合伙企業(yè)賬務(wù)處理復(fù)習(xí)進(jìn)程

1、精品文檔合伙企業(yè)會計第一章 合伙企業(yè)會計（part nership acco unting）一、合伙企業(yè)的性質(zhì)二、合伙企業(yè)的初始投資和經(jīng)營三、合伙權(quán)益的變動四、合伙企業(yè)解散與清算一、合伙企業(yè)的性質(zhì)（一）合伙企業(yè)的特征（二）合伙協(xié)議（三）合伙企業(yè)會計的特征（四）合伙企業(yè)的財務(wù)報告（一）合伙企業(yè)的特征1、易于設(shè)立2、有限經(jīng)營期3、互為代理4、共同享有合伙企業(yè)資產(chǎn)和盈利5、無合伙企業(yè)所得稅（二）合伙協(xié)議合伙協(xié)議內(nèi)容：1、合伙企業(yè)名稱和主要經(jīng)營場所地點2、合伙目的和合伙經(jīng)營范圍3、合伙人姓名或者名稱、住所4、合伙人的出資方式、數(shù)額和繳付期限5、利潤的分配、虧損分擔(dān)方式6、合伙事務(wù)的執(zhí)行7、入伙與退伙8

2、、爭議解決辦法9、合伙企業(yè)的解散與清算10、違約責(zé)任（三）合伙企業(yè)會計的特征合伙企業(yè)獨特的兩個所有者權(quán)益科目：1、合伙人資本：用于核算合伙人投入的資本以及分享的經(jīng)營積累財產(chǎn)；2、合伙人提款：為合伙人資本”賬戶的備抵賬戶，用于核算合伙人當(dāng)期從合伙 企業(yè)提取的資產(chǎn)，和從合伙企業(yè)中提出用于個人花費的支出。Ps :若合伙企業(yè)借給合伙人巨額無擔(dān)?？?，其償還又受到懷疑，則應(yīng)將此應(yīng)收 款項直接從相應(yīng)的 合伙人資本'賬戶中抵消。（四）合伙企業(yè)的財務(wù)報告 合伙企業(yè)財務(wù)報告使用對象：1、合伙人：需要根據(jù)會計信息來規(guī)劃和控制合伙企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營活動，據(jù)此 來做出投資決策。除非合伙協(xié)議有相反規(guī)定，任一合伙人均

3、可隨時查詢合伙企業(yè)的財務(wù)報告；2、債權(quán)人：需要閱讀財務(wù)報告及時了解合伙企業(yè)償債能力，以做出相應(yīng)決策；3、稅務(wù)機(jī)構(gòu)：需通過財務(wù)報告審核合伙企業(yè)的利潤，以便審核并確定每一個合 伙人的應(yīng)納個人所得稅。二、合伙企業(yè)的初始投資和經(jīng)營（一）合伙企業(yè)的初始投資（二）合伙企業(yè)的增資與減資（三）合伙人提款（四）合伙人借貸（五）合伙人資本變動（六）合伙企業(yè)損益及其分配（一）合伙企業(yè)的初始投資 初始投資三種不同會計處理方法:1、投資凈額法（net investment approach）:處理合伙人初始投資時，每一位合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值入賬；（例1-1）2、紅利法（bonus

4、approach）:投入資本的合計數(shù)等于每一位合伙人投入企業(yè)的 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的合計數(shù)，但每一位合伙人資本賬戶的入賬金額并不等于 其投入企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值；（p8）3、商譽法（goodwill approach ）:合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)， 而且還需要記錄商譽。（p8）（二）合伙企業(yè)的增資與減資合伙協(xié)議中應(yīng)規(guī)定經(jīng)營過程中關(guān)于增資和減資的處理條款：增資時：借：庫存現(xiàn)金貸：合伙人資本減資時：做相反分錄（三）合伙人提款合伙企業(yè)是以利潤形式支付合伙人報酬，合伙人通?？砂粗芑蛟聫钠髽I(yè)利潤中提 取適當(dāng)金額，具體會計分錄：借：合伙人提款貸：庫存現(xiàn)金會計期間結(jié)束時，將 合伙人提款

