小企業(yè)財務(wù)會計與資產(chǎn)管理知識分析實務(wù)

1、小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)五、資產(chǎn)的計量小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。【提示1】基本準(zhǔn)則：多元化【提示2】所得稅法：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除；企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。12/1/20211小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（1）取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。n（2）在持有資產(chǎn)期間， 資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進(jìn)行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。n（3）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷， 與按照歷史成本計量并不矛盾， 事實上是這類非流動資產(chǎn)區(qū)別于流動資產(chǎn)的一個重要體現(xiàn)，都是以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)在持有資產(chǎn)的期間內(nèi)進(jìn)行合理

2、的分?jǐn)?。n（4）資產(chǎn)實際發(fā)生損失時， 根據(jù)本準(zhǔn)則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失， 并進(jìn)行相關(guān)會計處理。12/1/20212小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)3、備用金的會計核算備用金的會計核算n領(lǐng)取時借: 其他貨幣資金備用金 500 貸:庫存現(xiàn)金 500 n報銷日常支出: 借: 管理費用 200 貸:庫存現(xiàn)金 200 n期末收回備用金時候： 借：庫存現(xiàn)金 500貨：其他貨幣資金備用金 500 12/1/20213小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)四、庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理四、庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理（1）盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：其他

3、應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回）營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢12/1/20214小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)（2）溢余借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（賠償） 營業(yè)外收入（無法查明） 12/1/20215小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n三.初始計量（1） 短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關(guān)稅費。 相關(guān)稅費是指應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。（2） 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計入短期投資的成本，應(yīng)

4、當(dāng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨核算。12/1/20216小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n四.后續(xù)計量（1） 取得現(xiàn)金股利持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益12/1/20217小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n五.終止確認(rèn)n（1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入出售當(dāng)期的投資收益。 n（2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)一次性全部出售某項短期投資，其成

5、本為短期投資的賬面余額；部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結(jié)轉(zhuǎn)。12/1/20218小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費4 000元。n3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。n10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000 元。12/1/20219小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:n（1）購入短期投資時:借:短期投資 964000 應(yīng)收股利 20000 貸:

6、銀行存款 984000n（2）收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收股利 2000012/1/202110小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 3600012/1/202111小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（2）取得應(yīng)收票n借：應(yīng)收票據(jù)n 貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）n n借：應(yīng)收票據(jù)n 貸：應(yīng)收賬款12/1/202112小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)n不附追索權(quán)的情況n借：銀行存款n 財務(wù)費用n 貸：應(yīng)收票據(jù)n附追索權(quán)的情況n借：銀行存款n 財務(wù)費用n 貸：短期

7、借款12/1/202113小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（4）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資n借：材料采購或原材料或庫存商品n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）n 貸：應(yīng)收票據(jù)n 銀行存款n（5）商業(yè)匯票到期n借：銀行存款n 貸：應(yīng)收票據(jù)n 借：應(yīng)收賬款n 貸：應(yīng)收票據(jù)12/1/202114小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（2）入賬價值n應(yīng)收賬款的入賬價值通常包括銷售商品或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應(yīng)扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。12/1/202115小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）賬務(wù)處理n借：應(yīng)收賬款n 貸： 主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅

8、費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）n 銀行存款12/1/202116小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n六.預(yù)付賬款n（1）預(yù)付賬款的內(nèi)容n預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。n（2）發(fā)生預(yù)付賬款n借：預(yù)付賬款n 貸：銀行存款12/1/202117小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n借：在途物資或原材料、庫存商品n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）n 貸：預(yù)付賬款n 銀行存款 按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款n借：在建工程n貸：預(yù)付賬款n 銀行存款12/1/202118小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）壞賬損失金額的確定n小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項出現(xiàn)上述所列條件

