)境稅立法方面卻仍然沒有邁出實質(zhì)性的一步。面對目前的現(xiàn)狀,開征生態(tài)稅收已經(jīng)迫在眉睫了,對生態(tài)稅收的征收當(dāng)然需要一個監(jiān)督的工具和后盾,所以對生態(tài)稅收立法不但可以鼓勵更多的貿(mào)易進出口,而且還可以使稅收資金可以在法制的旗幟下得到合理利用。 (五)實行財政補貼政策 這是政府為企業(yè)治理污染而發(fā)生的各種費用給予的直接補貼,通過提供補貼,從價格上影響企業(yè)的生產(chǎn)行為,鼓勵削減污染。無論在發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,政府投入都是國家生態(tài)環(huán)境投入的重要組成部分。現(xiàn)在的稅收體制對于環(huán)境、資源有關(guān)的問題關(guān)注不夠,無法充分利用稅收這類經(jīng)濟手段緩解我國目前面臨的突出問題,因此尚需借助政府干預(yù)手段,制定更多優(yōu)惠政策吸引廣大投資來建設(shè)環(huán)保,鼓勵環(huán)保者并給予補貼政策。另外政府還要領(lǐng)導(dǎo)廣大公民尊重環(huán)境,重視環(huán)保,提高自覺納稅意識,灌輸人本意識,全球意識。 四、研究結(jié)論 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,環(huán)境稅在保護環(huán)境資源中的地位和作用將不