基礎(chǔ)會計學(xué)之賬戶與借貸記賬法的運用

1、第四章第四章 賬戶與借貸賬戶與借貸記賬法的運用記賬法的運用 第四章第四章 賬戶與借貸記賬法的運用賬戶與借貸記賬法的運用第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)及其核算資金籌集業(yè)務(wù)及其核算第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算與成本計算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算與成本計算第四節(jié)第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 通過本章學(xué)習(xí)，要求： 1.了解企業(yè)經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容； 2.掌握企業(yè)資金籌集和退出、企業(yè)存貨、生產(chǎn)成本、期間費用、收入和利潤的核算； 3.了解企業(yè)成本計算的一般程序和方法 4.借貸記賬法在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中的運用

2、。學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)及其核算資金籌集業(yè)務(wù)及其核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、所有者投資業(yè)務(wù)的核算二、所有者投資業(yè)務(wù)的核算三、借入資金業(yè)務(wù)的核算三、借入資金業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 資金的籌集資金的籌集 實收資本實收資本 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 短期借款短期借款 銀行存款銀行存款長期借款長期借款二、所有者投資業(yè)務(wù)的核算二、所有者投資業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本（或股本）的核算 （二）資本公積的核算 （一）賬戶設(shè)置 借方 實收資本 貸方 依法定程序減少的資本金數(shù)額 企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金 余額：企業(yè)實有的

3、資本數(shù)額 借方 資本公積 貸方 依法減少的資本公積 企業(yè)接受投資而產(chǎn)生的資本或股本溢價 余額：企業(yè)資本公積的累積額 （二）業(yè)務(wù)舉例（二）業(yè)務(wù)舉例1.1.投入貨幣資金的核算投入貨幣資金的核算 例41收到國家貨幣資金投資1000000元，款項存入銀行。按照公司章程規(guī)定，應(yīng)確認為注冊資本700000元，其余的作為資本公積處理。n借： 銀行存款 1000000 n 貸： 實收資本國家資本 700000n 資本公積 3000002.2.投入其他資產(chǎn)的核算投入其他資產(chǎn)的核算例42收到光明公司投資投入的一項專利技術(shù)，雙方評估確認的價值為200000元。根據(jù)投資協(xié)議，光明公司的該項投資占企業(yè)的資本總額為140

4、000元，其余的作為資本公積處理。n借： 無形資產(chǎn)專利權(quán) 200000n 貸： 實收資本光明公司 140000n 資本公積 60000n例43按照公司章程規(guī)定，將資本公積300000元轉(zhuǎn)增實收資本。n借： 資本公積 300000n 貸： 實收資本 300000 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本 在股份公司為在股份公司為“股本股本”賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所所有者權(quán)益有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶 實收資本實收資本（股本）股本） 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)

5、增資本 期末余額期末余額 在實務(wù)中在實務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同實收資本賬戶設(shè)置和運用實收資本賬戶設(shè)置和運用三、借入資金業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置n1、“短期借款”賬戶n2、“財務(wù)費用”賬戶n3、“應(yīng)付利息”賬戶 借方 短期借款 貸方歸還的短期借款本金額取得的短期借款本金額余額：期末尚未歸還的短期借款本金額 借方 財務(wù)費用 貸方企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額無余額 借方 應(yīng)付利息 貸方實際支付的利息企業(yè)按照合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息余額：期末尚未支付的利息累計數(shù)（二）業(yè)務(wù)舉例 例44企業(yè)于2011年12月1日從

6、銀行借入為期9個月的臨時周轉(zhuǎn)借款400000元存入銀行，借款年利率12%，利息按季結(jié)算。借： 銀行存款 400000 貸： 短期借款 400000 例45預(yù)提應(yīng)由本月負擔的短期借款利息4000元。借： 財務(wù)費用利息費用 4000 貸： 應(yīng)付利息 4000 例462011年12月31日以銀行存款支付2011年7月1日借入的為期6個月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元。（本季度前2個月已預(yù)提5600元）。借： 短期借款 300000 財務(wù)費用利息費用 3000 應(yīng)付利息 5600 貸：銀行存款 308600 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利

7、息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財務(wù)費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類負債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息短期借款核算的賬戶設(shè)置和運用短期借款核算的賬戶設(shè)置和運用第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算 一、 固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)及其核算二、 材料采購業(yè)務(wù)的核算一、一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)及其核算（一）賬戶設(shè)置1、“在建工程”賬戶2、“固定資產(chǎn)”賬戶3、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶 “在建工程”賬戶 用來核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)

