論注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)

1、 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文 論注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)也得到了快速的發(fā)展。注冊會計師在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場健康發(fā)展等方面發(fā)揮了非常重要的作用。但同時注冊會計師職業(yè)道德方面也暴露出了一系列的問題，注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)已引起人們的關(guān)注。一、注冊會計師的職業(yè)現(xiàn)狀及其原因誠信是注冊會計師的行業(yè)之規(guī)，立業(yè)之本，執(zhí)業(yè)之基。而目前注冊會計師出具虛假審計報告，參與會計造假等違背注冊會計師職業(yè)道德的事件屢見不鮮，使注冊會計師行業(yè)面臨嚴(yán)重的誠信危機(jī)。究其原因主要有以下幾點(diǎn)(一)法規(guī)體系不健全我國針對注冊會計師的法規(guī)體系正在建立,但尚未完善。財政部關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定

2、的頒布標(biāo)志著新中國注冊會計師制度真正重建。隨后,會計法、中華人民共和國注冊會計師法等法規(guī)的頒布執(zhí)行,表明中國相關(guān)的法規(guī)體系正在建立,但還很不完善。如在我國注冊會計師法、會計法、證券法和刑法等有關(guān)法律法規(guī)中都規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任。但大都比較空泛，不具體、不統(tǒng)一、難以操作，不利于規(guī)范注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為。而且在現(xiàn)行的法律框架內(nèi)，查處不力、處罰過輕，使注冊會計師違規(guī)獲得的不當(dāng)利益，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其違規(guī)受查處的預(yù)期成本，客觀上助長了注冊會計師投機(jī)冒險的沖動。況且，我國尚未建立起完善的有關(guān)注冊會計師的民事賠償責(zé)任制度、相關(guān)民事處罰規(guī)定尚難以操作，法律法規(guī)的懲戒威懾作用仍不顯著。(二)注冊會計師自身利

3、益的驅(qū)動首先，市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)人把追求利益最大化作為行為的出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿，具有很強(qiáng)的功利性，經(jīng)營的各方都力圖以最小的投入獲取最大的利潤，而會計造假的背后就有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。企業(yè)通過提供虛假的會計信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟(jì)利益。而對于注冊會計師行業(yè)而言，獨(dú)立審計誠信將意味著直接審計成本的增加或?qū)徲嫹蓊~的某種失去。我國目前會計師事務(wù)所數(shù)量多，規(guī)模小，競爭激烈，其正處于買方市場的困境之下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，注冊會計師往往會在短期利益的驅(qū)動下出具虛假審計報告。其次，由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，許多股份公司都是由國有企業(yè)

4、改組而來，有些國有企業(yè)為了改組成功，獲得向社會公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上弄虛作假。不僅企業(yè)本身樂于這樣做，就連當(dāng)?shù)卣餐С诌@樣做。有了政府的支持，一切問題便會迎刃而解，而注冊會計師事務(wù)所為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，一般都不會違背政府與企業(yè)的意圖，在虛假會計信息生成和傳播過程中，也扮演了不光彩的角色.利益驅(qū)動是注冊會計師參與造假，從而違背注冊會計師職業(yè)道德的重要誘因。(三)外界職業(yè)環(huán)境影響，獨(dú)立性缺失在我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)側(cè)中，客觀、獨(dú)立、公正，則是三個重要的部分。而獨(dú)立是注冊會計師執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，注冊會計師只有保持獨(dú)立，才有可能做到客觀、公

5、正、誠實(shí)守信。注冊會計師審計的獨(dú)立性體現(xiàn)為雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于審計委托人，又獨(dú)立于被審計單位。目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，破壞了注冊會計師行業(yè)的基本屬性獨(dú)立性。同時，注冊會計師審計又屬于服務(wù)性行業(yè)，客戶永遠(yuǎn)是他們的衣食父母，使得一些會計師事務(wù)所為了生存，一方面降低審計收費(fèi)，一方面不斷靠拉關(guān)系來爭奪客戶。面對審計市場的惡性競爭，不能為客戶提供使其滿意的審計報告的會計師事務(wù)所將面臨被解聘的風(fēng)險。于是為了保有客戶，會計師事務(wù)所不得以降低審計質(zhì)量為代價，與上市公司管理當(dāng)局“合作”，甚至主動參與造假。眾所周知，中介組織在業(yè)務(wù)承攬、評估費(fèi)用收取等方面很大

