第5章稅務(wù)會(huì)計(jì)課件蓋地

1、 第5章 關(guān)稅學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握關(guān)稅的分類(lèi)，進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定、計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定、關(guān)稅的計(jì)算。2理解關(guān)稅的特點(diǎn)，關(guān)稅的意義，進(jìn)口關(guān)稅稅率，出口關(guān)稅稅率，進(jìn)出口關(guān)稅的稅率適用，特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。3了解關(guān)稅的起源和發(fā)展，關(guān)稅概念，納稅人，征稅對(duì)象，特定減免稅，納稅地點(diǎn)的規(guī)定。第一節(jié) 關(guān)稅概述 1關(guān)稅概念關(guān)稅概念關(guān)稅是海關(guān)根據(jù)國(guó)家制定的有關(guān)法律，對(duì)進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品征收的一種商品稅。關(guān)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使關(guān)稅權(quán)力的領(lǐng)域范圍。國(guó)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使政治權(quán)利的領(lǐng)域范圍，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。一般情況下，關(guān)境和國(guó)境是一致的。但當(dāng)某個(gè)國(guó)家的領(lǐng)土范圍內(nèi)存在免征關(guān)稅的自由貿(mào)易港或自由貿(mào)易區(qū)時(shí)，關(guān)

2、境小于國(guó)境；當(dāng)幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟，在成員國(guó)之間貨物進(jìn)出國(guó)境免征關(guān)稅，而對(duì)非同盟成員國(guó)貨物進(jìn)出共同關(guān)境時(shí)征收關(guān)稅，這時(shí)對(duì)各同盟國(guó)來(lái)說(shuō)，關(guān)境大于國(guó)境。2關(guān)稅的特點(diǎn)（1）征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品。對(duì)在境內(nèi)流通的貨物不征關(guān)稅。這是關(guān)稅與其他其他稅種的主要區(qū)別。另外關(guān)稅的征收環(huán)節(jié)是貨物的進(jìn)出口環(huán)節(jié)，一次征稅后，貨物即可在全國(guó)境內(nèi)或整個(gè)關(guān)境內(nèi)流通，不再征收關(guān)稅。 （2）關(guān)稅有較強(qiáng)的涉外性。關(guān)稅只對(duì)進(jìn)出境的貨物和物品征收，因此，關(guān)稅稅則的制定、稅率的高低，減免稅等直接會(huì)影響到國(guó)際貿(mào)易的開(kāi)展。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越密切，貿(mào)易關(guān)系不僅反映簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而且成為一種政治關(guān)系。常

3、常成為國(guó)際談判的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 （3）關(guān)稅的征收機(jī)構(gòu)是海關(guān)。 3關(guān)稅的分類(lèi)按征稅對(duì)象的流向分類(lèi)按征稅對(duì)象的流向分類(lèi) 按征稅目的分類(lèi)按征稅目的分類(lèi) 按征收標(biāo)準(zhǔn)和征收方法按征收標(biāo)準(zhǔn)和征收方法 按征稅性質(zhì)分類(lèi)按征稅性質(zhì)分類(lèi)按保護(hù)形式和程度分類(lèi)按保護(hù)形式和程度分類(lèi) 進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過(guò)境關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅滑準(zhǔn)稅從量稅從價(jià)稅保護(hù)關(guān)稅復(fù)核稅普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅差別關(guān)稅非關(guān)稅關(guān)稅關(guān)稅壁壘選擇稅 4. 關(guān)稅的作用（1）維護(hù)國(guó)家的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益）維護(hù)國(guó)家的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益 （2）保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展）保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展 （3）調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易）調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易 （4）籌集財(cái)政資金）籌集財(cái)政資

4、金 第二節(jié) 關(guān)稅的課征制度1. 關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象 關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。 2納稅人納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。的所有人。納稅人可以委托他人代理辦理納稅手續(xù)

5、，受托人應(yīng)承納稅人可以委托他人代理辦理納稅手續(xù)，受托人應(yīng)承擔(dān)納稅人的各項(xiàng)義務(wù)。擔(dān)納稅人的各項(xiàng)義務(wù)。3稅則稅率稅則稅率 進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，包括稅則商品分類(lèi)目錄和稅率欄兩大部分。稅則商品包括稅則商品分類(lèi)目錄和稅率欄兩大部分。稅則商品分類(lèi)目錄是把種類(lèi)繁多的商品加以綜合，按照其不同分類(lèi)目錄是把種類(lèi)繁多的商品加以綜合，按照其不同特點(diǎn)分門(mén)別類(lèi)地簡(jiǎn)化

