第五章成本會計課件

1、 成本、費用報表的編制和分析是成本會計工作的重要環(huán)節(jié)。本章在闡述成本、成本、費用報表的編制和分析是成本會計工作的重要環(huán)節(jié)。本章在闡述成本、費用報表的作用、種類和特點的基礎(chǔ)上，重點研究了全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)費用報表的作用、種類和特點的基礎(chǔ)上，重點研究了全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和各種費用明細表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、編制方法和分析方法。為了發(fā)揮成本品單位成本表和各種費用明細表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、編制方法和分析方法。為了發(fā)揮成本核算及時指導生產(chǎn)的作用，并將成本管理與技術(shù)管理結(jié)合，本章除了系統(tǒng)闡述如何核算及時指導生產(chǎn)的作用，并將成本管理與技術(shù)管理結(jié)合，本章除了系統(tǒng)闡述如何根據(jù)會計核算的信息質(zhì)量要求定期

2、編報上述成本報表外，還介紹了技術(shù)經(jīng)濟指標變根據(jù)會計核算的信息質(zhì)量要求定期編報上述成本報表外，還介紹了技術(shù)經(jīng)濟指標變動對成本影響分析。動對成本影響分析。 l 成本、費用報表的編制；成本、費用報表的編制； l 成本、費用報表的分析成本、費用報表的分析。 l 成本、費用報表的編制與分析。成本、費用報表的編制與分析。第一節(jié)第一節(jié) 成本、費用報表的作用和種類成本、費用報表的作用和種類第二節(jié)第二節(jié) 成本、費用報表編制、分析的程序和方法成本、費用報表編制、分析的程序和方法第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品成本報表的編制與分析產(chǎn)品成本報表的編制與分析第四節(jié)第四節(jié) 各種費用報表的編制與分析各種費用報表的編制與分析 成本、費用報

3、表是企業(yè)根據(jù)日常成本、費用核成本、費用報表是企業(yè)根據(jù)日常成本、費用核算資料及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定算資料及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期內(nèi)各項生產(chǎn)耗費、產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本構(gòu)時期內(nèi)各項生產(chǎn)耗費、產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本構(gòu)成及升降變動情況，分析和考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行成及升降變動情況，分析和考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況及結(jié)果的內(nèi)部報告文件。情況及結(jié)果的內(nèi)部報告文件。 正確、及時地編報成本、費用報表，對加強成本管理正確、及時地編報成本、費用報表，對加強成本管理和節(jié)約費用支出具有重要作用：和節(jié)約費用支出具有重要作用： 第一，企業(yè)和主管企業(yè)的上級機構(gòu)第一，企業(yè)和主管企業(yè)的上級機構(gòu)(或

4、公司或公司)利用成本、利用成本、費用報表，可以檢查企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)費用報表，可以檢查企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績效，對企業(yè)成本工作進行評價。成本工作績效，對企業(yè)成本工作進行評價。 第二，第二， 通過成本、費用報表分析，可以揭示影響產(chǎn)品通過成本、費用報表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標和費用項目變動的因素和原因，從生產(chǎn)技術(shù)、生成本指標和費用項目變動的因素和原因，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等各個方面挖掘和動員節(jié)約費用支出和產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等各個方面挖掘和動員節(jié)約費用支出和降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)生產(chǎn)耗費的經(jīng)濟效益。降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)生產(chǎn)耗費的經(jīng)濟效益。

5、 第三，成本、費用報表提供的實際產(chǎn)品成本和費用支第三，成本、費用報表提供的實際產(chǎn)品成本和費用支出的資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、出的資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、費用管理的需要，而且是企業(yè)進行成本、利潤的預(yù)測、決費用管理的需要，而且是企業(yè)進行成本、利潤的預(yù)測、決策，編制產(chǎn)品成本和各項費用計劃，制定產(chǎn)品價格的重要策，編制產(chǎn)品成本和各項費用計劃，制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。依據(jù)。 商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費用明細表制造費用明細表管理費用明細表管理費用明細表財務(wù)費用明細表財務(wù)費用明細表銷售費用明細表銷售費用明細表 本節(jié)主要闡