6、程度上受制于企業(yè)管理層。由于缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，從博弈論的角度看，企業(yè)管理層和評估人員是很容易出于共同利益需求而相互勾結(jié)損害國家和人民的利益。在這種情況下，注冊會計師審計的真實(shí)性和獨(dú)立性不能不大打折扣。此外，我國注冊會計師法規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍既包括審計業(yè)務(wù)，又包括會計咨詢與服務(wù)業(yè)務(wù)，而當(dāng)一家會計師事務(wù)所在對某客戶提供會計咨詢服務(wù)的同時又進(jìn)行報表審計時，與其說事務(wù)所在審上市公司，不如說事務(wù)所是在自己審自己。如此，注冊會計師的獨(dú)立性又如何能得到保障呢？ 另外，在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中行政干預(yù)較普遍。我國上市公司多從國有企業(yè)改制而來，歷史慣性使得當(dāng)?shù)卣畬ζ洹瓣P(guān)愛有加”、無限呵護(hù)，政府與企業(yè)間

7、仍屬一個利益共同體。資產(chǎn)剝離、財務(wù)包裝、兼并重組等創(chuàng)造財富的手法不斷地被推陳出新，在如此執(zhí)業(yè)環(huán)境下，注冊會計師難以獨(dú)善其身、保持超然，職業(yè)特性往往使其淪為“技術(shù)創(chuàng)新”的“魔術(shù)大師”。政府對國有企業(yè)的干預(yù)仍然不同程度地存在。事務(wù)所和注冊會計師也并非不受其影響，往往這種非正式的指示更能產(chǎn)生巨大的作用力，危及獨(dú)立性的存在空間。比如，在股份制改制中，一些地方企業(yè)達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)，但是地方政府為了提高政績，以行政命令方式要求會計師事務(wù)所對該企業(yè)進(jìn)行審計并出具符合標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。在這種情況下，為了實(shí)現(xiàn)上級的意圖，審計人員通常采取“逆推法”為企業(yè)進(jìn)行審計，“包裝上市”，導(dǎo)致國有企業(yè)資產(chǎn)大量流失，會計信息嚴(yán)重不

8、實(shí)。凡此種種，均使獨(dú)立性大大受損。獨(dú)立性缺失是影響注冊會計師職業(yè)道德的根源。二、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性及迫切性厲以寧教授認(rèn)為：“道德的力量十分重要，是對社會經(jīng)濟(jì)活動的市場調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)之外的第三種力量。市場調(diào)節(jié)與政府調(diào)節(jié)都有其局限性，兩種調(diào)節(jié)互補(bǔ)之后仍會留下一部分空白，這個空白只能依靠道德調(diào)節(jié)來發(fā)揮作用從這個意義上說，道德約束是一道最后的防線?！比魏瓮暾饬x上的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制總是市場法則、法律法則和道德規(guī)范的三位一體。注冊會計師從事審計、鑒證等工作，必須遵守職業(yè)道德，注冊會計師一旦工作失誤或發(fā)生過失，則可能給成千上萬的社會公眾帶來損失。對于注冊會計師，不僅要求其業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，更要注重其

9、道德水平的提高。一個無道德的注冊會計師只能是助紂為虐，因此，注冊會計師要時刻注意提高個人道德修養(yǎng)。隨著注冊會計師責(zé)任的加大、訴訟案件的急劇上升，使得注冊會計師的職業(yè)聲望大打折扣“冰凍三尺非一日之寒”在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，解決注冊會計師誠信危機(jī)，重塑其獨(dú)立、客觀、公正的形象成為我國注冊會計師行業(yè)迫切急需解決的問題，同時也突顯出了注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性及迫切性。三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的途徑通過分析注冊會計師的執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀及其原因，找出注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的途徑，概括為以下幾點(diǎn)(一)加強(qiáng)道德宣傳，重視注冊會計師的職業(yè)道德的教育注冊會計師的職業(yè)道德按照中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中第二條的規(guī)