6、成數(shù)量有限的商品類(lèi)目，分別編特點(diǎn)分門(mén)別類(lèi)地簡(jiǎn)化成數(shù)量有限的商品類(lèi)目，分別編號(hào)按序排列，稱(chēng)為稅則號(hào)列，并逐號(hào)列出該號(hào)中應(yīng)列號(hào)按序排列，稱(chēng)為稅則號(hào)列，并逐號(hào)列出該號(hào)中應(yīng)列入的商品名稱(chēng)。商品分類(lèi)的原則即歸類(lèi)規(guī)則，包括歸入的商品名稱(chēng)。商品分類(lèi)的原則即歸類(lèi)規(guī)則，包括歸類(lèi)類(lèi)/總規(guī)則和各類(lèi)、章、目的具體注釋。稅率欄是按商總規(guī)則和各類(lèi)、章、目的具體注釋。稅率欄是按商品分類(lèi)目錄逐項(xiàng)定出的稅率欄目。品分類(lèi)目錄逐項(xiàng)定出的稅率欄目。 我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口稅則為四欄稅率我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口稅則為四欄稅率,出口稅則為一欄稅率。出口稅則為一欄稅率。進(jìn)口關(guān)稅稅率 稅率 適用對(duì)象最惠國(guó)稅率原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的wt0成員或地區(qū)的

7、進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。目前對(duì)原產(chǎn)于韓國(guó)、孟加拉和斯里蘭卡3個(gè)曼谷協(xié)定成員的739個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）。特惠稅率原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前對(duì)原產(chǎn)于孟加拉的18個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率）。普通稅率原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的其他國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國(guó)稅率。適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定

8、稅率、特惠稅率的國(guó)家或者地區(qū)名單，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。出口關(guān)稅稅率 國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。1992年對(duì)47種商品計(jì)征出口關(guān)稅，稅率為20% 40%?，F(xiàn)行稅則主要是對(duì)鰻魚(yú)苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠等。近年來(lái),對(duì)出口商品征稅的范圍逐步擴(kuò)大,稅率也多有調(diào)整。2013年對(duì)部分出口貨物規(guī)定了暫定稅率2%35%和特別出口稅率，主要是肥料、磷酸氫二銨、尿素等，旺季稅率75%。稅率的運(yùn)用 1進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅人申報(bào)進(jìn)口

9、或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。 2進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。 3進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)

10、，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。（5）查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。4. 關(guān)稅減免法定減免法定減免關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國(guó)政府、國(guó)元以下的一票貨物；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。 （1）在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議或類(lèi)似活動(dòng)中國(guó)展示或者

11、適用的貨物）在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議或類(lèi)似活動(dòng)中國(guó)展示或者適用的貨物 （2）文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品）文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品 （3）進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品）進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品 （4）開(kāi)展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)適用的儀器、設(shè)備及用品）開(kāi)展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)適用的儀器、設(shè)備及用品 （5）上述（）上述（1）項(xiàng)至（）項(xiàng)至（4）項(xiàng)活動(dòng)中使用的交通工具及特種車(chē)輛）項(xiàng)活動(dòng)中使用的交通工具及特種車(chē)輛 （6）貨樣）貨樣 （7）供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具）供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具 （8）盛裝貨物的容器）盛

12、裝貨物的容器 （9）其他用于非商業(yè)目的的貨物）其他用于非商業(yè)目的的貨物特定減免特定減免 （1）科教用品（）科教用品（2）殘疾人專(zhuān)用品（）殘疾人專(zhuān)用品（3）扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資（）扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資（4）加工）加工貿(mào)易產(chǎn)品貿(mào)易產(chǎn)品 （5）邊境貿(mào)易進(jìn)口物資）邊境貿(mào)易進(jìn)口物資 （6）保稅區(qū)進(jìn)出口貨物（）保稅區(qū)進(jìn)出口貨物（7）出口加工）出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物區(qū)進(jìn)出口貨物 （8）進(jìn)口設(shè)備（）進(jìn)口設(shè)備（9）特定行業(yè)或用途的減免稅政策）特定行業(yè)或用途的減免稅政策 （10）特）特定地區(qū)的減免稅政策定地區(qū)的減免稅政策 臨時(shí)減免臨時(shí)減免國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)務(wù)院根據(jù)海關(guān)法海關(guān)法對(duì)某個(gè)單位、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)對(duì)某個(gè)單

13、位、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專(zhuān)文下達(dá)的減免出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專(zhuān)文下達(dá)的減免稅。稅。 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)（出）境，時(shí)進(jìn)（出）境，并在并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出（進(jìn)）境運(yùn)出（進(jìn)）境的貨物，在進(jìn)的貨物，在進(jìn)（出）境時(shí)，（出）境時(shí)，納稅人向海關(guān)納稅人向海關(guān)繳納擔(dān)保金后，繳納擔(dān)保金后，可予暫時(shí)免稅?？捎钑簳r(shí)免稅。第三節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算 1 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 關(guān)稅的完稅價(jià)格是指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格，由海關(guān)以關(guān)稅的完稅價(jià)格是指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格，由