8、改造工程和大修理工程等業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項購建支出（不包括增值稅）并據(jù)以計算完工工程成本情況的賬戶。 借方 在建工程 貸方發(fā)生的各項購建支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本余額：期末尚未完工工程的實際成本 借方 固定資產(chǎn) 貸方增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價余額：期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)在使用過程中磨損而減少的價值怎么反映？借方借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸方貸方企業(yè)外購物品支付的符合企業(yè)外購物品支付的符合 計算應(yīng)交納的銷項稅額計算應(yīng)交納的銷項稅額規(guī)定可以抵扣的進項稅額規(guī)定可以抵扣的進項稅額多交或尚未抵扣的稅費多交或尚未抵扣的稅費 尚未交的稅費尚未交的稅費增值稅：增值稅：n增值稅的納稅

9、人：增值稅的納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人n增值稅稅率：增值稅稅率：基本稅率基本稅率17%17%、低稅率、低稅率13%13%和零稅率。和零稅率。 小規(guī)模納稅人采用按小規(guī)模納稅人采用按3%3%征收率計算。征收率計算。 運輸費用取得合法票據(jù)運輸費用取得合法票據(jù) 可以抵扣可以抵扣7%7%。n增值稅的計稅依據(jù)增值稅的計稅依據(jù)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額。售額。n增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人的應(yīng)納稅額一般納稅人的應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額。當期進項稅額。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額

10、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額= =含稅銷售額（含稅銷售額（1 1征收率）征收率征收率）征收率（二） 業(yè)務(wù)舉例n例47購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價20000元，增值稅3400元，包裝費和運雜費等各項附加支出1600元。全部支出已用銀行存款支付。n借： 固定資產(chǎn) 21 600 n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400n 貸： 銀行存款 25 000n例48購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價80000元，增值稅13600元，包裝費和運雜費等共計3000元。全部款項已用銀行存款支付。n借： 在建工程 83 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額)13 600n 貸： 銀行存款 96 600n例49上述需要安

11、裝的設(shè)備在安裝過程中耗用丙材料1000元，以庫存現(xiàn)金支付外聘專業(yè)服務(wù)人員安裝費3000元。安裝完畢交付使用。（1）發(fā)生安裝費用n借：在建工程 4 000n 貸：原材料 1 000n 庫存現(xiàn)金 3 000（2）設(shè)備交付使用n借：固定資產(chǎn) 87 000n 貸：在建工程 87 000二、 材料采購業(yè)務(wù)的核算n（一） 賬戶設(shè)置n1、“材料采購”賬戶 n2、“原材料”賬戶n3、“應(yīng)付賬款”賬戶n4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶n5、“預(yù)付賬款”賬戶（一）材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（一）材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置借材料采購貸 已購入材料的買價和采購費用 已驗收入庫而轉(zhuǎn)入“原材料” 賬戶借方的實際采購成本 余額：反映在途材料的

12、實際采購成本 按照所購材料的品種、按照所購材料的品種、規(guī)格設(shè)明細賬，進行明規(guī)格設(shè)明細賬，進行明細分類核算細分類核算借原材料貸 已驗收入庫材料的實際成本 發(fā)村材料的實際成本 余額：反映企業(yè)庫存原材料的實際成本 按照入庫材料的類別、品種、按照入庫材料的類別、品種、規(guī)格設(shè)明細賬，進行明細分規(guī)格設(shè)明細賬，進行明細分類核算類核算借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項 應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項紅沖上月暫估入賬額紅沖上月暫估入賬額 月末暫估入賬額月末暫估入賬額 余額：企業(yè)期末預(yù)付款余額：企業(yè)期末預(yù)付款 余額：尚未償還及余額：尚未償還及 暫估的款項暫估的款項 按照

13、供應(yīng)單位設(shè)明細賬，按照供應(yīng)單位設(shè)明細賬，進行明細分類核算進行明細分類核算借方借方 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸方貸方本期償付的應(yīng)付票據(jù)金額本期償付的應(yīng)付票據(jù)金額 本期開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)金額本期開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)金額 余額：尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款余額：尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來詳企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來詳細登記每一票據(jù)的資料：如簽發(fā)細登記每一票據(jù)的資料：如簽發(fā)日期、金額、收款人、到期日等日期、金額、收款人、到期日等借方借方 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸方貸方 預(yù)付及補付貨款預(yù)付及補付貨款 購進貨物需支付的款項購進貨物需支付的款項 及退回多余的款項及退回多余的款項余額：期末尚未結(jié)算余額：期

14、末尚未結(jié)算 余額：期末尚未補付余額：期末尚未補付 的預(yù)付貨款的預(yù)付貨款 的款項的款項預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接也可以將預(yù)付的款項直接記入記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借賬戶的借方，不設(shè)置本賬戶。方，不設(shè)置本賬戶。企業(yè)應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明企業(yè)應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算細賬，進行明細核算 材料采購各賬戶之間的關(guān)系材料采購各賬戶之間的關(guān)系 原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額材料采購材料采購采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途材料成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增