10、定:“是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱?！钡趯?shí)際執(zhí)行過程中由于外在環(huán)境還存在許多不規(guī)范之處,因此在加強(qiáng)職業(yè)道德方面就要加大宣傳力度。作為注冊會計師本人和會計師事務(wù)所更要注重本身職業(yè)道德修養(yǎng)的培訓(xùn)。首先，注冊會計師的道德建設(shè)要借鑒、承繼中國傳統(tǒng)的道德規(guī)范。一個社會要向更高階段飛躍，不可能完全脫離它原來的道德傳統(tǒng)。在市場經(jīng)濟(jì)道德建設(shè)中必須充分吸取中國傳統(tǒng)文化的基本特征，賦予中國傳統(tǒng)道德以新的時代內(nèi)涵對確立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的道德規(guī)范是極有意的。從古至今，講道德、講誠實(shí)是我國人民的傳統(tǒng)美德。在社會上，在實(shí)際環(huán)境中，大力宣傳注冊會計師的職業(yè)道德，讓注冊會計師時刻處

11、于社會監(jiān)督之中并給以輿論壓力。在無形中給將要違背職業(yè)道德的注冊會計師敲響警鐘！注冊會計師的道德對于注冊會計師的誠信 問題的解決也不是萬能的，但是一旦注冊會計師的普遍道德成為會計師的自覺行為，形成無比強(qiáng)大的道德約束力量和輿論監(jiān)督力量，其作用是不可估量的。其次，注冊會計師的道德建設(shè)要兼具國際會計普遍道德的一致性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及我國加入WTO的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，要求我國的會計準(zhǔn)則與國際慣例接軌，而注冊會計師的道德也應(yīng)符合國際標(biāo)準(zhǔn)的普遍道德準(zhǔn)則，這是注冊會計師職業(yè)道德的共性要求。會計政策、會計準(zhǔn)則不僅是國際通用商業(yè)語言，更是評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的基礎(chǔ)性手段，是企業(yè)走向國際舞臺的重要依托。會計政策、會計準(zhǔn)則逐

12、步協(xié)調(diào)化，勢必要求注冊會計師有相同的職業(yè)水平及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。否則，就無法保證獨(dú)立、客觀、公正地反映統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就會使通用的商業(yè)語言失去作用。最后，要重視職業(yè)道德教育。部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，由于歷史原因，有部分人員沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會計、審計理論，平時不注意更新知識，業(yè)務(wù)知識老化，跟不上時代的步伐，更不知如何保持獨(dú)立性。一些注冊會計師似乎并沒有意識到他們所出具的審計報告的重要性，更沒有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的意識。因此制定注冊會計師的職業(yè)道德細(xì)則，在后續(xù)教育、資格考試和大學(xué)會計教育等各環(huán)節(jié)，增加職業(yè)道德教育的內(nèi)容，運(yùn)用多種手段對注冊會計師進(jìn)行職業(yè)道德教育。同時制定相應(yīng)的考核制度，引進(jìn)配套的激勵

13、機(jī)制，在人才使用、精神獎勵等方面，創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境，促使注冊會計師認(rèn)真執(zhí)行注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，堅定職業(yè)信念，提高職業(yè)道德，使職業(yè)道德建立從被動走向主動、從他律走向自律是道德教化的最高境界，進(jìn)而優(yōu)化注冊會計師形象。(二)健全法規(guī)制度，改善獨(dú)注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.健全法規(guī)制度,依法從審是注冊會計師業(yè)務(wù)開展的前提目前我國有效力的職業(yè)道德規(guī)范是基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見兩個，執(zhí)業(yè)行為規(guī)范并不具體。而且我國的準(zhǔn)則中沒有提到道德懲戒，道德懲戒是針對執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的特殊問題所做的書面解釋或說明。也就是說將道德方面出現(xiàn)的問題，通過法律法規(guī)的形式固定下來、就更加客觀、公正。在出現(xiàn)問題是能使問題解決的更加公

14、正、有效。讓我們的道德層面也可有據(jù)可依，有法可行。由此可見，我國注冊會計師在職業(yè)道德方面的法律法規(guī)還有待完善。此外注冊會計師法、獨(dú)立審計準(zhǔn)則等有關(guān)獨(dú)立審計的法律法規(guī)本身與公司法、稅法、刑法等各種法律法規(guī)不銜接，應(yīng)盡快完善執(zhí)業(yè)規(guī)范。2.強(qiáng)化注冊會計師的民事賠償責(zé)任，加大道德喪失的成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對職業(yè)道德的內(nèi)容分析,道德成本包括三個方面:教育成本,即對注冊會計師進(jìn)行職業(yè)道德教育而發(fā)生投入所形成的教育成本。機(jī)會成本,即注冊會計師由于遵守職業(yè)道德而喪失收益機(jī)會所形成的機(jī)會成本。喪失成本,即注冊會計師違背職業(yè)道德出具虛假審計報告承擔(dān)的罰款,構(gòu)成道德喪失成本。喪失成本的特點(diǎn)是總體收益的直接扣除,為了利

