企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究

1、    企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究    孫星珂【摘要】企業(yè)集團一般具有較大的組織架構(gòu)、較廣的經(jīng)營區(qū)域，且涉及較多行業(yè)、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等。企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，其稅務(wù)風(fēng)險遠(yuǎn)高于中小企業(yè).企業(yè)集團稅務(wù)管理的主要目標(biāo)為：實行稅務(wù)一體化管理、降低稅務(wù)成本、控制稅務(wù)風(fēng)險，防范成員企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險而殃及整個企業(yè)集團。基于此，本文就企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生進行了簡要分析，并對如何完善內(nèi)部控制管理提出了一些建議，以供參考.【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團  稅務(wù)風(fēng)險  內(nèi)部控制一、引言國家為了推進依法治稅，在稅收征收管理上，不斷完善管理手段，隨著金

2、稅三期工程、互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等管理手段的應(yīng)用，國家稅收監(jiān)管能力空前的提高，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程越來越多地暴露在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控中。國家通過對企業(yè)經(jīng)營財務(wù)指標(biāo)及企業(yè)交易相關(guān)方指標(biāo)的比對，很容易檢測到企業(yè)存在的稅務(wù)問題，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大。近年來，隨著我國對外開放的深入及世界貿(mào)易一體化摩擦不斷，稅務(wù)爭議導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)成本名譽損失加大，企業(yè)納稅主體法制意識逐漸增強，企業(yè)稅務(wù)管理緊迫性提高。二、企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度存在的主要問題（一）稅務(wù)風(fēng)險管理理念滯后大多數(shù)企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理意識不強，還沒有真正上升到合規(guī)性、上升到成本控制中心甚至利潤創(chuàng)造中心的高度來認(rèn)識稅務(wù)管理。主要表現(xiàn)為以下幾個方面： 對稅務(wù)風(fēng)險管

3、理認(rèn)識停留在口頭，沒有真正意識到稅務(wù)管理的重要性。不遇到稅務(wù)稽查、檢查，基本不會關(guān)注稅務(wù)問題;對稅務(wù)風(fēng)險管理傾向于事后補救，沒有認(rèn)識到企業(yè)集團稅務(wù)管理在集團決策中的重要性與必要性。往往是產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險后才要求稅務(wù)管理人員介入，而未能在事前給與稅務(wù)管理人員參與決策并全程管理監(jiān)督的權(quán)限;對稅務(wù)風(fēng)險管理往往缺乏整體觀，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，是碎片化管理。企業(yè)集團對于成本控制、供應(yīng)商管理、銷售管理等各方面內(nèi)部控制都較為系統(tǒng)，對于稅務(wù)風(fēng)險，沒有將企業(yè)集團作為一個整體，各個企業(yè)只關(guān)注自身，忽略整體利益。（二）未設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)稅務(wù)管理部門的合理設(shè)置是防范企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)管理水平的前提條件。目前

4、h集團總部未獨立設(shè)置稅務(wù)管理部門，在集團總部財務(wù)管理部配有一名專職辦稅人員，h集團下屬實體經(jīng)營公司一般也在財務(wù)管理部設(shè)置一到兩名專職兼職辦稅人員，日常工作主要是報稅及與稅務(wù)機關(guān)進行業(yè)務(wù)對接，稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制基本不在工作范圍，再者單靠財務(wù)部門下一兩個辦稅人員去完成稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制，無論是從職位上還是業(yè)務(wù)力量上都不現(xiàn)實。（三）缺乏稅務(wù)風(fēng)險事前與事中控制事前建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，制定規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險控制制度，才能真正防范于未然，避免企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。一是經(jīng)營活動前期、中期管理中缺乏稅務(wù)人員的介入。二是對經(jīng)營活動業(yè)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險因素的考量。三是經(jīng)營活動中稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制缺失。（四）稅務(wù)

