會計學 收入成本費用利潤

1、會計學會計學 講師講師 王紅王紅第八章第八章 收入成本費用和利潤收入成本費用和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入的會計核算收入的會計核算第二節(jié)第二節(jié) 費用的會計核算費用的會計核算第三節(jié)第三節(jié) 成本的會計核算成本的會計核算第四節(jié)第四節(jié) 利潤的會計核算利潤的會計核算第一節(jié)第一節(jié) 收入的會計核算收入的會計核算收入的概念：是指企業(yè)在日?；顒又行问侵钙髽I(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。主要包括：商品銷售收入、提供勞務收入主要包括：商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)收入。和讓渡資產(chǎn)收入。 企業(yè)代

2、第三方收取的款項，應當作為企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。負債處理，不應當確認為收入。收入的基本特征收入的基本特征1 1收入是企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少。收入是企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少。2 2收入是在企業(yè)經(jīng)營過程中取得的。收入是在企業(yè)經(jīng)營過程中取得的。 3 3收入是企業(yè)費用先期墊付的回報。收入是企業(yè)費用先期墊付的回報。 4 4收入不包括為第三方或客戶代收的款項。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。 收入的分類收入的分類 1、按照來源的分類：基本業(yè)務收入和其他、按照來源的分類：基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。業(yè)務收入。 2、按照性質(zhì)的分類：銷售商品收入、提供、按照性質(zhì)的

3、分類：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 營業(yè)收入的確認營業(yè)收入的確認 （一）商品銷售收入的確認（一）商品銷售收入的確認P132-133P132-133（二）提供勞務收入的確認（二）提供勞務收入的確認P134P134（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認P134P134營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算 （一）商品銷售 主要科目：主要科目：“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“銷售費用銷售費用” （二）提供勞務（二）提供勞務 主要科目：主要科目：“應收賬款

4、應收賬款”、“銀行存款銀行存款”、“主營主營業(yè)務收入業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本” 、“勞務成本勞務成本” 。（三）其他銷售（三）其他銷售 主要科目：主要科目：“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”和和“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”等等 。營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算（一）商品銷售中的折扣確認：（一）商品銷售中的折扣確認：1.1.商業(yè)折扣：按照商業(yè)折扣后的金額確認，商業(yè)折扣：按照商業(yè)折扣后的金額確認， 對對“應收賬款應收賬款”沒有影響。沒有影響。2.2.現(xiàn)金折扣：提前償付貨款、債務的扣除。現(xiàn)金折扣：提前償付貨款、債務的扣除。 表示方法：表示方法：2/10,1/20,N/30.(2/10,1/20

5、,N/30.(我國是總價法我國是總價法P57)P57)3.3.銷售折讓：質(zhì)量不合格銷售折讓：質(zhì)量不合格沖減發(fā)生當期銷售商品收入。（資產(chǎn)負債表日后事項除外）沖減發(fā)生當期銷售商品收入。（資產(chǎn)負債表日后事項除外）4.4.銷售退回：質(zhì)量嚴重不合格銷售退回：質(zhì)量嚴重不合格沖減退回當期銷售商品收入。（資產(chǎn)負債表日后事項除外）沖減退回當期銷售商品收入。（資產(chǎn)負債表日后事項除外）營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算( (一一) )銷售收入會計處理銷售收入會計處理 1.1.確認收入確認收入 借：應收賬款、銀行存款借：應收賬款、銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅

6、費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2.2.結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算（二）（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的會計處理的會計處理 1.1.確認收入確認收入 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2.2.現(xiàn)金折扣期內(nèi)付款現(xiàn)金折扣期內(nèi)付款 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收賬款貸：應收賬款 3.3.未在現(xiàn)金折扣期內(nèi)付款未在現(xiàn)金折扣期內(nèi)付款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款（三）（三）銷售折讓銷售折讓的

7、會計處理的會計處理 1.1.確認收入確認收入 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2.2.發(fā)生銷售折讓發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款貸：應收賬款 3.3.收到款項收到款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算（四）（四）銷售退回銷售退回的會計處理的會計處理 1.1.發(fā)生銷售退回發(fā)生銷售退回 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅

