免抵退稅辦法

1、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有 規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。二、實(shí)行免、抵、退稅辦法的 “免 ”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)增值稅： “抵 ”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、 動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退 ”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。三、有關(guān)計(jì)算方法（首先不考慮抵減額，簡化計(jì)算的目的）（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)

2、納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（二）免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià) 矽卜匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率- 免抵退稅額抵減額 其中：1、出口貨物離岸價(jià)（ FOB ）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。2、 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、如當(dāng)期期末留抵稅額 呂期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅

3、額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中 “期末留抵稅額 ”確定。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)矽卜匯人民幣牌價(jià)X （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物耗用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅去向會(huì)計(jì)處理如下：1按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征和抵扣的稅額，計(jì)入出口物資成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

4、額轉(zhuǎn)出）2按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)予以抵扣稅額借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）3按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額期末貸方無余額一、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置及應(yīng)用一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項(xiàng)目，在借方分析 欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、

5、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和“轉(zhuǎn)出未交增值 稅”項(xiàng)目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出 多交增值稅”項(xiàng)目。該賬戶的余額在借方，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，不做會(huì)計(jì)處理，留轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣。 該賬戶的無貸方余額。8個(gè)三級(jí)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有兩種設(shè)置辦法：一是多欄式設(shè)置，二是設(shè)明細(xì)科目。1.進(jìn)項(xiàng)稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的 增值稅額。2.銷項(xiàng)稅 “銷項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。3. 出口退稅 “出口退稅”記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款及應(yīng)

6、該免抵稅款。4. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他 原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。在出口退稅業(yè)務(wù)中，對(duì)免稅收入按照征退稅率之差計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣的稅 額”，需要計(jì)入此賬戶中，同時(shí)計(jì)入相關(guān)成本中。5. 已交稅金 “已交稅金”專欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額。6. 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 企業(yè)貨物出口后，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)該抵免的稅額，應(yīng)計(jì)入本項(xiàng)目中。7. 轉(zhuǎn)出未交增值稅（參見應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅的核算）8. 轉(zhuǎn)出多交增值稅（參見應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅的核算）二、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅的核算1.日常的銷售和采購業(yè)務(wù)的核算司

7、空見慣，故不再贅述。 在日常銷售業(yè)務(wù)和采購業(yè)務(wù)中，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。2.在實(shí)際繳納應(yīng)交的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款3. 視同銷售與不得抵扣的核算視同銷售指的是稅法上規(guī)定的 8 種行為，雖然沒有取得銷售收入，但應(yīng)視同銷售應(yīng)稅行為，征收增值稅。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如 數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。甲企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品成本為 200000 元，計(jì)稅價(jià)格（公允 價(jià)值）為 300000 元；另領(lǐng)用上月購進(jìn)的原材料一批（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），專用發(fā)票上注 明價(jià)款為 120000 。該企業(yè)適用

8、的增值稅稅率為 17% ，前者屬于視同銷售，企業(yè)可作如下 賬務(wù)處理：借：在建工程 351000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000借：主營業(yè)務(wù)成本 200000貸：庫存商品 200000后者屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：140400120000借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204004. 出口貨物退免稅的核算（1 ）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB 價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2 ）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征

9、和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3 ）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理 借：其他應(yīng)收款-出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4 ）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5 ）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅轉(zhuǎn)入本期多交增值稅 交納前期應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)交未交增值稅（欠稅）期末借方余額反映多交的增值稅期末貸方余額反映未交的增值稅一、

10、應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅的賬戶設(shè)置分別設(shè)置三個(gè)明細(xì)：轉(zhuǎn)入本期多交增值稅；交納前期應(yīng)交未交增值稅；轉(zhuǎn)入應(yīng)交未交增值稅（欠稅）；該賬戶的期末借方余額反映了多交的增值稅，期末貸方余額反映了未交的增值稅。二、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅在期末使用該賬戶進(jìn)行核算之前，“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”的賬戶余額存在以下情形：1“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”賬戶期末如果存在貸方余額，表示有尚未交納的增值稅，期 末需要將其結(jié)轉(zhuǎn)到下一期：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（轉(zhuǎn)入應(yīng)交未交增值稅）在下一期間，繳納該尚未交納的增值稅時(shí)，不通過已交稅金來核算，會(huì)計(jì)核算如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（交納前期應(yīng)