9、之一時，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項，如果確實無法再收回，應(yīng)將該項應(yīng)收及預(yù)付款項的賬面余額，扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。12/1/202119小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（4）壞賬損失的賬務(wù)處理n借：銀行存款n 營業(yè)外支出n貸：應(yīng)收賬款n 預(yù)付賬款n 其他應(yīng)收款12/1/202120小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n例:2012年,應(yīng)收a企業(yè)的應(yīng)收賬款20萬到期無法收回,達(dá)到了稅法規(guī)定的壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn).n借:營業(yè)外支出20n 貸:應(yīng)收賬款2012/1/202121小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n三.存貨初始計量n（1）存貨的計量原則n小企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本

10、進(jìn)行計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。n（2）外購存貨成本的確定n外購存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用。12/1/202122小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n購買價款，是指小企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。n相關(guān)稅費，體現(xiàn)為小企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計人存貨采購成本的稅費。n在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用，是指除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的

11、費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。12/1/202123小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用計人采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理:na.從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款， 應(yīng)沖減所購物資的采購成本。nb.因遭受自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗， 暫作為“待處理財產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算，待查明原因后再作處理。12/1/202124小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)na工業(yè)企業(yè)外購一批原材料,成本20萬元,支付運雜費1萬元,保險費用0.5

12、萬元,增值稅率17%材料已入庫,貨款已付n借:原材料21.5n 應(yīng)交稅費-增值稅(進(jìn))3.4n 貸:銀行存款24.912/1/202125小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)na商業(yè)企業(yè)外購一批商品,成本20萬元,支付運雜費1萬元,保險費用0.5萬元,增值稅率17%材料已入庫,貨款已付n借:庫存商品20n 銷售費用1.5n 應(yīng)交稅費-增值稅(進(jìn))3.4n 貸:銀行存款24.912/1/202126小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）通過進(jìn)一步加工取得存貨成本的確定n小企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本由采購成本和加工成本構(gòu)成。n某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)

13、計費用等。n存貨加工成本由直接人工和制造費用兩部分構(gòu)成，n【提示】 經(jīng)過1年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計入該產(chǎn)品發(fā)生的制造費用。12/1/202127小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（4）投資者投入存貨成本的確定n公司法的規(guī)定，實物出資，應(yīng)當(dāng)評估作價。n投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定其成本。n如果涉及增值稅進(jìn)項稅額和其他相關(guān)稅費，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會計處理。n【提示】凡涉及評估價值的，該評估價值應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定。12/1/202128小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（5）勞務(wù)成本的確定n直接相關(guān)的人工

14、費。n直接相關(guān)的材料費。n只有與某項勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費和材料費才能計入勞務(wù)的成本，否則，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。n應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。n固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等。12/1/202129小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（7）盤盈存貨成本的確定n成本確定的原則n盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價格確定。 n市場價格的確定原則n應(yīng)當(dāng)按照下列三個層次的順序確定盤盈存貨的成本:n第一:該項存貨的市場價格；n第二:該類存貨的市場價格；n第三: 類似存貨的市場價格。12/1/202130小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（8）下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益:非正常消

15、耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。倉儲費用指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用， 應(yīng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用，不計入所購商品的成本。12/1/202131小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n五.存貨后續(xù)計量n（1）確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法n小企業(yè)可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種: 分別是先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。n【提示】在實際工作中，越來越多的小企業(yè)采用計算機信息系

16、統(tǒng)進(jìn)行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。12/1/202132小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n6.存貨清查會計處理n（1）存貨毀損會計處理n存貨毀損損失是一個凈損失的概念， 本準(zhǔn)則將其計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。n【提示】如果綜合考慮各種因素，存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈損失，則計入營業(yè)外收入，而不是沖減營業(yè)外支出。12/1/202133小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例2-2】 213 年12月20 日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤虧材料1000 公斤，按同類材料市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:n（1）批準(zhǔn)處理

17、前:n借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢60000 n 貸:原材料 60000n（2）批準(zhǔn)處理后:n借:營業(yè)外支出 60 000 n 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 6000012/1/202134小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（2）盤盈存貨的會計處理n盤盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營活動所直接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)則將其計入營業(yè)外收入，而不是沖減管理費用或主營業(yè)務(wù)成本。n【提示】實現(xiàn)了會計與稅法的協(xié)調(diào)。12/1/202135小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例2-2】 213 年12月20 日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈材料1000 公斤，按同類材料市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄

