注冊會計師職業(yè)準則體系

1、單元二單元二 了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的基本框架；了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的基本框架； 熟悉中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則；熟悉中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則； 掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范； 熟識各類業(yè)務質(zhì)量的會計師事務所質(zhì)量控制準則。熟識各類業(yè)務質(zhì)量的會計師事務所質(zhì)量控制準則。一一 、 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的概念注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的概念 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，又稱注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，又稱審計標準審計標準，是，是由國家審計部門或注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過由國家審計部門或注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中所應遵守的職業(yè)規(guī)范，是規(guī)范注冊會計師程中所應遵守的職業(yè)規(guī)范，是規(guī)范注冊會計師職業(yè)

2、的行為，衡量和評價審計工作質(zhì)量的尺度職業(yè)的行為，衡量和評價審計工作質(zhì)量的尺度和標準。注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的制定和實施，和標準。注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的制定和實施，使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時有了規(guī)范和指使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時有了規(guī)范和指南，也便于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和維護社南，也便于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和維護社會公眾利益。會公眾利益。二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用 注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個關鍵因素是：兩個關鍵因素是： 一是對注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和工作經(jīng)驗一是對注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和工作經(jīng)驗提出了要求，促使注冊會計師在工作中謹慎工提出了要求，促使

3、注冊會計師在工作中謹慎工作，依法辦事；作，依法辦事； 二是向社會提供審計質(zhì)量的評判依據(jù)，將二是向社會提供審計質(zhì)量的評判依據(jù)，將審計置于公眾的監(jiān)督之下，從而提供審計執(zhí)業(yè)審計置于公眾的監(jiān)督之下，從而提供審計執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量。工作質(zhì)量。注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的主要作用注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的主要作用 14實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于社會公實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于社會公眾對審計工作的理解和信任眾對審計工作的理解和信任2 3實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于推動審計實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于推動審計理論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)理論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于促進國際實施注冊會計

4、師執(zhí)業(yè)準則，有助于促進國際審計經(jīng)驗的交流審計經(jīng)驗的交流實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于維護會實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益計師事務所和注冊會計師的合法權益 三、三、 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系由中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系由48項準則構(gòu)成，這些準則已于項準則構(gòu)成，這些準則已于2006年年2月月15日由財政部發(fā)布，日由財政部發(fā)布，2007年年1月月1日日起在會計師事務所施行。起在會計師事務所施行。 （一）鑒證業(yè)務準則（一）鑒證業(yè)務準則審計準則審計準則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供用以規(guī)

5、范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。中國注冊會計師提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。中國注冊會計師審計準則包括第審計準則包括第1101第第1633號（共有號（共有41項）。項）。審閱準則審閱準則 其他鑒證業(yè)務準其他鑒證業(yè)務準則則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務信息的審計業(yè)務。用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審計信息是否不在提供審閱服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以

6、消極的方式提出結(jié)存在重大錯報提供合理保證，并以消極的方式提出結(jié)論。中國注冊會計師審閱準則第論。中國注冊會計師審閱準則第2101號（只有號（只有1項）。項）。用以明確鑒證業(yè)務的目的、要素，確定審計準則、用以明確鑒證業(yè)務的目的、要素，確定審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型。審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型。中國注冊會計師基本準則第中國注冊會計師基本準則第1121號號 （只有（只有1項）。項）。 基本準則基本準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務信息的審計業(yè)務。用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務信息的審計業(yè)務。根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定書的要求，提供有限根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和

7、業(yè)務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則保證或合理保證。中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則包括第包括第3101第第3111號（共有號（共有2項）。項）。 相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務報表、執(zhí)行商定程序、提供管代編財務報表、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢、稅務咨詢等其他服務。在提供理咨詢、稅務咨詢等其他服務。在提供相關服務時，由于業(yè)務性質(zhì)注冊會計師相關服務時，由于業(yè)務性質(zhì)注冊會計師不提供任何程度的保證。中國注冊會計不提供任何程度的保證。中國注冊會計師相關服務準則包括第師相關服務準則包括第4101第第4111號（共有號（共有2項）。項

