成本報表和成本分析

1、第六章第六章 成本報表和成本分析成本報表和成本分析教學(xué)要點教學(xué)要點目的和目的和要求要求難點和難點和重點重點教學(xué)形教學(xué)形式和時式和時間安排間安排 成本報表和成本分析成本報表和成本分析內(nèi)容要點內(nèi)容要點成本報表的概念及作用1成本報表的種類及特點2成本報表的編制3成本分析的程序與方法4 成本報表和成本分析成本報表和成本分析第一節(jié)第一節(jié) 成本報表成本報表 一、成本報表的意義一、成本報表的意義 成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及其他成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)生產(chǎn)費用與有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其升降變動情況，以考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其升降變動情

2、況，以考核各項費用與生產(chǎn)成本計劃執(zhí)行結(jié)果的會計報各項費用與生產(chǎn)成本計劃執(zhí)行結(jié)果的會計報表。表。請思考請思考 成本報表和成本分析成本報表和成本分析二、成本報表的分類二、成本報表的分類反映費用支出反映費用支出情況的報表情況的報表 反映成本計劃反映成本計劃執(zhí)行情況的報執(zhí)行情況的報表和反映專項表和反映專項管理的成本報管理的成本報表表日報、周報、日報、周報、旬報、月報、旬報、月報、季報、年報季報、年報對外成本報表對外成本報表和）對內(nèi)成本和）對內(nèi)成本報表報表 成本報表和成本分析成本報表和成本分析三、成本報表的特點三、成本報表的特點1編報的目的主要服務(wù)于內(nèi)部2內(nèi)部成本報表的內(nèi)容靈活3內(nèi)部成本報表格式與內(nèi)容相

3、適應(yīng)4內(nèi)部成本報表編報不定時5內(nèi)部成本報表按生產(chǎn)經(jīng)營組織體系上報 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（一）成本報表編制概述（一）成本報表編制概述1.成本報表的設(shè)置要求(1) 報表的專題性。(2) 報表指標內(nèi)容的實用性。(3) 報表格式的針對性。四、成本報表的編制四、成本報表的編制 成本報表和成本分析成本報表和成本分析2、 成本報表的編制要求 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本以及各種主要商產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。含義

4、含義（ （二）商品產(chǎn)品成本報表的編制二）商品產(chǎn)品成本報表的編制 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 (1)按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法 按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本表，是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。該表將全部產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，列示各種產(chǎn)品的單位成本、本月總成本、本年累計總成本 。2.商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法 成本報表和成本分析成本報表和成本分析具體編制方法實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量單位成本項目單位成本項目上年實際平均上年實際平均本年計劃本年計劃本月實際和本年累計本月實際和本年累計實際

5、實際本月總成本和本年累計總成本月總成本和本年累計總成本項目本項目 成本報表和成本分析成本報表和成本分析表表6.1 6.1 商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 按成本項目反映的商品產(chǎn)品成本表，是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用以及商品產(chǎn)品生產(chǎn)總成本的報表。該表可以分為生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本兩部分。（2）按成本項目反映的商品產(chǎn)品成本報表的）按成本項目反映的商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法結(jié)構(gòu)及編制方法 成本報表和成本分析成本報表和成本分析表表6.2

6、 6.2 商品產(chǎn)品成本表（按成本項目反映）商品產(chǎn)品成本表（按成本項目反映）編制單位：編制單位： 201 201 年年1212月月 單位：元單位：元 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報表，反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本費用（按成本性態(tài)反映）和各成本性態(tài)（分別反映變動費用和固定費用）的成本費用。（3）按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報表）按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報表 成本報表和成本分析成本報表和成本分析表表6.3 6.3 商品產(chǎn)品成本表（按成本性態(tài)反映）商品產(chǎn)品成本表（按成本性態(tài)反映）編制單位：編制單位： 201 201 年年1212月月 單位：單位：元元