18、:n（1）批準(zhǔn)處理前:n借:原材料 60000 n 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢60000 n（2）批準(zhǔn)處理后:n借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60000n 貸:營業(yè)外收入 60 000 12/1/202136小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題n小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。n小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。12/1/202137小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例2-3】 203 年1月3日，甲公司購入某公

19、司當(dāng)年1月1日發(fā)行的5 年期公司債券，票面利率12%，債券面值1000 元，甲公司按1050 元的價格購入800張另支付有關(guān)稅費4000 元。該債券每年付息一次， 最后一年償還本金并支付最后一次利息。n甲公司應(yīng)編制如下會計分錄: n借:長期債券投資面值 800000n 溢折價 44000n 貸:銀行存款 844 00012/1/202138小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n3.后續(xù)計量n（1）分期付息、一次還本的長期債券投資n其賬務(wù)處理為:n借：應(yīng)收利息n 貸：投資收益n（2）持有的一次還本付息的長期債券投資n其賬務(wù)處理為: n借：長期債券投資應(yīng)計利息n 貸：投資收益12/1/202139小企業(yè)會

20、計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）長期債券投資溢折價的攤銷n長期債券投資溢價或折價n= 債券初始投資成本-債券面值n長期債券投資的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷；n溢價或折價的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進(jìn)行，并作為計提的利息收入的調(diào)整。n借：長期債券投資溢折價 n 貸：投資收益n或者做相反會計分錄。12/1/202140小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率） 計算確定； n而在會計上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價格購入長期債券投資時，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r金額，作為投資收益的調(diào)整。12/1/2021

21、41小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例2 -3 】 承【例2 -2】,甲公司按年計提利息。213年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:n（1）計提債券利息時:n借:應(yīng)收利息 96000n 貸:投資收益 87200n 長期債券投資溢折價 8800n（2） 實際收到債券利息時:n借:銀行存款 96000n 貸: 應(yīng)收利息 9600012/1/202142小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n4. 長期債券投資處置n將處置價款扣除該項長期債券投資的賬面余額（即成本）、處置過程中支付的相關(guān)稅費后的凈額計入處置當(dāng)期的投資收益。n【提示】企業(yè)所得稅法實施條例第71條規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的

22、成本，準(zhǔn)予扣除。12/1/202143小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n5.長期債券投資損失認(rèn)定和處理n（1）長期債券投資損失的確認(rèn)時點n長期債券投資損失的確認(rèn)時點是實際發(fā)生時，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時。n【提示】區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則。12/1/202144小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（2）長期債券投資損失的認(rèn)定條件n小企業(yè)長期債券投資損失實際上也是壞賬損失的一種，因此其認(rèn)定條件與壞賬損失的認(rèn)定條件完全相同。12/1/202145小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）長期債券投資損失金額的確定n小企業(yè)的長期債券投資出現(xiàn)上述所列條件之一時，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項。如果確實無法再收回，

23、應(yīng)將該長期債券投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認(rèn)為長期債券投資損失，計入營業(yè)外支出。n（4）長期債券投資損失的賬務(wù)處理n借：銀行存款n 營業(yè)外支出n貸：長期債券投資12/1/202146小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n2.初始計量n（1）原則：按照成本進(jìn)行計量。n（2）支付現(xiàn)金取得n長期股權(quán)投資的成本 =購買價款+相關(guān)稅費應(yīng)收股利，其賬務(wù)處理為:n借：長期股權(quán)投資n 應(yīng)收股利n 貸：銀行存款12/1/202147小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的成本確定n按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費之和作為長期股權(quán)投資的成本n【提示】采用了兩筆交易