8、（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款、銀行存款貸：應收賬款、銀行存款 2.2.沖減銷售成本沖減銷售成本 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算（五）其他業(yè)務收入的核算（五）其他業(yè)務收入的核算 銷售材料、出租包裝物和商品、銷售材料、出租包裝物和商品、 出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn) 1.1.確認收入確認收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2.2.結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：原材料貸：原材料第二節(jié)第

9、二節(jié) 費用的會計核算費用的會計核算 廣義費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生廣義費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務，所發(fā)生的人力、物力和財力產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務，所發(fā)生的人力、物力和財力等所有耗費。等所有耗費。 狹義費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的部分耗狹義費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的部分耗費。費。 本節(jié)所介紹的費用均為狹義的費用本節(jié)所介紹的費用均為狹義的費用 費用費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利益的總流出。費用的分類費用的分類 按經(jīng)濟功

10、能劃分：營業(yè)成本和期間費用按經(jīng)濟功能劃分：營業(yè)成本和期間費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本勞務成本勞務成本管理費用管理費用財務費用財務費用銷售費用銷售費用營業(yè)成本營業(yè)成本期間費用期間費用期間費用期間費用 期間費用期間費用是企業(yè)發(fā)生的費用中的重是企業(yè)發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的費用。接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的費用。 期間費用同會計期間卻直接相關(guān)，期間費用同會計期間卻直接相關(guān)，可在當期損益中準予扣除?？稍诋斊趽p益中準予扣除。 包括：管理費用、財務費用、銷售包括：管理費用、財務費用、銷售費用等。費用等。期間費用期間費用 管理費用管理

11、費用是指企業(yè)行政管理部門為是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用， 包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政經(jīng)費、訴訟費、業(yè)務招待費、費、行政經(jīng)費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、排污費等?；ǘ?、排污費等。期間費用期間費用 財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，所需資金等而發(fā)生的籌資費用， 包括利息支出（減利息收入）、匯包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的兌損益以及相關(guān)的手續(xù)

12、費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等?，F(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。期間費用期間費用 銷售費用銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。 包括保險費、包裝費、展覽費、廣告包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、運輸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專費、運輸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。費用。練習題練習題例例1 1：某公司為宣傳產(chǎn)品花費廣告費：某公司為宣傳產(chǎn)品花費廣告費6000060000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 6000060000 貸：銀

13、行存款貸：銀行存款 6000060000例例2 2：企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付業(yè)務招待費：企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付業(yè)務招待費600600元。元。 借：管理費用借：管理費用 600600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600600練習題練習題例例3 3：企業(yè)計提當月的辦公用房的折舊費：企業(yè)計提當月的辦公用房的折舊費26002600元。元。 借：管理費用借：管理費用 26002600 貸：累計折舊貸：累計折舊 26002600例例4 4：企業(yè)轉(zhuǎn)賬支付給金融機構(gòu)手續(xù)費：企業(yè)轉(zhuǎn)賬支付給金融機構(gòu)手續(xù)費500500元。元。 借：財務費用借：財務費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500第三節(jié)第三節(jié) 成本的會

14、計的核算成本的會計的核算 成本成本：是指企業(yè)為了取得某項資產(chǎn)所付出是指企業(yè)為了取得某項資產(chǎn)所付出的的價值犧牲，它可能是以犧牲另一項資產(chǎn)來換價值犧牲，它可能是以犧牲另一項資產(chǎn)來換取，也可能是產(chǎn)生某項負債而導致將來的價取，也可能是產(chǎn)生某項負債而導致將來的價值值犧牲。犧牲。 從成本與費用的關(guān)系來看，成本是對象化的從成本與費用的關(guān)系來看，成本是對象化的費用，主要指費用，主要指生產(chǎn)成本和勞務成本生產(chǎn)成本和勞務成本。 成本的作用成本的作用(1)(1)成本是企業(yè)生產(chǎn)耗費的補償尺度；成本是企業(yè)生產(chǎn)耗費的補償尺度；(2)(2)成本是企業(yè)及國家制定產(chǎn)品價格的重要成本是企業(yè)及國家制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)；依據(jù)；(3)

15、(3)成本是會計上的重要指標，是企業(yè)計算成本是會計上的重要指標，是企業(yè)計算盈虧和考核經(jīng)營成果的根據(jù)；盈虧和考核經(jīng)營成果的根據(jù)；(4)(4)成本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依成本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)。據(jù)。 成本的分類成本的分類 成本按對象分類：生產(chǎn)成本和勞務成本。成本按對象分類：生產(chǎn)成本和勞務成本。 生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和；數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和； 勞務成本是指企業(yè)對外提供勞務發(fā)生勞務成本是指企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的各種相關(guān)支出。的各種相關(guān)支出。 成本的分類成本的分類成本按用途分類：直接材料、直