7、成本報表和成本分析成本報表和成本分析某企業(yè)有關(guān)產(chǎn)量、單位成本和總成本的資料如下：某企業(yè)有關(guān)產(chǎn)量、單位成本和總成本的資料如下：要求：根據(jù)上述資料，編制要求：根據(jù)上述資料，編制“商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表”。練習題練習題 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（三）主要產(chǎn)品單位成本表的編制（三）主要產(chǎn)品單位成本表的編制 成本報表和成本分析成本報表和成本分析主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（四）制造費用明細表（四）制造費用明細表上年實際數(shù)上年實際數(shù)根據(jù)本表上年同期的本年實際數(shù)填根據(jù)本表上年

8、同期的本年實際數(shù)填列列本年計劃數(shù)本年計劃數(shù)根據(jù)本年制造費用計劃填列根據(jù)本年制造費用計劃填列本年實際數(shù)本年實際數(shù)根據(jù)上述制造費用明細帳本月末的根據(jù)上述制造費用明細帳本月末的累計數(shù)匯總計算填列累計數(shù)匯總計算填列是反映企業(yè)報告期內(nèi)所發(fā)生的制造費用的報表。是反映企業(yè)報告期內(nèi)所發(fā)生的制造費用的報表。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析表表6.5 6.5 制造費用明細表制造費用明細表編制單位：編制單位： 201 201年年 單位：元單位：元 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（五）期間費用明細表的編制（五）期間費用明細表的編制上年實際數(shù)上年實際數(shù)根據(jù)上年度本表的根據(jù)上年度本表的“本年實際數(shù)本年實際數(shù)”

9、欄相應(yīng)數(shù)字填列欄相應(yīng)數(shù)字填列本年計劃數(shù)本年計劃數(shù)根據(jù)本年度各項費用預(yù)算填列根據(jù)本年度各項費用預(yù)算填列本年實際數(shù)本年實際數(shù)根據(jù)本年度根據(jù)本年度“管理費用明細賬管理費用明細賬”、“財務(wù)費用明細賬財務(wù)費用明細賬”和和“銷售費用銷售費用明細賬明細賬”中各項費用的累計數(shù)填列中各項費用的累計數(shù)填列是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的各種期間費用情況的報表，包是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的各種期間費用情況的報表，包括管理費用明細表、財務(wù)費用明細表和銷售費用明細表。括管理費用明細表、財務(wù)費用明細表和銷售費用明細表。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（六）責任成本報表（六）責任成本報表 1. 責任成本報表的含義 責任成本

10、報表是實行責任成本預(yù)算和核算的企業(yè)，根據(jù)各成本責任中心的日常責任成本核算資料編制的，用以反映和考核責任成本預(yù)算執(zhí)行情況的報表。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析2. 責任成本報表的結(jié)構(gòu) 責任成本報表的內(nèi)容通常按各成本中心的可控制成本列示其預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)、實際數(shù)、業(yè)務(wù)量差異和各種差異。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析3.3. 責任成本報表責任成本報表的的編制方法編制方法 (1) (1) 欄直接根據(jù)各責任中心的責任成本預(yù)算填列；欄直接根據(jù)各責任中心的責任成本預(yù)算填列；(2) (2) 欄以實際生產(chǎn)量、標準單耗和標準單價三者的乘積填列欄以實際生產(chǎn)量、標準單耗和標準單價三者的乘積填列(3)

11、 (3) 和和欄直接根據(jù)各責任中心的成本和有關(guān)差異賬戶的數(shù)據(jù)填列。欄直接根據(jù)各責任中心的成本和有關(guān)差異賬戶的數(shù)據(jù)填列。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析(七七) 質(zhì)量成本表質(zhì)量成本表1.質(zhì)量成本表的含義和內(nèi)容 質(zhì)量成本表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照質(zhì)量成本項目計算企業(yè)實際發(fā)生的質(zhì)量成本，用以反映、分析和考核一定時期內(nèi)質(zhì)量成本預(yù)算執(zhí)行情況的內(nèi)部成本報表，反映的內(nèi)容包括：故障成本、鑒定成本和預(yù)防成本。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析2.質(zhì)量成本表的編制方法質(zhì)量成本表的編制方法-表表6.10 (1) 表中質(zhì)量成本的實際數(shù)一般來源于原始記錄和原始憑證。如廢品通知單、返修單、檢驗工時報告單、