24、觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場價格出售，再以所取得的對價購入一項新的資產(chǎn)即長期股權(quán)投資。12/1/202148小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n其賬務(wù)處理為:n借：長期股權(quán)投資n貸：固定資產(chǎn)清理n 無形資產(chǎn)等n 應(yīng)交稅費n 營業(yè)外收入等12/1/202149小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例2-4】 213年3月15日，甲公司以1 臺專有設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元，評估價值為100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:n借:固定資產(chǎn)清理 80n 累計折舊 220n 貸:固定資產(chǎn) 300n借:長期股權(quán)投資 100n 貸:固定資產(chǎn)清理 10

25、0n借:固定資產(chǎn)清理 20n 貸:營業(yè)外收入 2012/1/202150小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n3.后續(xù)計量n（1）原則：成本法n成本法是指投資按投資成本計價的方法。n（2）成本法下長期股權(quán)投資的計量n采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。n（3）成本法下投資收益的確認(rèn)n持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益” 科目。12/1/202151小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異是:對長期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進(jìn)

26、行后續(xù)計量，而不論投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況。12/1/202152小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例2-4】 213年3月15日，甲公司以1 臺專有設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元，評估價值為100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:n借:固定資產(chǎn)清理 80n 累計折舊 220n 貸:固定資產(chǎn) 300n借:長期股權(quán)投資 100n 貸:固定資產(chǎn)清理 100n借:固定資產(chǎn)清理 20n 貸:營業(yè)外收入 2012/1/202153小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例2-5】 承【例2-4】2 13

27、年3月30日甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知， 應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000 元。n甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:n借:應(yīng)收股利 5000n 貸:投資收益 5000n5月20日收到現(xiàn)金股利n借:銀行存款5000n 貸:應(yīng)收股利500012/1/202154小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n4. 長期股權(quán)投資處置n（1）處置長期股權(quán)投資損益的確定n將處置價款扣除該投資的賬面余額（即成本）、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入處置當(dāng)期的投資收益。n（2）所處置長期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)n處置長期股權(quán)投資時，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn):n一次性全部處置某項長期股權(quán)投資，其成本為長期股權(quán)投資的賬面余額；n部分處

28、置某項長期股權(quán)投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結(jié)轉(zhuǎn)。12/1/202155小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異: 一是由于不要求計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，因此，處置長期股權(quán)投資時所結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值不考慮減值因素；二是由于小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問題。12/1/202156小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例2-6】213年8月14 日，甲公司處置部分長期股權(quán)投資，出售價款為150000 元，另支付相關(guān)稅費1000 元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資處置部分相對應(yīng)的賬面價值為140000 元

29、。n甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:n借:銀行存款 149000n貸:長期股權(quán)投資 140000n 投資收益 900012/1/202157小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】長期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異:不要求計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)長期股權(quán)投資實際發(fā)生損失時才予以確認(rèn)。12/1/202158小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（3）長期股權(quán)投資損失金額的確定n小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第26條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項長期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長期股權(quán)投資損失的金額。n（4）長期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理n借：

30、銀行存款n 營業(yè)外支出n 貸：長期股權(quán)投資n【提示】長期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。12/1/202159小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)na企業(yè)融資租入一臺設(shè)備,市場價值2000萬元,租期為3年,每年支付租金1000萬元,年末支付,租賃期滿時預(yù)計殘值為200萬元,a企業(yè)提供擔(dān)保余值100萬元,a企業(yè)按平均年限法計提折舊,進(jìn)行會計處理12/1/202160小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n一,取得n借:固定資產(chǎn)3100n 貸:長期應(yīng)付款3100n二,期末支付租金n借:長期應(yīng)付款1000n 貸:銀行存款1000n計提折舊n借:管理費用(3100-100)/3n 貸:累計折舊1000

31、n三租期結(jié)束退回資產(chǎn)n借:長期應(yīng)付款100n 貸:固定資產(chǎn)10012/1/202161小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（6）盤盈固定資產(chǎn)成本的確定n盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定，相當(dāng)于采用重置成本計量。n【提示】通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算。12/1/202162小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【例】 213 年12月20 日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈一項固定資產(chǎn),市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:n（1）批準(zhǔn)處理前:n借:固定資產(chǎn) 60000 n 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動