6、述了本節(jié)主要闡述了 。通過本節(jié)的學習，掌握。通過本節(jié)的學習，掌握 。 通過兩個經(jīng)濟內(nèi)容相同指標的實際數(shù)與基數(shù)的通過兩個經(jīng)濟內(nèi)容相同指標的實際數(shù)與基數(shù)的比較，從數(shù)量上確定差異，借以了解經(jīng)濟活動的成比較，從數(shù)量上確定差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法，它是一種絕對數(shù)的比較績和問題的一種分析方法，它是一種絕對數(shù)的比較分析，是成本、費用報表分析最基本的方法。分析，是成本、費用報表分析最基本的方法。 采用對比分析法時，必須是同質(zhì)指標的數(shù)量對采用對比分析法時，必須是同質(zhì)指標的數(shù)量對比。比。 1.1.相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法 它是通過計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的它是通過計算兩個性質(zhì)不同

7、而又相關(guān)的指標的比率，來進行數(shù)量分析的一種方法。通常計算的相比率，來進行數(shù)量分析的一種方法。通常計算的相關(guān)比率指標有：產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成關(guān)比率指標有：產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率等。本利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率等。 比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：方法。比率分析法主要有以下幾種： 2.2.構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法 構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法也稱比重分析法，它是通過計也稱比重分析法，它是通過計算某項

8、指標的各個組成部分占總體的比重，來進行算某項指標的各個組成部分占總體的比重，來進行數(shù)量分析的一種方法。數(shù)量分析的一種方法。 3.3.趨勢比率分析趨勢比率分析 它是將幾個時期的同類指標的數(shù)字進行對比以它是將幾個時期的同類指標的數(shù)字進行對比以求出比率，揭示該指標增減變化，據(jù)以預(yù)測經(jīng)濟發(fā)求出比率，揭示該指標增減變化，據(jù)以預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展趨勢的一種分析方法。它又分為定基比率和環(huán)比展趨勢的一種分析方法。它又分為定基比率和環(huán)比比率兩種：比率兩種： 定基比率比較期數(shù)值定基比率比較期數(shù)值/ /固定基期數(shù)值固定基期數(shù)值100100 環(huán)比比率比較期數(shù)值環(huán)比比率比較期數(shù)值/ /前一期數(shù)值前一期數(shù)值100100 （1 1

9、）模式：假定某綜合經(jīng)濟指標）模式：假定某綜合經(jīng)濟指標n n受受a a、b b、c c三因三因素影響，關(guān)系式為素影響，關(guān)系式為n na ab bc c?；谥笜嘶谥笜薾 n0 0 由由a a0 0、b b0 0、c c0 0組成，報告期指標組成，報告期指標n n1 1由由a a1 1、b b1 1、c c1 1組成，即：組成，即： 基期指標：基期指標：n n0 0a a0 0b b0 0c c0 0 報告期指標：報告期指標：n n1 1a a1 1b b1 1c c1 1 差異額：差異額：g gn n1 1n n0 0 1.1.連環(huán)替代法連環(huán)替代法 將某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，將

10、某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。分析方法。 （2 2）運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差異運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差異額額g g影響程度的計算程序如下：影響程度的計算程序如下：=n1c1b1a1n1n3為為c因素變動的影響因素變動的影響第三次替代：第三次替代：=n3c0b1a1n3n2為為b因素變動的影響因素變動的影響第二次替代：第二次替代： =n2c0b0a1n2n0為為a因素變動的影響因素變動的影響第一次替代：第一次替代： =n0c0b0a0基期指標：基期指標： 將將a a、b b

11、、c c三因素變動的影響相加：三因素變動的影響相加： (n(n2 2n n0 0) )(n(n3 3n n2 ) )(n(n1 1n n3 3) )n n1 1n n0 0g g 分析結(jié)果與分析對象相符合。分析結(jié)果與分析對象相符合。 （3 3）舉例：）舉例： 例例5-1 5-1 某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費用見某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費用見表表5-15-1。 表表5-1 5-1 甲產(chǎn)品直接材料費用甲產(chǎn)品直接材料費用項項 目目產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量( (件件) )單位產(chǎn)品消單位產(chǎn)品消耗量耗量( (千克千克) )材料單價材料單價( (元元) )材料費用材料費用( (元元) )計劃計劃1 0001 00

12、0505020201 000 1 000 000000實際實際1 2001 200484822221 267 2001 267 200差異差異+200+200-2-2+2+2+267 200+267 200 采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費用超支價三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費用超支267 200267 200元的影響程度。元的影響程度。 計劃數(shù)：計劃數(shù)：1 0001 000505020201 000 1 000 000000( (元元) ) 實際數(shù)：實際數(shù)：1 2001 200