12、質(zhì)量事故減產(chǎn)損失計算表及各種臺賬的統(tǒng)計數(shù)等。質(zhì)量管理各網(wǎng)點的核算人員，應(yīng)負責收集原始資料，進行登記、匯總，并據(jù)以編制質(zhì)量成本表。 (2)表中質(zhì)量成本的預(yù)算控制數(shù)，應(yīng)根據(jù)計劃年度企業(yè)制訂的質(zhì)量成本預(yù)算控制數(shù)逐項填列。 (3)表中的差異數(shù)應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本實際數(shù)與預(yù)算控制數(shù)逐項計算填列。差異欄中用金額表示的差異應(yīng)等于實際數(shù)減去預(yù)算控制數(shù)，用百分比表示的差異應(yīng)等于差異額除以預(yù)算控制數(shù)。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析第二節(jié)第二節(jié) 成本分析成本分析 成本報表和成本分析成本報表和成本分析一、成本分析的作用一、成本分析的作用在經(jīng)濟活動開展之前，通過成本預(yù)測分析，可以選擇達到最佳經(jīng)濟效益的成本水平，確定目

13、標成本，為編制成本預(yù)算提供可靠依據(jù)。在經(jīng)濟活動過程中，通過成本控制分析，可以及時發(fā)現(xiàn)實際成本支出脫離目標成本的差異（尤其是不利差異）及原因，進而采取相應(yīng)的措施，保證目標成本的實現(xiàn)。在經(jīng)濟活動完成之后，通過實際成本分析，可以評價成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，考核業(yè)績，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，指導(dǎo)未來。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析二、成本分析的內(nèi)容二、成本分析的內(nèi)容（1）全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析。（2）可比產(chǎn)品（主要產(chǎn)品）成本計劃完成情況分析。（3）主要產(chǎn)品單位成本分析。（4）期間費用預(yù)算執(zhí)行情況分析。（5）主要技術(shù)經(jīng)濟指標對產(chǎn)品成本影響分析。（6）責任成本分析。（7）質(zhì)量成本分析。 成本報表和成本

14、分析成本報表和成本分析三、成本分析的一般程序及原則三、成本分析的一般程序及原則（一）成本分析的一般程序（一）成本分析的一般程序制定成本計劃，確定成本分析目標制定成本計劃，確定成本分析目標 收集成本信息，整理成本資料收集成本信息，整理成本資料降低降低發(fā)現(xiàn)成本管理問題，分析成本變動原因發(fā)現(xiàn)成本管理問題，分析成本變動原因作出綜合評價，提出改進建議作出綜合評價，提出改進建議 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（二）成本分析的原則（二）成本分析的原則1遵紀守法，實事求是2全面分析和重點分析相結(jié)合3辯證統(tǒng)一 成本報表和成本分析成本報表和成本分析四、成本分析的基本方法四、成本分析的基本方法 成本報表和成本

15、分析成本報表和成本分析(1)分析期實際數(shù)據(jù)與計劃(預(yù)算)數(shù)據(jù)對比實際脫離計劃的差異額（一）對比分析法（一）對比分析法實際較計劃增減的數(shù)額分析期指標的實際數(shù)據(jù)分析期指實際較計劃增減的數(shù)額分析期指標的實際數(shù)據(jù)分析期指標的計劃數(shù)據(jù)標的計劃數(shù)據(jù)實際脫離計劃的差異率實際脫離計劃的差異率實際較計劃增減實際較計劃增減%=%=分析期指標的實際數(shù)據(jù)分析期指標的計劃數(shù)據(jù)分析期指標的實際數(shù)據(jù)分析期指標的計劃數(shù)據(jù)100100 分析期指標的計劃數(shù)據(jù)分析期指標的計劃數(shù)據(jù) 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 (2)分析期實際數(shù)據(jù)與前期實際數(shù)據(jù)對比可比產(chǎn)品實際成本降低額可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年平均單位成本計算的總成本可比產(chǎn)品