14、海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。自我國(guó)加入世界貿(mào)定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。自我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)海關(guān)已全面實(shí)施易組織后，我國(guó)海關(guān)已全面實(shí)施世界貿(mào)易組織估價(jià)世界貿(mào)易組織估價(jià)協(xié)定協(xié)定，并按照，并按照中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法物完稅價(jià)格辦法審定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。審定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。 1一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)目下進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物向賣(mài)方實(shí)付或應(yīng)付的

15、價(jià)格。到岸價(jià)格是指貨物的貨價(jià)、以及貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。公式如下： 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格貨價(jià)采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)和其他費(fèi)用）“實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物直接或間接支付的價(jià)款總額。 進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法 （估價(jià)順序）相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法。即以與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。 倒扣價(jià)格方法。是指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售的價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。 計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。采用此法，可按下

16、列各項(xiàng)總和計(jì)算價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售同等級(jí)或者同種類(lèi)貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 其他合理估價(jià)方法。2特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 （1）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品 進(jìn)口時(shí)須征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定； 內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時(shí)自的價(jià)格估定； 內(nèi)銷(xiāo)來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定； 出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品，以制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定； 保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定（制成品中扣除

17、境內(nèi)采購(gòu)料件價(jià)格）； 加工貿(mào)易過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定。 （2）保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷(xiāo)往區(qū)外、保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品），以海關(guān)審定的價(jià)格估定（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用）。（3）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格。（4）運(yùn)往境外加工的貨物，以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格。（5）暫時(shí)進(jìn)境的貨物，按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定價(jià)格。（6）租賃方式進(jìn)口貨物： 租金方式支付，以海關(guān)審定的租金估定價(jià)格。 留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定

18、的留購(gòu)價(jià)格估定價(jià)格。 承租人一次繳納稅款，按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定價(jià)格。（7）留購(gòu)進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格估定價(jià)格。（8）予以補(bǔ)稅的減免稅貨物，原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊，即原進(jìn)口價(jià)格(1-實(shí)際使用時(shí)間 監(jiān)管年限12)。（9）其他方式進(jìn)口貨物（易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送），按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定價(jià)格。 3進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸 及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的核定 （1）進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。（2）進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定

19、或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)（貨價(jià)運(yùn)費(fèi)）3（3）以其他方式進(jìn)口貨物的相關(guān)費(fèi)用郵運(yùn)的進(jìn)口貨物：以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物：海關(guān)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。4出口貨物的完稅價(jià)格 （1）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)等。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷(xiāo)售到我國(guó)境外時(shí)買(mǎi)方向賣(mài)方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格

20、。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。（2）出口貨物海關(guān)估價(jià)方法 同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格; 同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格; 根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格; 按照合理方法估定的價(jià)格。（3）出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的核定 出口貨物的銷(xiāo)售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。5應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量 單位完稅價(jià)格稅率

21、（2）從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額（3）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率（4）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格 滑準(zhǔn)稅稅率 例1 某公司從加拿大進(jìn)口鋼板10萬(wàn)噸，其成交價(jià)格為到岸價(jià)格120 000美元。已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日的外匯牌價(jià)：買(mǎi)入價(jià)：100美元6.26人民幣元；賣(mài)出價(jià)：100美元6.18人民幣元。進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。 計(jì)算應(yīng)征關(guān)稅。當(dāng)天外匯匯價(jià)為（外匯買(mǎi)賣(mài)中間價(jià)）：100美元（6

22、.266.18)26.22（人民幣元）完稅價(jià)格120 0006.22746 400（人民幣元）關(guān)稅稅款746 40015%111 960（人民幣元）例2 某公司進(jìn)口美國(guó)產(chǎn)“藍(lán)帶”牌啤酒500箱，每箱24瓶，每瓶容積500毫升，到岸價(jià)格為3 000美元。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅（征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1 6，適用優(yōu)惠稅率為3元/升）。 應(yīng)納關(guān)稅稅額500245001 000318 000（元） 例3 某公司從韓國(guó)進(jìn)口2臺(tái)韓國(guó)生產(chǎn)的電視攝像機(jī)，到岸價(jià)格為10 000美元，計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1 6，適用優(yōu)惠稅率為：每臺(tái)完稅價(jià)格高于5 000美元的，從量稅為每臺(tái)13 280元

23、，再征從價(jià)稅3%。 關(guān)稅稅額213 28010 00063% 28 360（元）例4 某商場(chǎng)于去年2月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)121萬(wàn)元，貨物運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用分別為9萬(wàn)元、7萬(wàn)元、3萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的繳款書(shū)。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往商場(chǎng)所在地發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用4萬(wàn)元，該批化妝品當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率30%）。 計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。（1）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格121973140（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)

