淺析煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額標準體系建設(shè)

1、    淺析煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額標準體系建設(shè)    王雅琳摘 要：預(yù)算定額管理對于煙葉復(fù)烤企業(yè)而言是極其重要的一項管理工具。但受煙葉復(fù)烤企業(yè)特點和主客觀因素影響，預(yù)算定額標準體系建設(shè)存在一些問題。本文通過對企業(yè)特點、預(yù)算定額管理難點、原因及對策分析等方面進行淺析，提出個人對煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理標準體系建設(shè)的一些思考。關(guān)鍵詞：復(fù)烤企業(yè)；預(yù)算定額標準；體系建設(shè)一、前言近年來，由于卷煙工業(yè)企業(yè)煙葉庫存量較大，國家局提出“三年限產(chǎn)壓庫”政策，煙葉收購量從6000萬擔(dān)壓縮到3500萬擔(dān)，全國各煙葉復(fù)烤企業(yè)面臨激烈的內(nèi)部競爭。在業(yè)務(wù)量逐年遞減的情況下，依靠預(yù)算定

2、額的剛性約束作用減少成本費用支出，成為提高利稅的重要突破點。本文從煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理難點、影響因素和對策分析三方面對復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理問題進行探討，致力于構(gòu)建一套科學(xué)完善的預(yù)算定額管理標準體系，對提升企業(yè)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要意義。二、預(yù)算定額標準的定義和表現(xiàn)形式“預(yù)算定額標準”是指為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，落實各單位、部門或崗位經(jīng)濟責(zé)任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定、涉及行業(yè)企業(yè)重要業(yè)務(wù)和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。預(yù)算定額標準的表現(xiàn)形式主要包括：實物數(shù)量、業(yè)務(wù)量或作業(yè)量；貨幣金額；工作時間以及比率等，其中，實物數(shù)量標準包括總量（如裝卸量、運輸量等）和單位量（如百公里油耗量等）；

3、貨幣金額標準包括總額標準（如業(yè)務(wù)招待費總額等）、單位金額或單價（如物資采購價格標準等）。三、復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理難點煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額有別于其他類型企業(yè)及行政事業(yè)單位，預(yù)算定額管理存在諸多難點：第一，煙葉復(fù)烤屬農(nóng)產(chǎn)品的加工類型，煙葉復(fù)烤加工量受氣候環(huán)境影響較大，“豐產(chǎn)年”和“減產(chǎn)年”差異明顯1。復(fù)烤企業(yè)是規(guī)模效益明顯的企業(yè)，加工量不同而導(dǎo)致噸加工成本費用不同，預(yù)算定額存在不確定性。近年來，由于煙葉復(fù)烤加工量、能源價格、季節(jié)用工價格等變動較大，需頻繁修訂預(yù)算定額，給預(yù)算定額管理帶來了新的挑戰(zhàn)。第二，煙葉收獲受季節(jié)性影響，煙葉復(fù)烤加工也具有季節(jié)性生產(chǎn)特點，連續(xù)生產(chǎn)和間斷性生產(chǎn)所帶來的燃料動力成本

4、和人工成本定額是有差距的。第三，預(yù)算編制及定定額數(shù)據(jù)的確定是財務(wù)年度口徑，而原煙加工量是農(nóng)業(yè)年度口徑，即財務(wù)年度是當(dāng)本年1月1日至本年12月31日，農(nóng)業(yè)年度是上年7月1日至本年6月30日，口徑不同所受政策影響不同。四、影響預(yù)算定額標準管理體系應(yīng)用的因素分析預(yù)算定額管理執(zhí)行效果受到以下因素影響：（1）人員因素目前煙葉復(fù)烤企業(yè)人員編制分為在冊在崗、勞務(wù)派遣和季節(jié)工，人員構(gòu)成復(fù)雜。而處于管理崗位的人員文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力也參差不齊，高素質(zhì)高水平管理人員嚴重缺乏，與預(yù)算定額的完美執(zhí)行是相矛盾的；加之定額標準制定涉及面廣、崗位多、流程復(fù)雜，短時期內(nèi)整理出所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的相關(guān)數(shù)據(jù)難度較大。（2）制度環(huán)境“無規(guī)

5、矩不成方圓”同樣適用于預(yù)算定額管理體系制度性建設(shè)。制度缺失影響預(yù)算定額的執(zhí)行力和執(zhí)行效果。定額標準要細化，但更要易于操作執(zhí)行，便于檢查考核。為了確保其執(zhí)行到位，影響全面，需要從制度層面固化下來。（3）其他因素政府政策因素、生產(chǎn)線改造和業(yè)務(wù)調(diào)整對預(yù)算定額的影響也非常大。如原使用蒸汽作為主要能源的復(fù)烤廠，受當(dāng)?shù)丨h(huán)保政策要求，原蒸汽加工改用天然氣生產(chǎn)加工，1噸片煙對應(yīng)的定額標準由原1.1噸蒸汽調(diào)整為115立方天然氣。再如，受調(diào)價因素影響，復(fù)烤企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，業(yè)務(wù)重點由原煙加工轉(zhuǎn)向片選精選，新政策新業(yè)務(wù)無歷史經(jīng)驗導(dǎo)致成本定額測算難度增大。五、煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額標準體系建設(shè)構(gòu)想（1）強化歸口管理部門