15、值稅應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應(yīng)當交納數(shù)應(yīng)當交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負債類負債類賬戶賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 材料采購材料采購賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶賬戶尚未運達企尚未運達企業(yè)或尚未入庫業(yè)或尚未入庫的采購物資等的采購物資等 銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預(yù)付款預(yù)付款 注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

16、費負債類賬戶。但負債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料（二） 業(yè)務(wù)舉例n例410從南海杏林公司購入甲、乙兩種材料并收到杏林公司開具的增值稅專用發(fā)票，甲材料4000千克、單價50元、價款200000元、增值稅34000元，乙材料8000千克、單價15元、價款120000元、增值稅20400元，價稅合計374400元。材料已經(jīng)驗收入庫，貨款項已用銀行存款支付。n借： 材料采購甲材料 200 000 n 乙材料 120 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進） 54 400n 貸： 銀行存款 374 400n例41

17、1企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上述甲乙兩種材料的運雜費6000元。n兩種材料的運雜費需要在兩種材料之間進行分配（分配標準可以是材料的買價、數(shù)量、重量和體積等）n本題選用材料重量標準n借：材料采購甲材料 2 000 n 乙材料 4 000n 貸：銀行存款 6 000n例412從南海市桃林公司購進丙材料并收到桃林公司開具的增值稅專用發(fā)票，丙材料500千克、單價60元、價款30000元、增值稅5100元，價稅合計35100元。另外，由桃林公司代墊運雜費500元。材料已驗收入庫，款項尚未支付。n借：材料采購丙材料 30 500 n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100n 貸：應(yīng)付賬款桃林公司 35 6

18、00 例413如果上例款項公司采用簽發(fā)商業(yè)承兌匯票的方式采購，期限為6個月。怎么核算？n例414上述甲乙丙三種材料全部驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本。n借：原材料甲材料 202 000 n 乙材料 124 000n 丙材料 61 000n 貸：材料采購甲材料 202 000 n 乙材料 124 000n 丙材料 61 000n采用預(yù)付款方式采購材料：采用預(yù)付款方式采購材料：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：材料采購借：材料采購材料材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款n預(yù)付款不夠，補付款：預(yù)付款不夠，補付款：借：預(yù)付賬

19、款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款n預(yù)付款多余，退回：預(yù)付款多余，退回：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算與成本計算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、產(chǎn)品成本的計算認識生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本認識生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用制造費用制造費用直接直接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用間接間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用直接材料直接材料直接人工直接人工生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營費用費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接直接或或分配分配分配分配不能計入產(chǎn)品成不能計入產(chǎn)品成本，直接計入當本，直接計入當期損益期損益企業(yè)一定企業(yè)一定時期在生時期在生產(chǎn)經(jīng)營管

20、產(chǎn)經(jīng)營管理過程中理過程中發(fā)生的費發(fā)生的費用。用。一定時期生產(chǎn)一定時期生產(chǎn)過程發(fā)生的應(yīng)過程發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本計入產(chǎn)品成本的費用。的費用。包括耗費的材包括耗費的材料、折舊、人料、折舊、人工、水電和其工、水電和其他費用。他費用。企業(yè)為生產(chǎn)一企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費的產(chǎn)品而耗費的生產(chǎn)費用。的生產(chǎn)費用。n（一）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容n1、原材料消耗n2、固定資產(chǎn)磨損 n3、勞動力耗費 n4、其他相關(guān)支出n5、完工產(chǎn)品入庫 一、 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算n（二）主要賬戶的設(shè)置n1、“生產(chǎn)成本”賬戶n2、“制造費用”賬戶 n3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 n4、“庫存商品”賬戶n5、“累計折舊

21、”賬戶 n6、“管理費用”賬戶借生產(chǎn)成本貸貸 企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用 企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及自制半成品的實際成本 余額：企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本 按照產(chǎn)品品種設(shè)按照產(chǎn)品品種設(shè)明細賬，進行明明細賬，進行明細分類核算細分類核算借制造費用貸 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用（車間范圍內(nèi)發(fā)生的） 分配計入有關(guān)成本計算對象的制造費用 除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)以外，該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 借應(yīng)付職工薪酬貸 本月實際支付的各種薪酬 企業(yè)本月結(jié)算的應(yīng)付給職工的各種薪酬 余額：多支付的職工薪酬 余額：本月應(yīng)付未付的職工薪酬 按照職工薪酬的種類設(shè)明細賬，進

22、行明細分類核算：工按照職工薪酬的種類設(shè)明細賬，進行明細分類核算：工資、福利費、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保資、福利費、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、險、生育保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等非貨幣性福利等借累計折舊貸 因出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)減少的固定資產(chǎn)折舊額 計提的固定資產(chǎn)折舊額 企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)“累計折舊”賬戶是一個什么賬戶？n固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那一部分價值的補償。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計入相關(guān)成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補