24、稅14020%28（萬(wàn)元）（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格 （14028）（1-30%）240萬(wàn)元）（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 24017%40.8（萬(wàn)元）（5）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅 24030%72（萬(wàn)元）第四節(jié)第四節(jié) 征收征收管理管理1. 關(guān)稅繳納關(guān)稅繳納 進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書(shū)。納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則順延至周末或法定

25、節(jié)假日過(guò)后的第1個(gè)工作日。 關(guān)稅納稅人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。2. 關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行（1）征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)滯納之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬(wàn)分之五按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。 關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率 滯納天數(shù) （2）強(qiáng)制征收 如納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。強(qiáng)制扣繳即海關(guān)從納稅人在開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中直接扣繳稅款。變價(jià)抵繳即海關(guān)將應(yīng)稅貨物依法變賣(mài)，以變賣(mài)

26、多的抵繳稅款。3. 關(guān)稅退還 根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。有下列情形之一的，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理： 1因海關(guān)誤征，多納稅款的； 2海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的； 3已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。 4 關(guān)稅補(bǔ)征和追征因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，成為追征；進(jìn)出境貨物和物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)證；非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短

27、征關(guān)稅的，成為補(bǔ)征。 因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅人應(yīng)繳納稅款之日起3年以?xún)?nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。區(qū)分關(guān)稅追征和補(bǔ)證的目的是為了不同情況適用不同的征收時(shí)效，超過(guò)時(shí)效規(guī)定的期限，海關(guān)就喪失了追補(bǔ)關(guān)稅的權(quán)力。第五節(jié) 船舶噸稅1 . 船舶噸稅概述船舶噸稅概述 船舶噸稅是對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外籍船舶征收的一種稅。其實(shí)質(zhì)是外國(guó)籍船舶在我國(guó)港口行使，使用我國(guó)港口和助航設(shè)備所繳納的稅費(fèi)。 船舶噸稅是世界各國(guó)普遍征收的種稅，有的國(guó)家以燈塔稅的名目征收，有的國(guó)家以碼頭稅的名目征收。我國(guó)早在唐代就對(duì)進(jìn)入我國(guó)國(guó)境的外國(guó)船舶征收“舶腳”，此后各朝代或以

28、“水餉”，或以“船鈔”的稅名征收類(lèi)似現(xiàn)代的船舶噸稅。船舶噸稅的基本法規(guī)于1952年9月29日由政務(wù)院批準(zhǔn)，海關(guān)總署頒布的中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行辦法。國(guó)家曾于1954年和1974年對(duì)該法規(guī)的個(gè)別條款做了修正?，F(xiàn)行的船舶噸稅是2011年11月23日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)并公布的中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行條例，自2012年1月1日起施行。船舶噸稅由海關(guān)總署負(fù)責(zé)征收管理，所得稅款收入歸中央政府。 國(guó)家征收船舶噸稅的意義，一方面可以加強(qiáng)對(duì)外國(guó)籍船舶進(jìn)入我國(guó)港口的管理；另一方面也可以為我國(guó)的港口維護(hù)和海上干線公用航標(biāo)的維護(hù)和建設(shè)籌集資金，以促進(jìn)我國(guó)海洋運(yùn)輸業(yè)及國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)的發(fā)展。2 船舶噸稅制度

29、基本要素（1）征收范圍征收范圍 自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅。船舶噸稅的稅目、稅率依照船舶噸稅稅目、稅率表執(zhí)行。（2）稅率稅率 船舶噸稅實(shí)行分類(lèi)分級(jí)定額稅率，以?xún)魢嵨缓蛨?zhí)行期限分級(jí)規(guī)定稅額，噸位越大，期限越長(zhǎng)，單位稅額越高。船舶噸稅采用復(fù)式稅率，設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。中華人民共和國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。（3）計(jì)稅依據(jù)）計(jì)稅依據(jù) 船舶噸稅以船舶的注冊(cè)凈噸位為計(jì)稅依據(jù)。注冊(cè)凈噸位是指船舶上所有封閉場(chǎng)所的內(nèi)部空間扣除船舶正常航行必不可少的非營(yíng)業(yè)空間后剩余的客艙和貨艙等營(yíng)業(yè)空間，按2.83立方米為1凈噸位所計(jì)算出來(lái)的容積噸位。 海關(guān)在計(jì)征船舶噸稅時(shí)，以噸為計(jì)稅單位，應(yīng)稅船舶凈噸位尾數(shù)不足0.5噸的不計(jì)稅，達(dá)到或超過(guò)0.5噸的按1噸計(jì)稅。（4）稅收優(yōu)惠）稅收優(yōu)惠直接優(yōu)惠應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；自境外以購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、繼