5、'賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到 合伙人資本”賬戶。此過渡賬戶的 意義在于便于企業(yè)財務(wù)人員了解各合伙人在一定期間內(nèi)的提款情況。（四）合伙人借貸1、合伙人向企業(yè)借款：借：應(yīng)收合伙人借款一XX貸：銀行存款：2、合伙人貸款給企業(yè)：借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)付合伙人貸款一XX（五）合伙人資本變動合伙企業(yè)的主要財務(wù)報表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、合伙人資本變動表和現(xiàn)金流量 表。其中合伙人資本變動表為合伙企業(yè)特有。合伙人資本變動表：反映企業(yè)利潤分配前后資本變動情況， 比較期初資本余額與 投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。合伙人資本變動表（1）借：本年利潤：65500貸：合伙人資本一王某39300合伙人資本一李某26200

6、（2）借：合伙人資本一王某6000合伙人資本一李某9000 貸：合伙人提款一王某6000合伙人提款一李某9000（六）合伙企業(yè)損益及其分配1、合伙人的工資津貼、利息津貼為合伙企業(yè) 損益分配項目，而不是企業(yè)費用。2、合伙企業(yè)利潤分配、虧損分擔(dān)原則：（1）有協(xié)議約定的，按約定辦理；（2）沒協(xié)議約定的，由合伙人協(xié)商決定；（3）協(xié)商不成的，按實繳出資比例分配、分擔(dān)；（4）無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)；3、加權(quán)平均資本余額比例分配法（例 1-8）加權(quán)平均資本余額比例分配法計算公式：金額月份投資額=實際投資額*該投資額的流通月數(shù) 年加權(quán)平均資本余額=金額月份投資額/12三、合伙權(quán)益的變動（一

7、）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)（二）新合伙人入伙（三）合伙人退伙與去世（一）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)當(dāng)某一合伙人將其合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三者時， 被轉(zhuǎn)讓人取得轉(zhuǎn)讓人在合伙企業(yè)中享 有的權(quán)利，包括對未來凈利潤的分配權(quán)、清算時對合伙企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)等。會計賬務(wù)處理：借：合伙人資本 轉(zhuǎn)讓人貸：合伙人資本一一被轉(zhuǎn)讓人（二）新合伙人入伙 新合伙人入伙形式：1、第三者直接向現(xiàn)任合伙人購買權(quán)益入伙；（例 1-9、P32習(xí)題1）2、 第三者直接向合伙企業(yè)投資入伙。（例1-10、1-11、1-12）根據(jù)原合伙企業(yè)資產(chǎn)是否應(yīng)重估，產(chǎn)生商譽法（重估）、紅利法（不重估）兩種 會計處理方法。P32習(xí)題1商譽=（80000/50%）（ 80000+40000

8、）=40000損益按6: 4分配，C入伙前：借：商譽40000貸：合伙人資本一A 24000合伙人資本 一B 16000經(jīng)以上處理，A資本余額104000，B為56000，再編制C入伙后的分錄：借：合伙人資本一A 64000合伙人資本 一B 16000貸：合伙人資本一C 80000紅利法與商譽法會計處理1、紅利法（不重估）：若新合伙協(xié)議未規(guī)定轉(zhuǎn)讓后資本余額比例：借：合伙人資本一王某25000合伙人資本一李某25000貸：合伙人資本一趙某50000若約定王、李、趙資本余額分別為 25%、25%、50% :借：合伙人資本一王某30000合伙人資本一李某20000貸：合伙人資本一趙某500002、商

9、譽法（需重估）：若新合伙協(xié)議未規(guī)定轉(zhuǎn)讓后資本余額比例：會計分錄同紅利法若約定王、李、趙資本余額分別為 25%、25%、50% :借：商譽10000貸：合伙人資本一王某5000合伙人資本一趙某5000借：合伙人資本一王某30000合伙人資本一李某20000貸：合伙人資本一趙某50000直接向合伙企業(yè)投資入伙1、取得資本權(quán)益的賬面價值=投入資產(chǎn)價值（1-10）2、取得資本權(quán)益的賬面價值 投入資產(chǎn)價值例1-11 :紅利法：借：庫存現(xiàn)金 60000貸：合伙人資本一王某3250合伙人資本一李某3250合伙人資本一趙某53500商譽法：借：商譽 26000貸：合伙人資本一王某13000合伙人資本一李某13