23、償。n固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。n企業(yè)應(yīng)當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。n根據(jù)我國企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊。 n固定資產(chǎn)折舊的方法借管理費用貸貸 企業(yè)本期發(fā)生的各項管理費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用。 按照費用種類設(shè)明細賬，進行明細按照費用種類設(shè)明細賬，進行明細分類核算分類核算余無額借庫存商品貸貸 完工驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本 因為銷售等原因出庫的產(chǎn)品成本 余額：庫存產(chǎn)品的實際成本 按照產(chǎn)品種類、品種和按照產(chǎn)

24、品種類、品種和規(guī)格設(shè)明細賬，進行明規(guī)格設(shè)明細賬，進行明細分類核算細分類核算生產(chǎn)過程各賬戶之間的關(guān)系生產(chǎn)過程各賬戶之間的關(guān)系 原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫存商品 入庫數(shù)制造費用制造費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)(成本成本)類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 待攤費用 預(yù)提費用 至此，產(chǎn)品生至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢集完畢完

25、工產(chǎn)品入完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接計入方式一般采取直接計入方式（三）業(yè)務(wù)舉例n例417根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共耗用甲材料103000元，其中，a產(chǎn)品耗用63000元，b產(chǎn)品耗用40000元；共耗用乙材料80000元，其中，a產(chǎn)品耗用50000元，b產(chǎn)品耗用30000元；車間一般耗用丙材料20000元，廠部一般耗用丙材料10000元。n借：生產(chǎn)成

26、本a產(chǎn)品 113 000n b產(chǎn)品 70 000n 制造費用物料費 20 000n 管理費用物料費 10 000n 貸：原材料甲材料 103 000n 乙材料 80 000n 丙材料 30 000 n例418根據(jù)本月“工資核算匯總表”，本月應(yīng)付職工薪酬總額為103000元，其中生產(chǎn)a產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為40000元，生產(chǎn)b產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為30000元，車間管理人員的薪酬為13000元，廠部管理人員的薪酬為20000元。n借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 40 000n b產(chǎn)品 30 000n 制造費用工薪費用 13 000n 管理費用工薪費用 20 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬 103 000n例41

27、9企業(yè)本月應(yīng)付職工薪酬扣除相關(guān)項目后實發(fā)工資為91200元，開出現(xiàn)金支票由銀行代發(fā)劃入職工銀行賬戶。n借： 應(yīng)付職工薪酬 91 200n 貸： 銀行存款 91 200n例420計算出本月應(yīng)提折舊11600元，其中，車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提8000元，廠部用固定資產(chǎn)應(yīng)提3600元。n借： 制造費用折舊費 8 000n 管理費用折舊費 3 600n 貸： 累計折舊 11 600n例421以銀行存款支付車間用固定資產(chǎn)大修理費7000元。n借： 制造費用修理費 7 000n 貸： 銀行存款 7 000n例422以銀行存款支付車間租用的專用設(shè)備租金6000元。n借： 制造費用租賃費 6 000n 貸： 銀行存

28、款 6 000n例423用銀行存款支付車間用辦公用品費2000元、勞動保護費4000元、水電費4000元。n借： 制造費用辦公費 2 000n 勞保費 3 000n 水電費 4 000n 貸： 銀行存款 9 000n例424分配本月制造費用。n從“制造費用”賬戶中可以知道本月制造費用總額為63000元。n可以選擇的分配標準：生產(chǎn)工人工資、人工工時、機器工時等。本例選擇生產(chǎn)工人工資。n借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 36 000n b產(chǎn)品 27 000n 貸：制造費用 63 000二、產(chǎn)品成本計算 n（一）產(chǎn)品成本計算的程序與方法n1、確定成本計算對象和成本計算方法n2、確定成本計算期n3、確定產(chǎn)品成本項目

29、n4、按權(quán)責發(fā)生制，劃清費用的受益期限n5、按成本分配的受益原則，劃清費用的受益對象n6、按成本計算對象和成本項目，開設(shè)并登記生產(chǎn)成本明細賬，編制成本計算單直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工生產(chǎn)費用內(nèi)容生產(chǎn)費用內(nèi)容直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費用制造費用間接間接( (分配分配) )計入計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本平平 時時發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月月 末末分配數(shù)分配數(shù) 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式（二）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本a制造費用制造費用（三