13、484822221 267 200(1 267 200(元元) ) 差異額差異額1 267 2001 267 2001 000 1 000 000000267 200267 200 第一次替代：第一次替代：1 2001 200505020201 200 000(1 200 000(元元) ) 產(chǎn)量增加對總差異的影響額產(chǎn)量增加對總差異的影響額1 200 0001 200 0001 000 1 000 000000 +200 000(+200 000(元元) ) 第二次替代：第二次替代：1200120048482020115 2000(115 2000(元元) ) 單耗節(jié)約對總差異的影響額單耗節(jié)約

14、對總差異的影響額1 152 0001 152 0001 200 0001 200 000 -48 000(-48 000(元元) ) 第三次替代：第三次替代：1 2001 200484822221 267 200(1 267 200(元元) ) 材料單價提高對總差異的影響額材料單價提高對總差異的影響額1 267 2001 267 2001 152 0001 152 000 +115 200+115 200（元）（元） 三因素同時變動影響的差異總額三因素同時變動影響的差異總額+200 000+200 000(-48 000)(-48 000)115 200115 200 +267 200(+26

15、7 200(元元) ) （4 4）連環(huán)替代法中替代順序確定的一般原則是：）連環(huán)替代法中替代順序確定的一般原則是： 先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標。先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標。 先實物量指標，后價值量指標。先實物量指標，后價值量指標。 先主要指標，后次要指標。先主要指標，后次要指標。 先分子指標，后分母指標。先分子指標，后分母指標。 （1 1）其公式可表示為：）其公式可表示為： a a因素的影響程度因素的影響程度(a(a1 1a a0 0) )b b0 0c c0 0 b b因素的影響程度因素的影響程度(b(b1 1b b0 0) )a a1 1c c0 0 c c因素的影響程度因素的影響程度(c(c1 1

16、c c0 0) )a a1 1b b1 1 2.2.差額分析法差額分析法 這是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計這是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。算分析各項因素影響程度的一種方法。 （2 2）舉例：）舉例： 現(xiàn)按前例現(xiàn)按前例a a產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下：產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下： 產(chǎn)品產(chǎn)量變動影響的差異額產(chǎn)品產(chǎn)量變動影響的差異額(1 200(1 2001 000)1 000)10102020 200 000(200 000(元元) ) 單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響的差異額單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響的差異額

17、(48(4850)50)1 2001 2002020 -48 000(-48 000(元元) ) 材料單價變動影響的差異額材料單價變動影響的差異額(22(2220)20)12001200152 000(152 000(元元) ) 三因素同時變動影響的差異總額三因素同時變動影響的差異總額200 000200 000(-48 000)(-48 000)115 200115 200 267 200(267 200(元元) ) 差額計算法與連環(huán)替代法的計算結(jié)果完全相同，但差額計算法比連差額計算法與連環(huán)替代法的計算結(jié)果完全相同，但差額計算法比連環(huán)替代法簡化。環(huán)替代法簡化。 本節(jié)主要闡述了本節(jié)主要闡述了

18、。通過本節(jié)的學習，掌握。通過本節(jié)的學習，掌握 。 就是將可比產(chǎn)品實際成本與按實際產(chǎn)量和上年就是將可比產(chǎn)品實際成本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本相比較，確定實際單位成本計算的上年實際總成本相比較，確定可比產(chǎn)品成本實際降低額和降低率。可比產(chǎn)品成本實際降低額和降低率。 可比產(chǎn)品成本計劃降低額可比產(chǎn)品成本計劃降低額 計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量( (上年實際平均單位成本上年實際平均單位成本 本年計劃單位成本本年計劃單位成本)可比產(chǎn)品成本計可比產(chǎn)品成本計劃降低率劃降低率 可比產(chǎn)品成本計劃降低額可比產(chǎn)品成本計劃降低額 100% 100% ( (計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量上年實際平均單位上年實際平均單位成本成

19、本) ) 在企業(yè)生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品的條件下，影響可比在企業(yè)生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品的條件下，影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品品種結(jié)產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動；影響可比產(chǎn)品成本降構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動。種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動。 1.1.直接材料項目的分析直接材料項目的分析 材料耗用量變動的影響材料耗用量變動的影響 ( (計劃單位耗用量實際單位耗用量計劃單位耗用量實際單位耗用量) ) 計劃單價計劃單價( (與計