8、）。 質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務所質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量控制，明確會計師事務所及其的業(yè)務質(zhì)量控制，明確會計師事務所及其人員的質(zhì)務量控制責任，適用于會計師事人員的質(zhì)務量控制責任，適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服業(yè)務。會計師事務其他鑒證業(yè)務及相關服業(yè)務。會計師事務所業(yè)務質(zhì)量準則第所業(yè)務質(zhì)量準則第5101號（只有號（只有1項）。項）。（一）體現(xiàn)了維護社會公眾（一）體現(xiàn)了維護社會公眾利益的宗旨利益的宗旨（三）體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫞ㄈw現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷囊蟮囊螅ǘw現(xiàn)了國際趨同的要（二）體現(xiàn)了國際趨同

9、的要求求（四）體現(xiàn)了強化會計師事（四）體現(xiàn)了強化會計師事務所質(zhì)量控制的要求務所質(zhì)量控制的要求 （五）體現(xiàn)了科學、民主（五）體現(xiàn)了科學、民主和公開的決策程序和公開的決策程序執(zhí)業(yè)準則的特點執(zhí)業(yè)準則的特點四、四、 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的特點注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的特點項目二項目二 中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則 一、一、 鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務的定義 鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信任程度的業(yè)務。者對鑒證對象信任程度的業(yè)務。 鑒證對象信息是指按照標準對象進

10、行評鑒證對象信息是指按照標準對象進行評價和計量的結(jié)果。例如責任方按照會計準則和價和計量的結(jié)果。例如責任方按照會計準則和相關制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和相關制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露）而形成的財務報表（鑒證對象信（包括披露）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。息）。二、二、 鑒證業(yè)務的目標鑒證業(yè)務的目標 （一）合理保證的鑒證業(yè)務的目標一）合理保證的鑒證業(yè)務的目標鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務的的目標目標 （二）有限保證的鑒證業(yè)務的目標二）有限保證的鑒證業(yè)務的目標三、三、 鑒證業(yè)務的要素鑒證業(yè)務的要素 鑒證

11、業(yè)務的要素主要包括鑒證業(yè)鑒證業(yè)務的要素主要包括鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告五個方面。證據(jù)和鑒證報告五個方面。 （一）鑒證業(yè)務的三方關系（一）鑒證業(yè)務的三方關系第三方第三方關系關系第二方第二方關系關系2、即、即責任方責任方，是指責任方，是指責任方的界定與所執(zhí)的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務的行鑒證業(yè)務的類型有關類型有關 。1、即注冊會計師，、即注冊會計師，是指取得注冊會計是指取得注冊會計師證書并在會計師師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在，有時也指其所在的會計師事務所。的會計師事務所。 第一方第一方關系關系鑒證業(yè)鑒證業(yè)務關系務

12、關系 3、即預期使用者，、即預期使用者，是指預期使用鑒是指預期使用鑒證報告的組織或證報告的組織或人員人員 。 1鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式主要包括鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式主要包括以下幾點：以下幾點：（1）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況（如歷史或預測的財務狀況、）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況（如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）時，鑒證對象信息是財務報表經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）時，鑒證對象信息是財務報表 。（2）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運營情況）時，）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運營情況）時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標。鑒證對象信息可能是反

13、映效率或效果的關鍵指標。（3）當鑒證對象為物理特征（如設備的生產(chǎn)能力）時，鑒證對象）當鑒證對象為物理特征（如設備的生產(chǎn)能力）時，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件。信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件。（4）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術系統(tǒng)）時，鑒證對象信息可能是有關于其有效性的認定。技術系統(tǒng)）時，鑒證對象信息可能是有關于其有效性的認定。（5）當鑒證對象為一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）時，鑒證）當鑒證對象為一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明

14、。對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間等。這些特征會產(chǎn)生按照標準對鑒證對象進間等。這些特征會產(chǎn)生按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性的影響和對證據(jù)的說服行評價或計量的準確性的影響和對證據(jù)的說服力產(chǎn)生的影響。例如，當鑒證對象為遵守法律力產(chǎn)生的影響。例如，當鑒證對象為遵守法律法規(guī)的情況時，它的特征是定性的；當鑒證對法規(guī)的情況時，它的特征是定性的；當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時，它的特征是定量的。象為財務業(yè)績或狀況時，它的特征是定