30、）產(chǎn)品成本核算帳戶與程序（三）產(chǎn)品成本核算帳戶與程序原材料原材料應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪酬薪酬其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款累計折舊累計折舊銀行存款等銀行存款等生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本b直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工車管車管人工人工修理修理辦公辦公水電水電等費等費折舊折舊費費長期待攤費長期待攤費用用制造制造 費用費用月末月末分配分配結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本月本月制造制造費用費用分配材料費用分配人工費用計提車間固定資產(chǎn)折舊支付車間其他費用攤、提本月跨期費用庫存商品庫存商品（產(chǎn)成品）（產(chǎn)成品）轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出產(chǎn)成產(chǎn)成品成品成本本月末月末在產(chǎn)品在產(chǎn)品月末月末計算計算出產(chǎn)出產(chǎn)成品成品成本成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本b制造費用制造費用（三

31、）產(chǎn)品成本核算帳戶與程序（三）產(chǎn)品成本核算帳戶與程序原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款累計折舊累計折舊銀行存款等銀行存款等生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本a直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工車管車管人工人工修理修理辦公辦公水電水電等費等費折舊折舊費費長期待攤費長期待攤費用用制造制造 費用費用月末月末分配分配結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本月本月制造制造費用費用如為多種產(chǎn)品如為多種產(chǎn)品共同耗用的材共同耗用的材料應(yīng)分配計入料應(yīng)分配計入共同人工共同人工費按工時費按工時工資等比工資等比例分配例分配月末按工月末按工時、工資時、工資等比例分等比例分配配分配后一般無余額庫存商品庫存商品（產(chǎn)成品）（產(chǎn)成品）轉(zhuǎn)出

32、轉(zhuǎn)出產(chǎn)成產(chǎn)成品品成成本本月末月末在產(chǎn)品在產(chǎn)品月末 進行成本計算月末月末計算計算出產(chǎn)出產(chǎn)成品成品成本成本n例425計算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 n借： 庫存商品a產(chǎn)品 243 000n b產(chǎn)品 134 000n 貸： 生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 243 000n b產(chǎn)品 134 000第四節(jié)第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容二、銷售收入的核算一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容1、銷售商品或產(chǎn)品2、結(jié)算貨款3、計算相關(guān)銷售費用4、計算銷售稅金5、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本二、 銷售收入的核算（一）銷售收入的確認與計量確認和計量銷售收入遵循兩個原則：權(quán)責發(fā)生制配比確認的條件：銷售形成的經(jīng)濟利

33、益很可能流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量（二）銷售收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶3、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶 4、“應(yīng)收賬款”賬戶5、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶6、“預(yù)收賬款”賬戶 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入因銷售退回應(yīng)沖減因銷售退回應(yīng)沖減的銷售收入的銷售收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)實現(xiàn)的銷售收入實現(xiàn)的銷售收入企業(yè)可以按照主營業(yè)務(wù)企業(yè)可以按照主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬，進行種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。明細核算。1、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類）賬戶（損益類） 核算

34、企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。無余額其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額企業(yè)本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)企業(yè)本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入收入企業(yè)可以按照其他業(yè)務(wù)企業(yè)可以按照其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬，進行種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。明細核算。2、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類）賬戶（損益類） 核算企業(yè)其他銷售或其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。無余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收而發(fā)生的應(yīng)收而未收的款項未收的款項收回的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回余額：尚未收回的應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)當按照債務(wù)企業(yè)應(yīng)當按照債務(wù)人

35、設(shè)置明細賬，進人設(shè)置明細賬，進行明細核算行明細核算3、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類）賬戶（資產(chǎn)類）核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價稅款及代購貸方墊付的運雜費等。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的增加應(yīng)收票據(jù)的增加到期收回的應(yīng)收票據(jù)款到期收回的應(yīng)收票據(jù)款余額：尚未到期余額：尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款的票據(jù)應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)當設(shè)置應(yīng)收企業(yè)應(yīng)當設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，登記票據(jù)備查簿，登記票據(jù)的詳細資料。票據(jù)的詳細資料。4、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類）賬戶（資產(chǎn)類） 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商

36、業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。預(yù)收賬款預(yù)收賬款企業(yè)用商品或勞務(wù)抵企業(yè)用商品或勞務(wù)抵償預(yù)收款償預(yù)收款收到的預(yù)收賬款收到的預(yù)收賬款余額：應(yīng)向購貨單位余額：應(yīng)向購貨單位不收的賬款不收的賬款企業(yè)應(yīng)當按照債務(wù)企業(yè)應(yīng)當按照債務(wù)人設(shè)置明細賬，進人設(shè)置明細賬，進行明細核算行明細核算5、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶（負債類）賬戶（負債類） 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購買單位預(yù)收的貨款及其清償情況。余額：尚未用商品或余額：尚未用商品或勞務(wù)抵償?shù)念A(yù)收款勞務(wù)抵償?shù)念A(yù)收款銷售過程各賬戶之間的關(guān)系銷售過程各賬戶之間的關(guān)系 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本年利潤本年利潤 應(yīng)交稅