5、風(fēng)險識別和分析體系有待完善目前我國企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系中，稅務(wù)風(fēng)險識別水平有待提升。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控目標(biāo)不明確。二是稅務(wù)風(fēng)險自查工作沒有制度化、常態(tài)化。三是面對稅收政策的調(diào)整與更新，不能及時學(xué)習(xí)和掌握。四是沒有常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險評價分析系統(tǒng)。（五）高稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域缺乏重點監(jiān)控高稅務(wù)風(fēng)險在涉稅環(huán)節(jié)與傳統(tǒng)的商業(yè)交易項目存在著一定差異，涉稅判斷較為困難，一旦產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，損失也比較大。因此企業(yè)集團高稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域既是稅務(wù)風(fēng)險防范的重點領(lǐng)域，也是企業(yè)集團進行稅務(wù)籌劃，節(jié)約稅務(wù)成本的重點領(lǐng)域。三、企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度設(shè)計的基本構(gòu)想（一）完善企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系設(shè)計第

6、一，應(yīng)形成良好的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境。從企業(yè)集團管理層面提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，更新稅務(wù)風(fēng)險管理理念，形成良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境。第二，設(shè)定稅務(wù)控制整體目標(biāo)。加強稅務(wù)風(fēng)險識別、應(yīng)對和控制需要建立整體控制目標(biāo)，從企業(yè)經(jīng)營管理多角度控制稅務(wù)風(fēng)險，將日常風(fēng)險管理的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)通過企業(yè)涉稅相關(guān)數(shù)據(jù)進行體現(xiàn)與管理，進而將目標(biāo)分解到各個環(huán)節(jié)，自上而下，自下而上的設(shè)定管理目標(biāo)，層層分解細(xì)化考核指標(biāo)。第三，完善覆蓋整體業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險識別、評估與控制體系。在明確稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控目標(biāo)的基礎(chǔ)上，事前建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，制定規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險控制制度，對經(jīng)營活動全流程，從企業(yè)成立至企業(yè)退出的全部業(yè)務(wù)，要求稅務(wù)管理相關(guān)

7、人員全程介入、審核，形成經(jīng)營活動中常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。第四，建立稅務(wù)風(fēng)險評價分析系統(tǒng)。對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進行事后評價與經(jīng)驗總結(jié)，針對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的實施效果進行評價與反思，制定可量化的考核指標(biāo)，對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的漏洞及時整改，對稅收政策變化與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍擴展與調(diào)整帶來的新的稅務(wù)風(fēng)險，及時的調(diào)整內(nèi)部控制的范圍與重點，形成動態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系。（二）加強企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的保障措施（1）制度層面。完善的制度管理是保障稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制各項措施得以順利有效實施的前提。企業(yè)集團內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，實行統(tǒng)一管理，以規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制增強企業(yè)集團間的整體意

8、識，保障在同一規(guī)程下，企業(yè)集團內(nèi)各企業(yè)間、企業(yè)內(nèi)部的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。（2）業(yè)務(wù)流程層面。在業(yè)務(wù)流程層面，應(yīng)全面識別業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險，進而構(gòu)建覆蓋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)各稅種的預(yù)警指標(biāo)體系，運用指標(biāo)體系對業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險進行識別與評估，形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，并針對高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域進行重點控制，將稅務(wù)風(fēng)險的意識整合到從業(yè)務(wù)簽訂到付款循環(huán)的業(yè)務(wù)全流程中。四、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系（一）內(nèi)部控制制度與運作體系設(shè)計合理性評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度的運行效果，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制質(zhì)量評價應(yīng)按照一定的程序，圍繞著內(nèi)部控制的合理性開展，具體而言，合理的內(nèi)部控制