16、接人工和制成本按用途分類：直接材料、直接人工和制造費用造費用1 1直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、半成品等實體的原料、半成品等 。2 2直接人工：直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資直接人工：直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。以及其他各種形式的職工薪酬。3 3制造費用。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)成品制造費用。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)成品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。 劃分成本耗費劃分成本耗費 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 非正常支出非正常支出 期間費用期間費用 計入產(chǎn)品成本計入產(chǎn)品成

17、本不計入產(chǎn)品成本不計入產(chǎn)品成本成本核算的程序成本核算的程序 1 1審核成本，區(qū)分為正常和非正常的生產(chǎn)經(jīng)審核成本，區(qū)分為正常和非正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本，及產(chǎn)品成本和期間成本。營成本，及產(chǎn)品成本和期間成本。2 2劃分負擔成本費的期間。劃分負擔成本費的期間。3 3區(qū)分為直接成本和間接成本。區(qū)分為直接成本和間接成本。4 4在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，并計算產(chǎn)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，并計算產(chǎn)品總成本和單位成本。品總成本和單位成本。 成本計算的基本方法成本計算的基本方法 1 1、品種法品種法： 是指以產(chǎn)品品種為成本核算對象，用以歸集是指以產(chǎn)品品種為成本核算對象，用以歸集生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法

18、。生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。 該方法主要該方法主要適用適用于大批、大量、單步驟、不于大批、大量、單步驟、不間斷生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采掘企業(yè)。間斷生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采掘企業(yè)。 成本計算的基本方法成本計算的基本方法 品種法的品種法的特點特點： （1 1）以產(chǎn)品品種作為成本核算對象。）以產(chǎn)品品種作為成本核算對象。 （2 2）成本計算期按月進行。）成本計算期按月進行。 （3 3）在產(chǎn)品數(shù)量較少時，可由完工產(chǎn)品負擔）在產(chǎn)品數(shù)量較少時，可由完工產(chǎn)品負擔全部生產(chǎn)費用。全部生產(chǎn)費用。 成本計算的基本方法成本計算的基本方法 2 2、分批法分批法： 是指以產(chǎn)品批次作為成本核算對象，用以是指以產(chǎn)品批次

19、作為成本核算對象，用以歸集生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方歸集生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。法。 該方法以產(chǎn)品批次作為成本計算對象，它該方法以產(chǎn)品批次作為成本計算對象，它適用適用于單件、小批量的生產(chǎn)企業(yè)。于單件、小批量的生產(chǎn)企業(yè)。成本計算的基本方法成本計算的基本方法 3 3、分步法分步法： 是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)階段分步驟歸集生產(chǎn)費是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)階段分步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。 該方法該方法適合適合于生產(chǎn)特點屬于大批、大量的于生產(chǎn)特點屬于大批、大量的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 成本計算的分步法以生產(chǎn)步驟為成本計算成本計算的分步法以生產(chǎn)步驟

20、為成本計算對象。對象。成本核算成本核算（一）材料費用的核算（一）材料費用的核算 1.1.材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算“材料發(fā)出匯總表材料發(fā)出匯總表” 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料成本核算成本核算（二）人工費用的核算（二）人工費用的核算按照接受勞務的收益部門按照接受勞務的收益部門 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬成本核算成本核算（三）制造費用的核算（三）制造費用的核算 1.1.間接材料費用的核算間接材料費用的核算車間的一般物資消耗車間的一般物資消

21、耗 2.2.間接人工費用的核算間接人工費用的核算車間管理人員車間管理人員 3.3.折舊費用核算折舊費用核算 4.4.其他費用的核算其他費用的核算水電費、修復費、勞動保護水電費、修復費、勞動保護成本核算成本核算（四）月末分配制造費用四）月末分配制造費用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用貸：制造費用（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的產(chǎn)品（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的產(chǎn)品成本計算單成本計算單 借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本第四節(jié)第四節(jié) 利潤的會計核算利潤的會計核算 利潤利潤：是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成：是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它較全面地反映了企業(yè)的經(jīng)營成果，是各果，它較全面地反映