37、費應(yīng)交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(票據(jù)票據(jù)) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù)期末余額：期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額：期末余額： (預(yù)收數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額結(jié)算方式結(jié)算方式1 1：現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減結(jié)算方式結(jié)算方式2 2：信用結(jié)算信用結(jié)

38、算結(jié)算方式結(jié)算方式3 3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式! !（三） 業(yè)務(wù)舉例n例例426向本市聯(lián)華公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列a產(chǎn)品100件、單價1500元、價款150000元、增值稅25500元，b產(chǎn)品40件、單價1200元、價款48000元、增值稅8160元，價稅合計231660元。貨已發(fā)出，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。n借：銀行存款 231 660n 貸：主營業(yè)務(wù)收入a產(chǎn)品 150 000n b產(chǎn)品 48 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 33 660n例427向大理市金

39、花公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列a產(chǎn)品40件、單價1500元、價款60000元、增值稅10200元，上列b產(chǎn)品100件、單價1200元、價款120000元、增值稅20400元，價稅合計210600元。貨已發(fā)出，款項尚未收到。n借：應(yīng)收賬款金花公司 210 600n 貸：主營業(yè)務(wù)收入a產(chǎn)品 60 000n b產(chǎn)品 120 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30 600n例428向青海玉樹天元公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列a產(chǎn)品50件、單價1500元、價款75000元、增值稅12750元，上列b產(chǎn)品60件、單價1200元、價款72000元、增值稅12240元，價稅合計171

40、990元。另以銀行存款代墊運雜費3000元。貨已發(fā)出，收到天元公司簽發(fā)的為期5個月的面值為174990元商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)天元公司 171 990n 貸：主營業(yè)務(wù)收入a產(chǎn)品 75 000n b產(chǎn)品 72 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 24 990n借：應(yīng)收票據(jù)天元公司 3 000n 貸：銀行存款 3 000 n例例429按照合同向紋川通寶公司發(fā)出產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列a產(chǎn)品30件、單價1500元、價款45000元、增值稅7650元，上列b產(chǎn)品70件、單價1200元，價款84000元，增值稅14280元，價稅合計150930元。抵扣上月預(yù)收的貨款150000元。n借：

41、預(yù)收賬款通寶公司 150 930n 貸：主營業(yè)務(wù)收入a產(chǎn)品 45 000 n b產(chǎn)品 84 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 21 930n例430向甄實業(yè)個人銷售b產(chǎn)品10件開出普通發(fā)貨票，上列含稅單價1404元，貨款14040元，收到現(xiàn)金。同時填列“現(xiàn)金交款單”將現(xiàn)金14000元送存開戶銀行。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 14040n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入b產(chǎn)品產(chǎn)品 12000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040n借：銀行存款借：銀行存款 14000n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 14000n例例431向本市宏遠公司出售多余的丁材料，開具

42、增值稅專用發(fā)票。丁材料250千克、單價136元、價款34000元、增值稅5780元，價稅合計39780元?？铐椧呀?jīng)通過銀行收訖。n借：銀行存款 39 780n 貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售 34 000 n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 780三、銷售成本、營業(yè)稅金和銷售費用的核算n（一） 銷售成本、費用的確認和計量n按照配比原則確認和計量 n（二） 設(shè)置賬戶n1、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶n2、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶n3、“營業(yè)稅金及附加”賬戶n4、“銷售費用”賬戶 n1.“1.“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本” ” 賬戶（損益類）賬戶（損益類）n核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使核算企業(yè)確認銷

43、售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。n按商品種類進行明細核算按商品種類進行明細核算主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本由由“庫存商品庫存商品”轉(zhuǎn)入的轉(zhuǎn)入的本期商品銷售成本本期商品銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)入期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的本期已銷售成本賬戶的本期已銷售成本借方借方貸方貸方無余額無余額其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)以外的其他主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額企業(yè)可以按照其他業(yè)務(wù)企業(yè)可以按照其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬，進行種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。明細核算。2.“2.

44、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類）賬戶（損益類） 核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出。無余額3.“3.“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶 （損益類）（損益類）借方借方 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸方貸方在該賬戶核算的是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的營業(yè)稅、在該賬戶核算的是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城建稅和教育費附加等。消費稅、城建稅和教育費附加等。增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等不在本賬戶核算增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等不在本賬戶核算本期企業(yè)應(yīng)負擔的本期企業(yè)應(yīng)負擔的各項稅金及附加各項稅金及附加期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額無余額4.“4.