16、實際總成本可比產(chǎn)品實際成本降低率可比產(chǎn)品實際成本降低額可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算的總成本100可比產(chǎn)品計劃成本降低額可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年平均單位成本計算的總成本可比產(chǎn)品計劃總成本 可比產(chǎn)品計劃成本降低率可比產(chǎn)品計劃成本降低額可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年平均單位成本計算的總成本100（一）對比分析法（一）對比分析法 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 1.連環(huán)替代法的程序連環(huán)替代法的程序(1)確定分析指標與其影響因素之間的關(guān)系(2)確定分析對象(3)連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果(4)比較各因素的替代結(jié)果，確定各因素對分析指標的影響程度(5)檢驗分析結(jié)果（二）因素分析法（二）因素分析法

17、 成本報表和成本分析成本報表和成本分析例例6.1 材料成本資料材料成本資料要求：分析各因素變動要求：分析各因素變動對材料費用的影響程度對材料費用的影響程度根據(jù)連環(huán)替代法的程序和上述對材料費用的因素根據(jù)連環(huán)替代法的程序和上述對材料費用的因素分解式，可得出：分解式，可得出： 實際指標體系：實際指標體系：1101109 98.5 8.5 8 415(8 415(元元) ) 基期指標體系：基期指標體系：10010010109 9 9 000(9 000(元元) ) 分析對象：分析對象： 8 4159 000 8 4159 000- 585(- 585(元元) ) 在此基礎(chǔ)上，進行連環(huán)順序替代，并計算在

18、此基礎(chǔ)上，進行連環(huán)順序替代，并計算每次替代后的結(jié)果：每次替代后的結(jié)果： 基期指標體系：基期指標體系：1001001010 9 9 9 000( 9 000(元元) ) 替代第一因素：替代第一因素：11011010109 9 9 900( 9 900(元元) ) 替代第二因素：替代第二因素：1101109 9 9 98 910(8 910(元元) ) 替代第三因素：替代第三因素：1101109 98.58.58 415(8 415(元元) ) 確定各因素對材料費用的影響程度：確定各因素對材料費用的影響程度： 產(chǎn)品產(chǎn)量的影響：產(chǎn)品產(chǎn)量的影響： 9 900-9 000 9 900-9 000900(

19、900(元元) ) 材料單耗的影響：材料單耗的影響：8 910- 9 9008 910- 9 900-990(-990(元元) ) 材料單價的影響：材料單價的影響： 8 415-8 910=- 495( 8 415-8 910=- 495(元元) ) 最后檢驗分析結(jié)果：最后檢驗分析結(jié)果： 900-990-495 900-990-495-585(-585(元元) ) 成本報表和成本分析成本報表和成本分析(1)因素分解的相關(guān)性(2)分析前提的假定性(3)因素替代的順序性(4)順序替代的連環(huán)性 2.應(yīng)用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問應(yīng)用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題題 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（一）成本計

20、劃完成情況分析五、成本分析實例五、成本分析實例 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（1）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析 1產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析 設(shè)設(shè) P P1 1 ：計劃產(chǎn)量；：計劃產(chǎn)量；P P2 2 ：實際產(chǎn)量；：實際產(chǎn)量；C C0 0：上年實際平均單位成本；：上年實際平均單位成本；C C1 1：本年計劃單位成本；：本年計劃單位成本； C C2 2：本年實際單位成本。：本年實際單位成本。全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。對全部產(chǎn)品的分析，只全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。對全部產(chǎn)品的分析，只能以本年實際成

21、本和本年計劃成本進行比較，確定其實際成本較計劃能以本年實際成本和本年計劃成本進行比較，確定其實際成本較計劃成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本計劃的一般情況。成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本計劃的一般情況。例例62 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報表和成本分析成本報表和成本分析全部產(chǎn)品成本降低額計劃總成本實際總成本（實際產(chǎn)量計劃單位成本）（實際產(chǎn)量實際單位成本）P2 C1P2 C2=P2 (C1C2)=109000108400600

22、（元）全部產(chǎn)品成本降低率成本降低額計劃總成本1006001090001000.55%解析：解析： 成本報表和成本分析成本報表和成本分析練習題練習題某企業(yè)本年度生產(chǎn)五種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量及單某企業(yè)本年度生產(chǎn)五種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量及單位成本資料如下：產(chǎn)量及單位成本資料位成本資料如下：產(chǎn)量及單位成本資料要求：根據(jù)上述資料，按產(chǎn)品別計算企業(yè)全部商要求：根據(jù)上述資料，按產(chǎn)品別計算企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況，并將計算結(jié)果填入品產(chǎn)品成本計劃的完成情況，并將計算結(jié)果填入下表中。下表中。全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表 成本報表和成本分析成本報表和成本分析計劃降低額全