15、量的。2鑒證對象特征鑒證對象特征（三）審計標準（三）審計標準 1審計標準的意義審計標準的意義 標準是用于評價或計量鑒證對象的標準是用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。標準可以是正式的規(guī)定，也可以是準。標準可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。非正式的規(guī)定。1 1相關性相關性相關的標準有助于審計人員做出審計結(jié)論、提出審相關的標準有助于審計人員做出審計結(jié)論、提出審計意見，便于預期使用者做出決策。計意見，便于預期使用者做出決策。2審計標準的特征審計標準的特征2 2完整性完整性完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論完整的標準不應忽略業(yè)

16、務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報基準。的相關因素，當涉及列報時，還包括列報基準。3 3 可靠性可靠性可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價和計量。務環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價和計量。4 4中立性中立性5 5 可理解性可理解性中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論。中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論?？衫斫獾臉藴视兄诘贸銮逦⒁子诶斫?、不會產(chǎn)可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。生重大歧義的結(jié)論。 審計標準應當能夠為預期使用者所審計標準應當能夠為預期

17、使用者所獲取，便于預期使用者了解鑒證對象的獲取，便于預期使用者了解鑒證對象的評價和計量。審計標準可通過下列方式評價和計量。審計標準可通過下列方式向預期使用者提供，具體包括：公開發(fā)向預期使用者提供，具體包括：公開發(fā)布；在陳述鑒證對象信息時以明確的方布；在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；在鑒證報告中以明確的方式表式表述；在鑒證報告中以明確的方式表述；常識理解，如計量時間的述；常識理解，如計量時間的 是小時或是小時或分鐘。分鐘。 如果審計標準選擇和使用不當，將如果審計標準選擇和使用不當，將會造成審計評價失誤，注冊會計師所承會造成審計評價失誤，注冊會計師所承受的審計風險也會大大增加。因此，注受的審

18、計風險也會大大增加。因此，注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時必須注意準確、冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時必須注意準確、合理靈活選擇和運用可靠的審計標準。合理靈活選擇和運用可靠的審計標準。只有選擇適當?shù)膶徲嫎藴?，才能保證審只有選擇適當?shù)膶徲嫎藴?，才能保證審計工作的質(zhì)量。計工作的質(zhì)量。 證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎。注冊會計師應秉持職業(yè)懷疑態(tài)度基礎。注冊會計師應秉持職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。適當?shù)淖C據(jù)。 注冊會計師應當針對鑒證對象信息注冊會計師應當針對

19、鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表合適當?shù)臉藴?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論，即鑒證能夠提供一定保證程度的結(jié)論，即鑒證報告。報告。四、四、 審計質(zhì)量控制準則審計質(zhì)量控制準則 根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的規(guī)定，會計師事務所應當制定質(zhì)量控制制度，規(guī)定，會計師事務所應當制定質(zhì)量控制制度，以合理保證會計師事務所及其人員遵守法律以合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、審計準則、審閱準則、法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服

20、務準則的規(guī)定，其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定，并合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)并合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體出具恰當?shù)膱蟾?。具體出具恰當?shù)膱蟾妗?（一）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任一）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任 （二）職業(yè)道德規(guī)范二）職業(yè)道德規(guī)范 （三）客戶關系和具體業(yè)務的接受得與保護（三）客戶關系和具體業(yè)務的接受得與保護 （四）人力資源四）人力資源 （五）業(yè)務執(zhí)行五）業(yè)務執(zhí)行 （六）業(yè)務工作底稿六）業(yè)務工作底稿 （七）監(jiān)控七）監(jiān)控 質(zhì)量控制質(zhì)量控制制度制度案例導入：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范? 小王和小李是中學同學。高中畢業(yè)后，二人選擇了不同的大學和專業(yè)。小王就讀于一所著名大學

21、的會計專業(yè)，畢業(yè)后進入一家會計師事務所，目前已成為了這家會計師事務所的合伙人。小李則選擇了廣告專業(yè)，經(jīng)過多年打拼，目前也有了自己的廣告服務事務所。小李在一次拜訪客戶的過程中了解到，這家公司目前正在尋找一家會計師事務所為其申請銀行貸款進行會計報表審計。他想到了老同學，便主動承攬了這項差事。他打電話給小王，讓小王趕緊為這家公司進行審計，說：“你就不用付介紹傭金了，誰讓我們是老同學呢！不過，你的事務所太沒名氣了。為什么不讓我?guī)湍悴邉澮幌拢诿襟w上做幾次廣告？好好地宣傳一下你們的能力呢？” 項目三項目三 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范小故事：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范? 小王回答道：小王回答