45、“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶 （損益類）（損益類）借方借方 銷售費用銷售費用 貸方貸方在該賬戶可以按照費用項目在該賬戶可以按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算核算核算核算本期銷售過程中發(fā)本期銷售過程中發(fā)生的各項銷售費用生的各項銷售費用期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額無余額n5.“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”（負債類）n用途：核算相關(guān)稅費。借方借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交xxxx稅（費）稅（費） 貸方貸方本期應(yīng)交的各種稅費本期應(yīng)交的各種稅費企業(yè)期末尚未交納企業(yè)期末尚未

46、交納的各項稅費的各項稅費本期實際交納的各本期實際交納的各項稅費項稅費企業(yè)期末多交納的企業(yè)期末多交納的各項稅費各項稅費各賬戶之間的關(guān)系（各賬戶之間的關(guān)系（1） 庫存商品庫存商品入庫成本入庫成本 銷售成本銷售成本期末余額：期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利

47、潤 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額各賬戶之間的關(guān)系（各賬戶之間的關(guān)系（2） 應(yīng)交稅費 交納數(shù)交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費用銷售費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)

48、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)、賬戶賬戶性質(zhì)、賬戶結(jié)構(gòu)：同上結(jié)構(gòu)：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶之間的關(guān)系（各賬戶之間的關(guān)系（3）（三）業(yè)務(wù)舉例n例例432開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付本市廣電公司廣告費6000元。n借：銷售費用廣告費 6 000 n 貸：銀行存款 6 000n例433收到本市誠信物流公司開來的運費結(jié)算單據(jù)，開出轉(zhuǎn)賬支票一張結(jié)算本月份發(fā)運產(chǎn)品的運輸費用11067元。 n借：銷售費用運輸費 11 067n 貸：銀行存款 11 067n例434本月上旬實際繳納增值稅16000元，城建稅2240元，教育費附加960元（月初“應(yīng)交稅費”余額）。 n借：應(yīng)交稅費未交增值稅 16 000n 應(yīng)

49、交城建稅 2 240n 應(yīng)交教育費附加 960n 貸：銀行存款 19 200n例435本月實際預(yù)繳納增值稅15100元。 n借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 151 00n 貸：銀行存款 15 100n例436計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)納增值稅，同時將其轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶。n進項稅額3400+13600+54400+10200+510086700（元）n銷項稅額33660+30600+24990+21930+2040+5780119000（元）n應(yīng)納增值稅銷項稅額進項稅額1190008670032300（元）n未交增值稅=應(yīng)交增值稅已交增值稅=3230015100=17200（元） n借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出

50、未交增值稅） 17 200n 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 17 200n例437按本月應(yīng)納增值稅稅額的7%和3%計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。n借：營業(yè)稅金及附加 3230n 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 2 261n 應(yīng)交教育費附加 969n例438結(jié)轉(zhuǎn)本月已售丁材料的實際成本。上述例431出售多余丁材料的實際成本在例415中提供的數(shù)據(jù)為25000（250100）元。n借：其他業(yè)務(wù)成本材料銷售 25 000n 貸：原材料丁材料 25 000n例439期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的銷售成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本a產(chǎn)品產(chǎn)品 179 300 b產(chǎn)品產(chǎn)品190 400 貸：庫存商

51、品貸：庫存商品a產(chǎn)品產(chǎn)品179 300b產(chǎn)品產(chǎn)品 190 400 第五節(jié) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 一、工業(yè)企業(yè)的財務(wù)成果構(gòu)成二、利潤實現(xiàn)的核算三、利潤分配的核算 n一、工業(yè)企業(yè)的財務(wù)成果構(gòu)成n1.營業(yè)利潤n營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益（-投資損失）+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）n營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入n營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本n2.利潤總額n 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出n3.凈利潤n凈利潤=利潤總額-所得稅費用n二、 利潤實現(xiàn)的核算n（一）賬戶的設(shè)置 n1、“營業(yè)外收入”賬戶 n2

52、、“營業(yè)外支出”賬戶 n3、“固定資產(chǎn)清理”賬戶n4、“所得稅費用”賬戶n5、“本年利潤”賬戶借方借方 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸方貸方期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的賬戶的 取得的各項營業(yè)外收取得的各項營業(yè)外收入入營業(yè)外收入營業(yè)外收入 0 0營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置利得、政府營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。補助、盤盈利得、捐贈利得等。本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目設(shè)置明細賬，本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目設(shè)置明細賬，進行明細核算進行明細核算借方借方 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸方貸方 發(fā)生的各項營業(yè)外支出發(fā)生的各項營業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利

53、潤本年利潤”賬戶賬戶的的 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 0 0 營業(yè)外支出包括：非流動資產(chǎn)處置損失、公益營業(yè)外支出包括：非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失等。性捐贈支出、盤虧損失等。本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目設(shè)置明細賬，本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目設(shè)置明細賬，進行明細核算進行明細核算3.“3.“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶賬戶 （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 核算企業(yè)因出售、損毀、報廢、對外投資等核算企業(yè)因出售、損毀、報廢、對外投資等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用。的費用。 借方借方 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸方貸方轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價