23、部可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按計劃 實際平均單位成本計算的總成本 單位成本計算的總成本 （計劃產(chǎn)量上年實際平均單位成本）（計劃產(chǎn)量計劃單位成本） P1 C0P1 C1計劃降低率計劃降低額全部可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算的總成本100 （P1 C0P1 C1）P1 C0100實際降低額全部可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按本年 實際平均單位成本計算的總成本 實際單位成本計算的總成本 （實際產(chǎn)量上年實際平均單位成本）（實際產(chǎn)量本年實際單位成本） P2 C0P2 C2實際降低率實際降低率實際降低額全部可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本 計算的總成本10

24、0 （P2 C0P2 C2）P2 C0100 （2）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析 成本報表和成本分析成本報表和成本分析例例6.3 可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：單位：元元要求：分析全部可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。要求：分析全部可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 首先計算全部可比產(chǎn)品的成本降低任務(wù)即首先計算全部可比產(chǎn)品的成本降低任務(wù)即計劃降低額和計劃降低率計劃降低額和計劃降低率 可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表編制

25、單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：單位：元元 成本報表和成本分析成本報表和成本分析其次，計算全部可比產(chǎn)品成本的實際降低額和實際降其次，計算全部可比產(chǎn)品成本的實際降低額和實際降低率，與計劃降低額和計劃降低率相對比，分析其成本低率，與計劃降低額和計劃降低率相對比，分析其成本降低任務(wù)完成情況降低任務(wù)完成情況 可比產(chǎn)品成本的實際完成情況分析表可比產(chǎn)品成本的實際完成情況分析表編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元可見，可比產(chǎn)品實際降低額超額完成了計劃，比計劃多降低可見，可比產(chǎn)品實際降低額超額完成了計劃，比計劃多降低42004200元；實際降低率沒有完

26、成計元；實際降低率沒有完成計劃，低于計劃劃，低于計劃0.3%0.3%。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（3）影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素分析）影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素分析 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量1品種結(jié)構(gòu)品種結(jié)構(gòu)2單位成本單位成本3影響可比產(chǎn)影響可比產(chǎn)品成本降低品成本降低任務(wù)完成的任務(wù)完成的因素因素 成本報表和成本分析成本報表和成本分析產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時，產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，然而，卻不會影響成本的降低率發(fā)生變化。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 例例6.46.4 接上例，假定該企業(yè)本年甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量都比計劃增長了接

27、上例，假定該企業(yè)本年甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量都比計劃增長了2020，實際的單位成本又完全等于計劃單位成本，其結(jié)果如下表實際的單位成本又完全等于計劃單位成本，其結(jié)果如下表6.166.16。表表6.16 6.16 可比產(chǎn)品成本的實際完成情況分析表可比產(chǎn)品成本的實際完成情況分析表編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元上表兩種產(chǎn)品實際產(chǎn)量比計劃產(chǎn)量增長了上表兩種產(chǎn)品實際產(chǎn)量比計劃產(chǎn)量增長了2020，因而使成本降低額相應(yīng)從計劃的，因而使成本降低額相應(yīng)從計劃的30003000元，增長到元，增長到36003600元，增長率為元，增長率為2020（60060030003000），但成本降

28、低率仍然為），但成本降低率仍然為7.5%7.5%，由此可見，在其他因素不變的條件下，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動只影響成本降低額發(fā)生變化，由此可見，在其他因素不變的條件下，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動只影響成本降低額發(fā)生變化，并不影響成本的降低率。并不影響成本的降低率。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，則整體的降低額和降低率都會加大，反之亦然。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析7.5%7.5% 3000 30001001001000100020002000 100100 40000 40000 =