10、000借：庫存現(xiàn)金60000貸：合伙人資本一趙某60000直接向合伙企業(yè)投資入伙3、取得資本權(quán)益的賬面價值 投入資產(chǎn)價值例1-12 :紅利法：借：庫存現(xiàn)金 24000合伙人資本一王某5000合伙人資本一李某5000貸：合伙人資本一趙某34000商譽法：借：庫存現(xiàn)金24000商譽15000貸：合伙人資本一趙某39000重點提示：1、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價值 投資金額時，新合伙企業(yè)的總價值以新 合伙人的投資來確定，如例1-11 ；2、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價值 投資金額時,新合伙企業(yè)的總價值以原合 伙企業(yè)的資本額來確定，如例1-12。（三）合伙人退伙與去世1、超額付款給退伙人（例1-13

11、、P32習(xí)題2）原因：（1 ）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價值被低估，或未能在賬面上反映；（2）退伙人具有特殊才能和聲望，為企業(yè)贏得較好信譽；（3）其他合伙人急于讓某退伙人離開企業(yè)。2、付款額低于資本余額（例1-13）原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價值被高估；（2）退伙人急于推出企業(yè)而情愿付出一定的代價。3、合伙人去世P32習(xí)題2商譽法：1、部分資產(chǎn)確認(rèn)重估：即只重估 B所享有份額借：合伙人資本一B 12 貸：庫存現(xiàn)金12借：合伙人資產(chǎn)一B 12貸：庫存現(xiàn)金12借：商譽2貸：合伙人資本一B 22、全部資產(chǎn)確認(rèn)重估： 借：商譽6貸：合伙人資本一A 3B 2C 1紅利法：借：合伙人資本 一A 1.5B 10 C

12、 0.5貸：庫存現(xiàn)金12四、合伙企業(yè)解散與清算（一）清算程序（二）安全清償（三）現(xiàn)金分配計劃（一）清算程序1、一般合伙清算涉及將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、確認(rèn)損益及清算期間的清算費 用、清償債務(wù)、最后按合伙人資本賬戶余額將現(xiàn)金分配給各合伙人四項工作。2、上述清算過程的三個假設(shè)：（1）合伙企業(yè)具有償債能力；（2 ）合伙人對合伙企業(yè)凈資產(chǎn)均具有權(quán)益，即無合伙人貸款余額；（3）已將所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，可直接將現(xiàn)金分配給合伙人。3、清算過程中的會計處理：（1）簡單合伙企業(yè)清算（例1-14）（2）合伙人資本余額為借方余額（例1-15） 例 1-14清償順序：1、清償債務(wù)：400002、清償王某貸款：1000

13、03、 按資本賬戶余額分配給王某：8900按資本賬戶余額分配給李某：28100 分配總額：87000會計分錄：1、借：庫存現(xiàn)金 25000合伙人資本一王3500合伙人資本一李1500貸：存貨300002、借：庫存現(xiàn)金 30000合伙人資本一王7000合伙人資本一李3000貸：固定資產(chǎn)（凈）400003、借：庫存現(xiàn)金 22000合伙人資本一王5600合伙人資本一李2400貸：應(yīng)收賬款（凈）300004、借： 應(yīng)付賬款40000貸：庫存現(xiàn)金400005、借：應(yīng)付合伙人貸款 一王10000貸：庫存現(xiàn)金100006、借：合伙人資本一王8900合伙人資本一李28100貸：庫存現(xiàn)金37000合伙人資本余額

14、為借方余額1、清算過程中，當(dāng)合伙人資本賬戶成為借方余額時，表明該合伙人對資本賬戶 為貸方余額的合伙人欠有一筆負(fù)債，他們應(yīng)拿出個人財產(chǎn)償還對合伙企業(yè)的負(fù) 債；若無個人資產(chǎn)，損失將按相應(yīng)損益比例分配給其他合伙人。2、當(dāng)合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對合伙企業(yè)有一筆貸款時，該貸款應(yīng)與資本賬戶的借方余額相抵消，直至該資本賬戶的借方余額為0。（二）安全清償1、基本思路：企業(yè)清算過程中，當(dāng)所有債務(wù)清償以后，所有非現(xiàn)金資產(chǎn)全部變現(xiàn)之前，將企業(yè)已有的一些現(xiàn)金在確保不至于超額的前提下，安全地分配給各合伙人。2、前提假設(shè)：（1 ）所有合伙人本身無償債能力；（2）所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失；（3）分配之后德資金足夠支付剩余清算費用、未記錄負(fù)債及一般或有事項。3、安全清償表的編制（三）現(xiàn)金分配計劃1、基本思路：在現(xiàn)金逐次分配的過程中，根據(jù)各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能 力的強(qiáng)弱為序，安排現(xiàn)金分配順序