會計涉及稅務知識

1、第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置一、“應交稅費”科目負債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費。注意：（1）企業(yè)按規(guī)定應繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，通過本科目核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。（2）應當按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅三個二級科目應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。（一）“應交增值稅”明細科目（最重要）1.增值稅一般納稅人的“應交稅費應交增值稅”設9個專欄應交稅費應交增值稅明細賬 專欄核

2、算內(nèi)容舉例借方1.進項稅額記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記將原購進的不含稅價為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款3 510應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 510貸：原材料3 0002.已交稅金核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預繳一次增值稅，每次預繳20 000元。預繳時的會計處理：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）20 000貸：銀行存款20 000注意：企業(yè)當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增

3、值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30 000元，借方的進項稅額為17 000元，月末賬務處理為：借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13 000貸：應交稅費未交增值稅13 000貸方6.銷項稅額記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額注意：退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價值為10000元

4、，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：借：主營業(yè)務收入10 000貸：銀行存款 11 700應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700同時沖減成本7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關手續(xù)向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講8.進項稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額（1）已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉(zhuǎn)出。如某機械廠將外購鋼材100 000元用于修建廠

5、房：借：在建工程117 000貸：原材料100 000應交稅費-應交增值稅（進轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進項稅額為17 000元。月末不進行賬務處理。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進項稅額為8

6、000元，已交稅費為9 000元。月末賬務處理為：借：應交稅費未交增值稅7 000貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7 0002.增值稅小規(guī)模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄?！纠}】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。賬務處理：正確答案應納增值稅借：銀行存款20 600貸：主營業(yè)務收入20 000應交稅費應交增值稅 600借：應交稅費應交增值稅600貸：銀行存款6003.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費未交增值稅”，不通過“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”核算【例

7、題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機器設備（假設已作為固定資產(chǎn)使用），該設備2003年8月購入，原價80萬元，現(xiàn)以31.2萬元售出。正確答案取得轉(zhuǎn)讓收入時借：銀行存款312 000貸：固定資產(chǎn)清理300 000（312 000÷1.04）應交稅費未交增值稅12 000（312 000÷1.04×4%）繳稅時借：應交稅費未交增值稅12 000貸：營業(yè)外收入政府補助6 000銀行存款6 000（二）“未交增值稅”明細科目1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增

8、值稅）貸：應交稅費未交增值稅或者借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應納增值稅額148 000元，則正確的會計處理為（）。A.借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）148 000貸：銀行存款148 000B.借：應交稅費未交增值稅148 000貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148 000C.借：以前年度損益調(diào)整148 000貸：銀行存款148 000D.借：應交稅費未交增值稅148 000貸：銀

9、行存款148 000正確答案D3.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅。4.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目?！纠}】某企業(yè)2009年2月在稅務稽查中應補增值稅15萬元欠稅未補，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下：正確答案2月：借

10、：應交稅費應交增值稅（進項稅額）100 000貸：應交稅費未交增值稅100 0003月：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）50 000貸：應交稅費未交增值稅50 000（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶1.在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2.調(diào)賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”替代3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應交稅費未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額?！纠}】1.5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 0

11、00元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。正確答案借：在建工程1 700貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整1 700借：原材料850貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整850借：應交稅費增值稅檢查調(diào)整2 550貸：應交稅費未交增值稅2 550借：應交稅費未交增值稅2 550貸：銀行存款2 5502.以下有關增值稅檢查調(diào)整專門賬戶表述正確的有（）。A.增值稅納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到增值稅涉稅賬務調(diào)整

12、的，應設立“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶B.凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關科目，貸記“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”科目C.凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關科目，貸記“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”科目D.全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對余額進行處理，處理之后，“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶無余額正確答案ABD專題：出口退稅政策與賬務處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款；退：按購進金額計算退還應退稅款。應退稅額購進貨物的購進金額×退稅率二、

13、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務處理自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。（一）免稅含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務處理：1.銷售時（1）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入一般貿(mào)易出口銷售（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應按規(guī)定征稅率計

14、征銷項稅額。（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務處理為：借：應收賬款等銷售費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務收入2.收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應收外匯賬款客戶名稱（二）抵稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。1.抵稅體現(xiàn)在應納稅額的計算中當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當期應納稅額如果為負數(shù)，則為期末留抵稅額。當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期內(nèi)銷貨物的進項稅額當期外銷貨物的進項稅額當期免抵退稅

15、不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期內(nèi)銷貨物的進項稅額（當期外銷貨物的進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當期內(nèi)銷貨物應納稅額外銷貨物應予退還的進項稅額上期留抵稅額對賬務處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務處理一樣，允許抵扣進項稅額。 2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退

16、稅稅率之間存在差額。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（1）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若以到岸價格成交，則應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務成本”，用紅字貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，

17、成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）賬務處理過程：正確答案借：應收外匯賬款10 000貸：主營業(yè)務收入10 000同時：借：主營業(yè)務成本600貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營業(yè)務收入1 000貸：銀行存款1 000借：主營業(yè)務成本（60）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（60）（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關實征關稅海關

18、實征消費稅賬務處理：用紅字借記“主營業(yè)務成本”，用紅字貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，在進口貿(mào)易海關核銷后申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。a.出口企業(yè)收到主管國稅機關生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）b.收到主管國稅機關生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄?？偨Y(jié)：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口貨物其他成交價格運保傭免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（3）來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉(zhuǎn)出的會計分錄：借：主營業(yè)務成本來料加工貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額7