29、 （20000200005 520000200001010）100100 40000 40000 20000 20000 5 520000 20000 1010 100100 40000 40000（50505 550501010）100100 上式中上式中5050、5050是甲、乙產(chǎn)品計劃產(chǎn)量上年成本占可比產(chǎn)是甲、乙產(chǎn)品計劃產(chǎn)量上年成本占可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量上年總成本的比重，也就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。品計劃產(chǎn)量上年總成本的比重，也就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。解析：解析： 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品實際單位成本比計劃降低的多，降低額和降低率就越大，反之亦然。 成本報表和成

30、本分析成本報表和成本分析用用連環(huán)替代法連環(huán)替代法分別計算產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、分別計算產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本三個因素的變動對成本降低任務(wù)完產(chǎn)品單位成本三個因素的變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響成情況的影響可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報表和成本分析成本報表和成本分析 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報表和成本分析成本報表和成本分析2.主要產(chǎn)品單位成本的分析主要產(chǎn)品單位成本的分

31、析技術(shù)經(jīng)濟指標變動對單位成本技術(shù)經(jīng)濟指標變動對單位成本的影響的影響1單位成本計劃完成情況的分析單位成本計劃完成情況的分析2 成本報表和成本分析成本報表和成本分析（1）技術(shù)經(jīng)濟指標變動對單位成本的影響分析）技術(shù)經(jīng)濟指標變動對單位成本的影響分析原材料技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本的影響第一，改進產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本影響的分析1改進產(chǎn)品設(shè)計引起的單位產(chǎn)品成本降低率改進后產(chǎn)品重量=改進前單位產(chǎn)品材料成本占產(chǎn)品成本比重改進前產(chǎn)品重量改進產(chǎn)品設(shè)計引起的單位產(chǎn)品成本降低額 即節(jié)約的單位產(chǎn)品材料成本改進前單位產(chǎn)品成本 改進產(chǎn)品設(shè)計引起的單位產(chǎn)品成本降低率 成本報表和成本分析成本報表和成本分析第二，原材料利用率變動對

32、產(chǎn)品成本影響的分析第二，原材料利用率變動對產(chǎn)品成本影響的分析1原材料利用率變動對單位產(chǎn)品成本降低率的影響上年原材料利用率上年單位產(chǎn)品材料成本占產(chǎn)品成本比重本年原材料利用率 成本報表和成本分析成本報表和成本分析第三，配料比例變動對產(chǎn)品成本影響的分析第三，配料比例變動對產(chǎn)品成本影響的分析首先，計算平均單價 計劃配比計劃價格計算的平均單價（又稱計劃平均單價）（計劃單耗計劃單價）（計劃配比計劃單價）計劃單耗實際配比計劃價格計算的平均單價（實際單耗計劃單價）（實際配比計劃單價）實際單耗實際配比實際價格計算的平均單價（又稱實際平均單價）（實際單耗實際單價）（實際配比實際單價）實際單耗 成本報表和成本分析成

33、本報表和成本分析然后，分析配料比例變動對產(chǎn)品成本的影響然后，分析配料比例變動對產(chǎn)品成本的影響 這一過程實際上是“連環(huán)替代法”的運用過程。因為，單位產(chǎn)品材料成本=（單耗單價）=單耗總量（配料比例單價） 所以可以將“單位產(chǎn)品材料成本”指標，視為待分析的綜合指標，而影響其變動且相互關(guān)聯(lián)的三個因素，依次是單耗總量、配料比例和單價。 成本報表和成本分析成本報表和成本分析第四，合理代料對產(chǎn)品成本影響的分析第四，合理代料對產(chǎn)品成本影響的分析合理代料而形成的材料成本節(jié)約額=代用材料用量代用材料價格原用材料用量原用材料價格第五，綜合利用材料對產(chǎn)品成本影響的分析第五，綜合利用材料對產(chǎn)品成本影響的分析 成本報表和成本分析成本報表和成本分析勞動生產(chǎn)率變動對產(chǎn)品成本影響的分析勞動生產(chǎn)率變動對產(chǎn)品成本影響的分析111勞動生產(chǎn)率增長和人平工資增長對成本降低率的影響人平工資增長率=上年工資成本占產(chǎn)品成本的比重勞動生產(chǎn)率增長率