20、劃比與計劃比) ) 材料單價變動的影響材料單價變動的影響 ( (計劃單價實際單價計劃單價實際單價) ) 實際單位耗用量實際單位耗用量( (與計劃比與計劃比) ) 2.2.直接人工項目的分析直接人工項目的分析 工時消耗量變動的影響工時消耗量變動的影響 ( (計劃單位產(chǎn)品工時消耗量實際單位產(chǎn)品計劃單位產(chǎn)品工時消耗量實際單位產(chǎn)品 工時消耗量工時消耗量) )計劃小時工資率小時工資率計劃小時工資率小時工資率 變動的影響變動的影響 ( (計劃小時工資率實際小時工資率計劃小時工資率實際小時工資率) )實際實際 單位產(chǎn)品工時消耗量單位產(chǎn)品工時消耗量 3.3.制造費用項目的分析制造費用項目的分析 工時消耗量變動

21、的影響工時消耗量變動的影響 ( (計劃單位產(chǎn)品工時消耗量實際單位產(chǎn)品工計劃單位產(chǎn)品工時消耗量實際單位產(chǎn)品工 時消耗量時消耗量) )計劃小時費用率小時費用率變動計劃小時費用率小時費用率變動 的影響的影響 ( (計劃小時費用率實際小時費用率計劃小時費用率實際小時費用率) )實際單實際單 位產(chǎn)品工時消耗量位產(chǎn)品工時消耗量 本節(jié)主要闡述了本節(jié)主要闡述了 。通過本節(jié)的學習，掌握。通過本節(jié)的學習，掌握 。 各種費用包括制造費用、銷售費用、管理費用各種費用包括制造費用、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，對各種費用明細表進行分析所采用的和財務(wù)費用，對各種費用明細表進行分析所采用的方法，主要是對比分析法。方法，主要

22、是對比分析法。 （一）制造費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法（一）制造費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法 【例5-2】長江制造股份有限公司2007年度制造費用明細表編制，詳見表52。（一）制造費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法（一）制造費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法 此表按制造費用項目分別反映該費用的本年計劃數(shù)、本此表按制造費用項目分別反映該費用的本年計劃數(shù)、本月實際數(shù)、上年同期實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。其中，本年月實際數(shù)、上年同期實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。其中，本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司(總廠總廠)或企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用計劃填或企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用計劃填列；上年同期實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列；列

23、；上年同期實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列；本月實際數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費用明細賬的本月合計數(shù)填列；本年本月實際數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費用明細賬的本月合計數(shù)填列；本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費用明細賬的本月實際加上上月末的累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費用明細賬的本月實際加上上月末的本月累計數(shù)填列。本月累計數(shù)填列。 （二）管理費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法（二）管理費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法 【例5-3】長江制造股份有限公司2007年度管理費用明細表編制，詳見表53。 （二）管理費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法（二）管理費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法 此表按管理費用項目分別反映該費用的本年計劃數(shù)、本此表按管理費用項目分別反映該費用

24、的本年計劃數(shù)、本月實際數(shù)、上年同期實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。其中，本年月實際數(shù)、上年同期實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。其中，本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司(總廠總廠)或企業(yè)行政管理部門的管理費用計或企業(yè)行政管理部門的管理費用計劃填列；上年同期實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)劃填列；上年同期實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列；本月實際數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費用明細賬的本月合計數(shù)填列；填列；本月實際數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費用明細賬的本月合計數(shù)填列；本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費用明細賬的本月實際加上上月本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費用明細賬的本月實際加上上月末的本月累計數(shù)填列。末的本月累計數(shù)填列。 （三）銷售費用明細

25、表的結(jié)構(gòu)與編制方法（三）銷售費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法 【例5-4】長江制造股份有限公司2007年度銷售費用明細表編制，詳見表54。 （三）銷售費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法（三）銷售費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法 此表按銷售費用項目分別反映該費用的本年計劃數(shù)、本此表按銷售費用項目分別反映該費用的本年計劃數(shù)、本月實際數(shù)、上年同期實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。其中，本年月實際數(shù)、上年同期實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。其中，本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司(總廠總廠)或企業(yè)銷售部門的銷售費用計劃填或企業(yè)銷售部門的銷售費用計劃填列；上年同期實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列；列；上年同期實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本