11、交未交增值稅）貸：銀行存款 2“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”賬戶期末如果存在借方余額，表示存在本期多交增值稅（通 過已交稅金核算），或者存在尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)需要將多繳納的稅金從“應(yīng)交稅 金一一應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談 的問題，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅（轉(zhuǎn)入本期多交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）教材中例四中的會(huì)計(jì)處理:一月份應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（0）進(jìn)項(xiàng)稅（600*17%=102）銷項(xiàng)稅（550+10）*17%=95.2）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（0）出口退稅（0）已交稅金（1.96）進(jìn)

12、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（30*7.3*（ 17%-13%）=8.76）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（0）期末貸方無余額二月份應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（0）進(jìn)項(xiàng)稅（650*17%=110.5）銷項(xiàng)稅（500*17%=85）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（0）出口退稅（0）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（20*7.35* （ 17%-13% ）已交稅金（0）+20*17%=9.28 )轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（16.22）期末貸方無余額三月份應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（16.22）進(jìn)項(xiàng)稅（480*17%=81

13、.6 ）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（23.9） 已交稅金（0）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）銷項(xiàng)稅（420*17%=71.4 ）出口退稅（23.9+14.58=38.48 ）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（40*7.4*（ 17%-13% ） =11.84）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（0）期末貸方無余額四月份應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（0）進(jìn)項(xiàng)稅（850*17%=144.5）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（0）已交稅金（0）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）銷項(xiàng)稅（180*17%=30.6 ）出口退稅（33.44）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（35*7.35*（ 17%-13% ）+50*17% ）=18.79轉(zhuǎn)出多

14、交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（61.67）期末貸方無余額某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，某年1月份進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元，加工完成后返銷給 A公司，售價(jià)折合人民幣1500萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件等支付價(jià)款2941176.47元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額為 50萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。假設(shè)本月內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅，存貨采用實(shí)際成本法核算。假設(shè)上期留抵稅額分別為5萬元和70萬元。進(jìn)行相應(yīng)的出口退稅計(jì)算和賬務(wù)處理：（1）免稅進(jìn)口料件借：原材料10000000貸：銀行存款10000000294117

15、6.475000003441176.471500000015000000（2）外購原輔材料等借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）產(chǎn)品外銷時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（4）計(jì)算應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=FOB*牌價(jià)* （征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額 =15000000* （17%-13% ） -10000000* （17%-13% ） =200000當(dāng)期應(yīng)納稅額（留抵稅額）=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-（進(jìn)項(xiàng)稅-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額=0- （500000-200000）-50000=-350000當(dāng)期免抵退稅額=FOB

16、*牌價(jià)*退稅率-免抵退稅抵減額=15000000*13%-10000000*13%=650000計(jì)算出來的當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本中，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200000由于當(dāng)期應(yīng)納稅額（350000）小于免抵退稅額（650000），因此當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=350000當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期期末留抵稅額=650000-350000=300000相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）300000借：其他應(yīng)收款一

17、一應(yīng)收出口退稅350000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）350000由此可見，期末留抵稅額 =0該項(xiàng)業(yè)務(wù)中應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅賬戶增減變化如下：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（50000）進(jìn)項(xiàng)稅（500000）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（300000）已交稅金（0）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）銷項(xiàng)稅（0）出口退稅（300000+350000）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（200000）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（0）期末貸方無余額期初借方余額（50000）+本期借方發(fā)生額（500000+300000）-本期貸方發(fā)生額（650000+200000）=本期借方期末余額（0）由

18、此，可見期末退稅的對(duì)象就是期末借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）如果期末留抵稅額小于免抵退稅額，則應(yīng)退稅額=期末留抵稅額，則期末該賬戶無余額（2）如果期末留抵稅額大于免抵退稅額，則應(yīng)退稅額=免抵稅額額，則期末該賬戶有余額,存在部分留抵稅額至下期如果上年留抵扣稅額為70萬元，則會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）=0-（ 500000-200000）-700000=-1000000當(dāng)期免抵退稅額=300000當(dāng)期期末留抵稅額 1000000大于當(dāng)期免抵退稅額 300000，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=650000當(dāng)期免抵稅額=0相關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收出口退稅650000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）650000結(jié)轉(zhuǎn)至下期留抵稅額 =1000000-650000=350000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（700000）進(jìn)項(xiàng)稅（500000）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（0）已交稅金（0）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）銷項(xiàng)稅（0）出口退稅（650000）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（200000）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，