22、了企業(yè)的經(jīng)營成果，是各利害關(guān)系者對利潤進行分配的前提和基礎，也利害關(guān)系者對利潤進行分配的前提和基礎，也是潛在投資者投資的依據(jù)。是潛在投資者投資的依據(jù)。 利潤構(gòu)成利潤構(gòu)成：包括收入減去費用后的凈額、直：包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤的核算利潤的核算 （一）營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收支 是指企業(yè)發(fā)生的、與其生產(chǎn)經(jīng)營無是指企業(yè)發(fā)生的、與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。直接關(guān)系的各項收入和支出。 1 1、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入 2 2、營業(yè)外支出、營業(yè)外支出利潤的核算利潤的核算 （二）所得稅費用（二）所得稅費用 1 1、所得稅所得稅是

23、指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)他所得征收的一種稅。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按稅法應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按稅法規(guī)定繳納所得稅。規(guī)定繳納所得稅。 2 2、計算、計算公式公式如下：如下： 所得稅費用當期所得稅遞延所得稅所得稅費用當期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）費用（遞延所得稅收益）所得稅稅率所得稅稅率n從從20082008年年1 1月月1 1日起至今，現(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅日起至今，現(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅基本稅基本稅率率為為25%25%；非；非居民企業(yè)居民企業(yè)適用稅率適用稅率20%20%；符合條件

24、的小型微利；符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率企業(yè)適用稅率20%20%；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率稅率15%15%。n企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類，企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類，居民企業(yè)居民企業(yè)和非和非居民企業(yè)居民企業(yè)。n其中其中居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。n非非居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、

25、場所的，或機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。得的企業(yè)。n除在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得除在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的非的非居民企業(yè)居民企業(yè)是適用是適用20%20%的稅率，其余一般的居民企業(yè)和非的稅率，其余一般的居民企業(yè)和非居民企業(yè)都適用居民企業(yè)都適用25%25%的基本稅率。的基本稅率。利潤構(gòu)成利潤構(gòu)成（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 - -銷售費用銷售費用-

26、-管理費用管理費用- -財務費用財務費用 - -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收益（公允價值變動收益（- -公允公允 價值變動損失）價值變動損失）+ +投資收益（投資收益（- -投資損失）投資損失）（二）利潤總額（稅前利潤）（二）利潤總額（稅前利潤） 營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出（三）凈利潤（稅后利潤）（三）凈利潤（稅后利潤） 利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用賬戶設置賬戶設置1.1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入2.2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出3.3.所得稅費用所得稅費用4.4.投資收益投資收益5.5.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失6.6.本年利潤本年

27、利潤7.7.利潤分配利潤分配營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算1.1.取得罰款等收入取得罰款等收入P139P139 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入2.2.支付違約金或罰款支付違約金或罰款P140P140 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款所得稅費用所得稅費用資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債務法應納稅所得額應納稅所得額 = =會計利潤會計利潤+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 1.1.計算所得稅計算所得稅 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 2.2.實際繳納實際

28、繳納 借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.3.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅費用貸：所得稅費用練習題練習題按稅法規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定，企業(yè)20082008年列支招待費可開支年列支招待費可開支8000080000元，但全年實際發(fā)生的業(yè)務招待費元，但全年實際發(fā)生的業(yè)務招待費120000120000元，按元，按會計核算原則計算會計利潤為會計核算原則計算會計利潤為20000002000000元，所得稅元，所得稅率為率為25%25%。假定本企業(yè)當年沒有其他納稅調(diào)整事。假定本企業(yè)當年沒有其他納稅調(diào)整事項，不存在暫時性差異的影響。項，不存在暫時性差異的影響。題解：題解： 1.1.納稅調(diào)整數(shù)納稅調(diào)整數(shù)=120000-80000=120000-80000 =40000 =40000（元）（元）練習題練習題 2. 2.應納稅所得額應納稅所得額 = =會計利潤會計利潤+ +納稅調(diào)整增加數(shù)納稅調(diào)整增加數(shù)- -納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 =2000000+40000=2000000+40000 =2040000 =2040000（元）（元） 3.3.應交所得稅應交所得稅=2040000X25%=2040000X25% =510000 =510000（元）（元）練習題練習題會計分錄：