26、表的累計實際數(shù)填列；本月實際數(shù)應(yīng)根據(jù)銷售費用明細賬的本月合計數(shù)填列；本年本月實際數(shù)應(yīng)根據(jù)銷售費用明細賬的本月合計數(shù)填列；本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)銷售費用明細賬的本月實際加上上月末的累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)銷售費用明細賬的本月實際加上上月末的本月累計數(shù)填列。本月累計數(shù)填列。 （四）財務(wù)費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法（四）財務(wù)費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法 【例5-5】長江制造股份有限公司2007年度財務(wù)費用明細表編制，詳見表55。 （四）財務(wù)費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法（四）財務(wù)費用明細表的結(jié)構(gòu)與編制方法 此表按財務(wù)費用項目分別反映該費用的本年計劃數(shù)、本此表按財務(wù)費用項目分別反映該費用的本年計劃數(shù)、本月實際數(shù)、上年同

27、期實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。其中，本年月實際數(shù)、上年同期實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。其中，本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司(總廠總廠)或企業(yè)財務(wù)部門的財務(wù)費用計劃填或企業(yè)財務(wù)部門的財務(wù)費用計劃填列；上年同期實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列；列；上年同期實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列；本月實際數(shù)應(yīng)根據(jù)財務(wù)費用明細賬的本月合計數(shù)填列；本年本月實際數(shù)應(yīng)根據(jù)財務(wù)費用明細賬的本月合計數(shù)填列；本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)財務(wù)費用明細賬的本月實際加上上月末的累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)財務(wù)費用明細賬的本月實際加上上月末的本月累計數(shù)填列。本月累計數(shù)填列。 二、各種費用明細表的分析二、各種費用明細表的分析 為了深入

28、地研究制造費用、銷售費用、管理費用和財務(wù)為了深入地研究制造費用、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的因素，將上述費用包括的各種費用項目按以下類別歸類進行因素，將上述費用包括的各種費用項目按以下類別歸類進行研究：研究： (1)生產(chǎn)性費用。如制造費用中的折舊費、修理費、機生產(chǎn)性費用。如制造費用中的折舊費、修理費、機物料消耗等，這些費用的變動與企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)組織、物料消耗等，這些費用的變動與企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模

29、、生產(chǎn)組織、設(shè)備利用程度等有直接聯(lián)系。這些費用的特點，既不同于與設(shè)備利用程度等有直接聯(lián)系。這些費用的特點，既不同于與產(chǎn)量增減成比例變動的變動費用，又不同于固定費用，即在產(chǎn)量增減成比例變動的變動費用，又不同于固定費用，即在業(yè)務(wù)量一定的范圍下，相對固定，超過這個范圍就可能上升。業(yè)務(wù)量一定的范圍下，相對固定，超過這個范圍就可能上升。分析時就應(yīng)根據(jù)這些費用的特點，聯(lián)系有關(guān)因素的變動評價分析時就應(yīng)根據(jù)這些費用的特點，聯(lián)系有關(guān)因素的變動評價其變動的合理性。其變動的合理性。 (2)管理性費用。如行政管理部門人員的工資、辦公費、管理性費用。如行政管理部門人員的工資、辦公費、業(yè)務(wù)招待費等。管理性費用的多少主要取

30、決于企業(yè)行政管業(yè)務(wù)招待費等。管理性費用的多少主要取決于企業(yè)行政管理系統(tǒng)的設(shè)置和運行情況以及各項開支標準的執(zhí)行情況。理系統(tǒng)的設(shè)置和運行情況以及各項開支標準的執(zhí)行情況。分析時，除按明細項目與限額指標相比分析其變動的原因分析時，除按明細項目與限額指標相比分析其變動的原因外，還應(yīng)從緊縮開支、提高工作效率的要求出發(fā)，檢查企外，還應(yīng)從緊縮開支、提高工作效率的要求出發(fā)，檢查企業(yè)對有關(guān)精簡機構(gòu)、減少層次、合并職能、壓縮人員等措業(yè)對有關(guān)精簡機構(gòu)、減少層次、合并職能、壓縮人員等措施的執(zhí)行情況。施的執(zhí)行情況。 (3)發(fā)展性費用。如設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、研究開發(fā)展性費用。如設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、研究開發(fā)費等。這些費用與企業(yè)的發(fā)展相關(guān)，實際上是對企業(yè)未來發(fā)費等。這些費用與企業(yè)的發(fā)展相關(guān)，實際上是對企業(yè)未來的投資。但是這些費用應(yīng)當建立在