32、資產(chǎn)損溢60000 n（2）批準(zhǔn)處理后:n借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60000n 貸:營業(yè)外收入 60 00012/1/202163小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異: n一是取消關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出( 包括借款費用) 資本化的時點以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)；n二是簡化延期付款或分期付款購買固定資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費用；n三是簡化借款費用的會計處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費用的實際發(fā)生額計算確定，即不考慮購建支出的進(jìn)度，借款費用資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出掛鉤；n四是簡化融資租入固定資產(chǎn)的會計

33、處理，統(tǒng)一按租賃付款額及相關(guān)費用確定固定資產(chǎn)成本。12/1/202164小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n3.后續(xù)計量n（1）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍n小企業(yè)所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊，但下列除外:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。單獨計價入賬的土地。即會計上要求固定資產(chǎn)不論是否投入使用、是否與經(jīng)營活動相關(guān)，均應(yīng)當(dāng)計提折舊n【提示】與企業(yè)所得稅法存在的差異: 未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)在會計上也應(yīng)計提折舊。12/1/202165小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n（5）固定資產(chǎn)日常修理費的處理n界定n固定資產(chǎn)日常修理費應(yīng)當(dāng)與大修理支出相區(qū)分。后者是指同時符合下列條件的支出: 修理支出達(dá)到固

34、定資產(chǎn)取得成本50%以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 年以上。n會計處理n在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益（制造費用、管理費用、銷售費用）12/1/202166小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異:不要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費用化進(jìn)行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費在發(fā)生時根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入固定資產(chǎn)成本，已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入長期待攤費用。12/1/202167小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n4. 固定資產(chǎn)處置會計處理n（1）處置固定資產(chǎn)損益的確定n處置

35、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是一個凈額的概念，將其計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。n（2）盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出”科目核算，計入當(dāng)期損益。12/1/202168小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)nabc公司2013年2月售出設(shè)備一臺，設(shè)備原值1 200 000元，已計提折舊400 000元，開具的普通發(fā)票上注明售價700 000元。該設(shè)備于2006年12月購入。會計處理：出售設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)清理 800 000累計折舊 400 000貸：固定資產(chǎn) 1 200 000收到設(shè)備出售價款時：借：銀行存款 700 000貸：固定資產(chǎn)清理 6

36、86 538.46應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 461.54應(yīng)交增值稅700000（14%）4%213461.54（元）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出 113 461.54貸：固定資產(chǎn)清理 113 461.5412/1/202169小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異是，由于本準(zhǔn)則不要求小企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，處置固定資產(chǎn)時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面價值不包含減值因素。12/1/202170小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】企業(yè)會計準(zhǔn)則中單設(shè)了一個準(zhǔn)則項目，規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，本準(zhǔn)則則分散在不同章節(jié)中予以規(guī)

37、范，其中消耗性生物資產(chǎn)作為存貨處理，公益性生物資產(chǎn)實際上將相關(guān)支出直接費用化12/1/202171小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的主要差異:一是統(tǒng)一要求采用年限平均法攤銷，不允許選用工作量法、產(chǎn)量法等其他攤銷方法；二是不要求對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，因此生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額為其原價扣除預(yù)計凈殘值后的余額，不必考慮減值因素；三是不要求至少在每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。12/1/202172小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】關(guān)于無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的基本一致，所不同是準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)中不包括商譽，但包括了投資性房地產(chǎn)中的用于出租的土地使用權(quán)。12/1/202173小企業(yè)會計資產(chǎn)小企業(yè)會計資產(chǎn)n【提示】與企業(yè)所得稅法可能存在差異的是，企業(yè)所得稅法為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計扣除的優(yōu)惠政策，即研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150 %攤銷。n與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的主要差異:一是簡化了延期付款或分期付款購買無形資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中所含的融