6、作用，倡導(dǎo)全員參與煙葉復(fù)烤企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的三項費用、生產(chǎn)成本和資本性支出預(yù)算定額標準，是復(fù)烤企業(yè)建立預(yù)算定額標準體系的重點。各歸口管理部門加強指導(dǎo)，各業(yè)務(wù)部門通力配合，加強內(nèi)部宣貫和培訓(xùn)力度，貫徹員工終身制學(xué)習(xí)理念，反復(fù)強調(diào)預(yù)算定額標準體系建設(shè)的必要性和重要性；預(yù)算定額標準體系建設(shè)與精益管理的關(guān)系及其核心內(nèi)容；測算預(yù)算定額標準值的工具和方法等，使每一名員工理解并積極投身預(yù)算定額管理標準體系建設(shè)中，使預(yù)算定額標準體系涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，進一步提高預(yù)算編制水平，配合精益管理，帶動企業(yè)實現(xiàn)新的發(fā)展。（2）分環(huán)節(jié)搭建預(yù)算定額管理指標體系從復(fù)烤企業(yè)的實際出發(fā)，全面梳理復(fù)烤企業(yè)的現(xiàn)行管理制

7、度和標準化文件，遵循其業(yè)務(wù)流程和管理模式特點，從原煙倉儲、煙葉挑選、復(fù)烤加工、成品倉儲、銷售、行政管理等六大環(huán)節(jié)入手，對照預(yù)算定額標準分類、編制依據(jù)，利用理論值分析、作業(yè)分析、實際測試、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、對比分析、市場調(diào)查等測算方法，參照國家標準、行業(yè)標準、地方標準和企業(yè)標準，對成本、費用進行歸集、分類、細化和數(shù)值測算，根據(jù)事項（指標）屬性、類別、方法等建立多維度、標準化的預(yù)算定額體系。以建立“三類三級”定額體系為例：企業(yè)一級定額指標與對標指標相結(jié)合；二級定額指標與部門職能相結(jié)合，如生產(chǎn)能耗、職工薪酬、機物輔料等；三級定額指標與經(jīng)濟事項相結(jié)合，如倉儲物流運行過程中的倉儲費、鏟抱車油耗以及熏蒸等

8、具體經(jīng)濟事項的定額管理，定額標準要切合實際，要過程可控、可執(zhí)行。（3）分類取值科學(xué)可行復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理的重點是費用類模塊和成本類模塊兩大類，定額值的確定要根據(jù)其影響因素進行科學(xué)取值。其中：費用類模塊定額數(shù)據(jù)，可對比歷史數(shù)據(jù)和近期行業(yè)政策要求進行編制和修訂，如業(yè)務(wù)招待費、會議費定額管理實行總額控制，即不超過上年實發(fā)數(shù)；企業(yè)研發(fā)費按照不超過上級定額標準進行管理，即1萬擔(dān)原煙定額2萬元研發(fā)費。成本類模塊定額數(shù)據(jù)可依據(jù)當(dāng)年的加工量，區(qū)分固定成本和可變成本進行測量確定。如可歸屬為可變成本的季節(jié)工工資和燃料動力成本，在充分考慮地方標準和企業(yè)標準的前提下，可根據(jù)前三年的歷史均值，結(jié)合對比分析和市場調(diào)查法

9、進行合理確定。費用模塊和成本模塊分別制定預(yù)算定額，避免一刀切，可以使預(yù)算定額編制更科學(xué)，據(jù)此編制的年度全面預(yù)算更合理可行。（4）建立定額考評機制將預(yù)算定額編制和執(zhí)行情況與年度績效考核相掛鉤的政策以制度、標準化文件的形式固化下來，以制度的權(quán)威性和相對穩(wěn)定性推進預(yù)算定額實現(xiàn)較高的執(zhí)行力和較好的執(zhí)行效果。根據(jù)預(yù)算定額標準的測量方法，對預(yù)算定額標準體系建設(shè)實施前后的成本費用節(jié)約程度、浪費減少程度、預(yù)算執(zhí)行改善情況及目標管理實現(xiàn)情況進行評估，對效果突出的單位和部門進行獎勵，對編制不合理、態(tài)度不積極、敷衍了事、執(zhí)行不到位的實行薪酬掛鉤并強化宣貫培訓(xùn)?？己藶橹鳎炁嘤?xùn)為輔，多管齊下，促使企業(yè)定額管理水平呈現(xiàn)階梯式提升，推動預(yù)算定額管理取得實效。（5）不斷改進完善預(yù)算定額體系預(yù)算定額指標體系要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，應(yīng)始終遵循pdca管理模式，即計劃、執(zhí)行、檢查、糾偏四個步驟，對預(yù)算定額指標項目、數(shù)值進行階段性綜合評估，及時論證、修改、更新和完善定額標準，確保指標體系科學(xué)合理可操作性強。六、結(jié)語本文闡述了預(yù)算定額管理標準體系在煙葉復(fù)烤企業(yè)的屬性特點，從制度環(huán)境、人員及其他因素等方面分析了影響預(yù)算定額應(yīng)用的原因，并提出了體系建設(shè)構(gòu)想。煙葉復(fù)烤企業(yè)應(yīng)充分調(diào)動預(yù)算歸口管理部門和員工的積極性，根據(jù)自身的實際情況，以加強成本費用控制為重點，大力推進全面預(yù)算定額管理，逐步建