15、用經(jīng)濟(jì)手段促使注冊會計師遵守職業(yè)道德,必須增加對注冊會計師不遵守職業(yè)道德行為的事后處罰機(jī)制,以提高注冊會計師的道德喪失成本。因此,抑制虛假審計報告的有效方法是增加喪失成本。在確定注冊會計師職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)的同時確定虛假審計報告的處罰措施,使其承擔(dān)相應(yīng)喪失成本,并且使喪失成本大于其相應(yīng)的收益,使其的賠償額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其從中獲利的數(shù)額,或遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其給受托方帶來實(shí)際損害的數(shù)額。增加喪失成本具有對受害人(如投資者)補(bǔ)償和對注冊會計師懲罰,進(jìn)而遏制其不道德行為的雙重功能。道德喪失成本過低是目前我國我國注冊會計師違背職業(yè)道德的一個主要原因。進(jìn)一步完善CPA法律責(zé)任及對CPA訴訟的有關(guān)法律，要嚴(yán)格執(zhí)法，對違規(guī)者

16、依法嚴(yán)厲制裁，要細(xì)化由法律制裁的失信行為，遏制會計造假行為。加大對會計師事務(wù)所和CPA做假的懲罰力度，引入民事賠償制度和相應(yīng)的民事訴訟制度，加大CPA和事務(wù)所的失信成本。我國法律對中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員主要從行政責(zé)任追究，少數(shù)從刑事責(zé)任上追究，很少從民事責(zé)任上賠償。而隨著社會公眾法律意識的逐步提高，由注冊會計師出具的業(yè)務(wù)報告引發(fā)的民事訴訟數(shù)量正在不斷上升，為此，2007年6月11日，最高法院發(fā)布了關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定，制定出了具體的法律條款落實(shí)注冊會計師的民事賠償責(zé)任來保護(hù)投資者。對于違法的會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員的訴訟權(quán)，維護(hù)投資者要求違法行為人進(jìn)行民

17、事賠償原則及行政、刑事處罰，放到同等重要的位置，避免用行政處罰代替刑事、民事處罰，這將有利于中國資本市場健康發(fā)展，并從根本上保護(hù)所有投資者的利益。(三)收費(fèi)制度創(chuàng)新改革注冊會計師違背職業(yè)道德的主要原因之一就是注冊會計師職業(yè)的逐利性。而這個利益的重中之重就是經(jīng)濟(jì)問題，就是收費(fèi)問題。收費(fèi)問題成了影響注冊會計師實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的核心問題是。注冊會計師行業(yè)一方面要履行社會鑒證和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，另一方面，又必須同其服務(wù)對象進(jìn)行合作，尋求一定的經(jīng)濟(jì)效益。會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)要向委托人收取審計費(fèi)，毫無疑義，委托人都愿意支付較少的費(fèi)用獲取一份滿意的審計報告，而會計師事務(wù)所則愿意收取較多的費(fèi)用出具一份無風(fēng)險的審計報

18、告。在我國，雖然一些政府部門為會計師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但很少考慮業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等因素，而主要是采取按被審計單位資產(chǎn)總額的一定比例收取的方式，這顯然是不夠合理的。而且如果是委托方對會計事務(wù)所進(jìn)行付薪，如果同時委托方對事務(wù)所提出無理的要求，這時注冊會計師就很難把握。委托方很可能會按照出示報告的水平來決定所付薪酬的多少。由此可見創(chuàng)新付薪的方式也是注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)的途徑之一，我們可以參考現(xiàn)在網(wǎng)上電子商務(wù)中的一種信用中介模式支付寶。我們可以模擬支付寶這種信用中介模式，在支付薪酬時，提前將費(fèi)用交由一個機(jī)構(gòu)保管，在工作完畢之后經(jīng)鑒定合格之后將薪水支付。該機(jī)構(gòu)還可以對委托方進(jìn)行監(jiān)督，