54、值轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值 收回清理固定資產(chǎn)的價款、殘料收回清理固定資產(chǎn)的價款、殘料 價值和變價收入等價值和變價收入等支付的相關(guān)稅費及其他費用支付的相關(guān)稅費及其他費用 應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失尚未清理完畢的凈損失尚未清理完畢的凈損失期末結(jié)賬后，本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按照被期末結(jié)賬后，本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按照被清理固定資產(chǎn)類別或項目設(shè)明細賬，進行明細分清理固定資產(chǎn)類別或項目設(shè)明細賬，進行明細分類核算類核算尚未清理完畢的凈收益尚未清理完畢的凈收益借方借方 所得稅費用所得稅費用 貸方貸方 發(fā)生所得稅費用

55、發(fā)生所得稅費用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的的 所得稅費用所得稅費用 0 0 實際工作中，關(guān)于所得稅費用的核算比較復(fù)雜，實際工作中，關(guān)于所得稅費用的核算比較復(fù)雜，會計準則提出資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，會計準則提出資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，需要借助于需要借助于“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”和和“遞延所得稅負遞延所得稅負債債”賬戶核算，此處不涉及。賬戶核算，此處不涉及。4、“所得稅費用所得稅費用”賬戶（損益類）賬戶（損益類）無余額5 5、本年利潤賬戶（損益類）、本年利潤賬戶（損益類） 借方 本年利潤 貸方從有關(guān)支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）銷

56、售費用（4）管理費用（5）財務(wù)費用（6）其他業(yè)務(wù)成本（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用從有關(guān)收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）投資收益（4）營業(yè)外收入余額：累計發(fā)生的虧損余額：累計實現(xiàn)的利潤年末企業(yè)應(yīng)將年末企業(yè)應(yīng)將“本年利潤本年利潤”賬戶平時余額全部結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶平時余額全部結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤利潤分配分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。費用類賬費用類賬戶戶收入類賬收入類賬戶戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用管理費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)

57、生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用所得稅費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用管理費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用所得稅費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實現(xiàn)數(shù)投資收益投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 發(fā)生數(shù)利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤已經(jīng)分配數(shù) 期初余額：(自” 利潤分 ( 上年余額) 配” 其他明 轉(zhuǎn)入實現(xiàn)細賬戶轉(zhuǎn)入) 的利潤 本年利潤本年

58、利潤 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實現(xiàn) 的相關(guān)費 的各種收 用、損失 入、利得 (期末余額: 期末余額: 發(fā)生虧損) 實現(xiàn)利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實現(xiàn)利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） 期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費用費用”字樣字樣的賬戶的發(fā)生額！如的賬戶的發(fā)生額！如“長期待攤費用長期待攤費用”和和“制造費用制造費用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。 “投資收益投資收益”賬賬戶有借方發(fā)生額時戶有借方發(fā)生額時應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！形形成成結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)利潤類賬戶利潤類賬戶（二）業(yè)務(wù)舉例n例440以銀行存款161

59、3元購買廠部用辦公用品。n借：管理費用 1 613n 貸：銀行存款 1 613n例441采購員李美莉出差歸來，報銷差旅費1600元，扣除原借款1400元后，差額以庫存現(xiàn)金支付。 n借：管理費用差旅費 1 400n 貸：其他應(yīng)收款李美莉 1 400n借：管理費用差旅費 200n 貸：庫存現(xiàn)金 200n例442 用銀行存款支付下年度的財產(chǎn)保險費9000元。 n借：管理費用保險費 9 000n 貸：銀行存款 9 000n例443開出金額為5200元轉(zhuǎn)賬支票，向本市環(huán)保局交納排污超標罰款。n借：營業(yè)外支出罰沒支出 5 200n 貸：銀行存款 5 200n例444通過銀行收到南寧市錦江公司違約金2100

60、元。n借：銀行存款 2 100n 貸：營業(yè)外收入罰沒收入 2 100n例445企業(yè)出售一臺舊設(shè)備，雙方協(xié)議價15000元已通過銀行收取。該設(shè)備原值20000元，已提折舊12000元。設(shè)備拆除時產(chǎn)生的廢料賣給環(huán)保收購站并收到現(xiàn)金930元。（1）注銷被清理固定資產(chǎn)凈值n借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 8 000n 累計折舊 12 000n 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 20 000n（2） 登記處置變價收入n 借：銀行存款 15 000n 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 15 000n借：庫存現(xiàn)金 930n 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 930n（3） 計算并結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益7930（15000+9308000）元并結(jié)轉(zhuǎn)。 n借：固定資產(chǎn)