9、設(shè)計應(yīng)考慮以下幾方面：第一，內(nèi)部控制制度設(shè)計的全面性。第二，內(nèi)部控制制度設(shè)計的系統(tǒng)性。第三，內(nèi)部控制的動態(tài)性與靈活性。第四，內(nèi)部控制制度運行的經(jīng)濟性。第五，內(nèi)部控制制度設(shè)計的可持續(xù)性。（二）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度實施效果評價內(nèi)部控制制度實施效果實評價指的是企業(yè)集團稅務(wù)管理部門或稅務(wù)風(fēng)險管理人員按照企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度在業(yè)務(wù)流程各個環(huán)節(jié)進行稅務(wù)風(fēng)險控制最終所達(dá)到的效果，從評價內(nèi)容上看，內(nèi)部控制實施有效性的評價包括兩方面：一是指企業(yè)集團內(nèi)部控制制度政策和措施實施過程中有沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方;二是內(nèi)部控制制度在實際運行中是否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，起到了有效防范集團稅務(wù)風(fēng)險的作用。（

10、三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度實施效果激勵體系企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度質(zhì)量評價體系還應(yīng)包括相應(yīng)的獎懲措施，有效地激勵措施可以督促制度的執(zhí)行人員在制度實施過程中嚴(yán)格按照制度要求辦事，形成自我約束機制。從激勵的對象來看，稅務(wù)風(fēng)險激勵措施應(yīng)包含以下兩個方面，一是對企業(yè)集團稅務(wù)管理部門或稅務(wù)管理人員的激勵措施;二是對內(nèi)控制度實施過程中，配合企業(yè)稅務(wù)管理部門或稅務(wù)管理人員進行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險控制的相關(guān)部門人員進行激勵。從激勵措施的內(nèi)容來看，激勵措施既應(yīng)包含對相關(guān)人員遵照制度要求的正向獎勵，如對重大經(jīng)營事項提前籌劃為企業(yè)節(jié)約了稅款等行為予以獎勵;也應(yīng)該包含在實際工作中不能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)要求制定懲罰措施，如稅務(wù)風(fēng)險

11、管理人員未及時對企業(yè)重大稅務(wù)風(fēng)險向上級匯報給企業(yè)帶來損失。從激勵的方式來看，包含物質(zhì)激勵方式和精神激勵方式，應(yīng)以物質(zhì)激勵為主。對于稅務(wù)管理部門人員而言，應(yīng)設(shè)計一套精神激勵與物質(zhì)激勵相結(jié)合的行之有效的激勵措施，對相關(guān)人員的獎勵應(yīng)在績效考核中體現(xiàn)，從而最大化的促進企業(yè)稅務(wù)管理人員的工作積極性。五、企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度效益分析本文完善補充了稅務(wù)風(fēng)險防范與控制的理論體系，給企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險防范與控制提供了一個全新思維方法，它為推進企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理開拓了新視角，對企業(yè)集團切實提升管理能力，實現(xiàn)企業(yè)集團價值最大化有著現(xiàn)實的意義。其主要表現(xiàn)在三個方面：（1）它突破了企業(yè)以往僅關(guān)注單個法人企業(yè)稅款

12、繳納的多少，它將其擴充至一個相互關(guān)聯(lián)的有多個法人企業(yè)組建的企業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制，它要求企業(yè)集團關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險管理是否實現(xiàn)了整體利益最大化，是否減少了整體稅務(wù)成本，它對企業(yè)頂層管理設(shè)計進一步提出了要求，有利于企業(yè)集團管理水平的提升。（2）它認(rèn)為稅務(wù)管理不僅僅是依法納稅，它強調(diào)企業(yè)集團經(jīng)濟行為屬于國家鼓勵的行業(yè)、領(lǐng)域、事項，可以享受國家鼓勵的稅收優(yōu)惠政策，少繳納稅款，稅務(wù)管理在一定程度上指引企業(yè)集團按國家的意志進行產(chǎn)業(yè)調(diào)整發(fā)展。（3）它著重對企業(yè)集團中企業(yè)內(nèi)部獨有的資產(chǎn)重組、資金集中管理、關(guān)聯(lián)交易等高稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域的稅務(wù)風(fēng)險特性及防范與控制措施進行了重點闡述，并用實際案例論證理論與實踐的可行性，便于企業(yè)集團借鑒，并在此基礎(chǔ)完善稅務(wù)風(fēng)險管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)