19、這樣的支付方式可以改善原支付方式可能引起的道德風(fēng)險。(4) 建立以注冊會計師“個人信用制度”為基礎(chǔ)的規(guī)范的會計服務(wù)市場信用體系 在市場經(jīng)濟(jì)中“商譽(yù)”一詞我們已不陌生，在經(jīng)濟(jì)社會注冊會計師的職業(yè)道德也會表現(xiàn)出一定量的價值。如果注冊會計師的職業(yè)道德可以形成商譽(yù),那么商譽(yù)構(gòu)成無形資產(chǎn)的價值,并帶來超額收益。由此引發(fā)聯(lián)想，我們可以借鑒金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行信用評價而決定發(fā)放貸款的做法，通過在行業(yè)內(nèi)建立誠信檔案庫，對每一個會計師事務(wù)所和注冊會計師個人執(zhí)業(yè)經(jīng)歷進(jìn)行跟蹤記錄與信用評級，實(shí)行信用等級管理和動態(tài)管理，并以立法的形式對信用檔案的記錄與移交、管理與評級、披露與使用及評級機(jī)構(gòu)與被評級單位的責(zé)任與權(quán)益應(yīng)做出

20、明確規(guī)定。只有建立完備的個人信用制度，才能在此基礎(chǔ)上完善會計師事務(wù)所市場信用體系，以制度約束CPA的失信行為。(5) 積極推進(jìn)會計師事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)變 根據(jù)截至2006年6月中旬的統(tǒng)計，當(dāng)時我國的5641家事務(wù)所中，采用合伙制組織形式的僅僅787家（僅僅占總數(shù)的13.95%），采用有限責(zé)任制組織形式的4854家（占總數(shù)的86.05%）。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的出資人承擔(dān)責(zé)任以其出資額為限，從而使會計師事務(wù)所和CPA的違約成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于違約效益，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這會刺激會計師事務(wù)所和CPA的違約行為。因此，頻頻出現(xiàn)的各種違規(guī)事件與違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對違規(guī)者起不到應(yīng)有的震懾作用，可能會導(dǎo)致一部分

21、CPA為片面追求個人利益的最大化，而置公眾利益于不顧，誠信自然也就無法保證。注冊會計師行業(yè)是個高度依賴個人職業(yè)技能和職業(yè)道德的行業(yè)，只有連帶責(zé)任才能構(gòu)筑執(zhí)業(yè)者間的有效約束，因此無限責(zé)任制是維系獨(dú)立審計誠信的最有效的組織制度。合伙制無疑是遏制CPA造假的最具威攝力的組織形式，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所以其全部財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，如不足以賠償，作為合伙人的CPA還要以個人財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，從而有效地激勵市場各種制衡力量來制約CPA的行為。會計師事務(wù)所實(shí)行合伙制，可以加大出資人的責(zé)任，促使其提高風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而從體制上提升中國注冊會計師行業(yè)以“誠信”為核心的道德品質(zhì)，讓事務(wù)所和CPA把提高執(zhí)

22、業(yè)質(zhì)量、遵守職業(yè)道德變成一種自覺行為，促進(jìn)整個CPA行業(yè)不斷發(fā)展壯大。同時，有限責(zé)任合伙制也是事務(wù)所組織形式的未來發(fā)展趨勢。在此組織形式下，事務(wù)所以其總資產(chǎn)負(fù)有限責(zé)任，當(dāng)事合伙人負(fù)無限責(zé)任，而其他合伙人則無須對當(dāng)事合伙人的瀆職行為負(fù)責(zé)。因此積極推進(jìn)會計師事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)變也是加快注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的途徑。結(jié)論：如今，在市場經(jīng)濟(jì)條件下,制度和職業(yè)道德相輔相成、互為補(bǔ)充,職業(yè)道德在適當(dāng)時候需要借助制度加以強(qiáng)化,而制度要獲得有效的實(shí)施也需要職業(yè)道德的認(rèn)同和支持。注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師作為經(jīng)濟(jì)人在從事審計過程中產(chǎn)生的道德觀念、道德規(guī)范和道德評價的價值體系，起著協(xié)調(diào)評估過程中各種經(jīng)濟(jì)利益和人際關(guān)系的作用。只有通過強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德,才能將職業(yè)道德內(nèi)化為注冊會計師的信念和自覺行為,從而達(dá)到協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)利益和人際關(guān)系的目的。德國大詩人但丁說，“道德常常能填補(bǔ)智慧的缺陷，而智慧卻永遠(yuǎn)填補(bǔ)不了道德的缺陷”。一語道出了道德的重要性，尤其在我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀下，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)更顯得重要和迫切。 參考文獻(xiàn)1李萍 ，注冊會計師道德誠信守護(hù)的機(jī)制建設(shè)， 中國注冊會計師