22、道：“按照我們行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，不管你按照我們行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，不管你是不是我的老同學，都不能付傭金給你，至于做廣告目是不是我的老同學，都不能付傭金給你，至于做廣告目前還沒有這個必要。此外，按照我們質(zhì)量控制的要求，前還沒有這個必要。此外，按照我們質(zhì)量控制的要求，能不能作該項審計，還要對該客戶進行一些調(diào)查。能不能作該項審計，還要對該客戶進行一些調(diào)查?！毙⌒±钍旨{悶，在廣告行業(yè)為拉來廣告業(yè)務委托的人支付李十分納悶，在廣告行業(yè)為拉來廣告業(yè)務委托的人支付傭金是很正常的事情，如果老同學為了省錢也就罷了，傭金是很正常的事情，如果老同學為了省錢也就罷了，但哪有對送上門來的業(yè)務還挑三揀四也不愿進行廣告宣

23、但哪有對送上門來的業(yè)務還挑三揀四也不愿進行廣告宣傳的公司呢？職業(yè)道德規(guī)范作出這樣奇怪的要求，事務傳的公司呢？職業(yè)道德規(guī)范作出這樣奇怪的要求，事務所還能經(jīng)營下去嗎？所還能經(jīng)營下去嗎？ 項目三項目三 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一、一、 注冊會計師職業(yè)道德以及規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德以及規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德（一）注冊會計師職業(yè)道德 道德是社會為了調(diào)整人們之間以及個人與社會之道德是社會為了調(diào)整人們之間以及個人與社會之間的關系所提倡的社會行為規(guī)范的總和。間的關系所提倡的社會行為規(guī)范的總和。 所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布

24、的，其接受的職業(yè)行為會員自愿標準。所謂式公布的，其接受的職業(yè)行為會員自愿標準。所謂注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師的職業(yè)品德、注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。（二）注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范（二）注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范 中國中國注冊會計師專業(yè)道德規(guī)范指導意見分注冊會計師專業(yè)道德規(guī)范指導意見分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。 基本原則基本原則包括注冊會計師履行社會責任，包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的執(zhí)恪守獨立、客觀、公

25、正的原則，保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等內(nèi)容。行的責任等內(nèi)容。 具體具體要求要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的操密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的操作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務，以及廣作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務，以及廣告、業(yè)務招攬和宣傳等。告、業(yè)務招攬和宣傳等。二、二、 注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則 注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱時

26、，注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱時，應遵守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、應遵守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是職業(yè)道德規(guī)范中最重要的三個概念，也公正是職業(yè)道德規(guī)范中最重要的三個概念，也是的注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的具體是的注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的具體要求。要求。 1、獨立、客觀、公正、獨立、客觀、公正 2、專業(yè)勝任能力與應有關注、專業(yè)勝任能力與應有關注 基本原則基本原則 3、保密、保密 4、專業(yè)行為、專業(yè)行為 5、技術準則、技術準則（一）獨立、客觀、公正原則1 1、獨立原則、獨立原則在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師必須保持獨立性。獨立性包括實質(zhì)上的獨立在執(zhí)行鑒證業(yè)務時

27、，注冊會計師必須保持獨立性。獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：性和形式上的獨立性：（1 1）實質(zhì)上的獨立性是一種）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；度；（2 2）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個一個理性且掌握充分信息理性且掌握充分信息的的第三方第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會在權衡這些

28、事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。1.經(jīng)濟利益；（股票、債券經(jīng)濟利益；（股票、債券)2.貸款、擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系；貸款、擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系；3.與審計客戶發(fā)生雇傭關系；與審計客戶發(fā)生雇傭關系；4.高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)；高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)；5.為審計客戶提供非鑒證服務；為審計客戶提供非鑒證服務；6.收費；收費；舉例舉例2 2、客觀、公正原則、客觀、公正原則客觀和公正原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害客觀和公正原則要

29、求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。職業(yè)判斷。1、專業(yè)勝任能力、專業(yè)勝任能力會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務。的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務。注意：注意：第一，不應承接不能勝任的業(yè)務；第一，不應承接不能勝任的業(yè)務；第二，勝任能力包括獲取和保持；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。第三，利用專家工作。（二）專業(yè)勝任能力與應有關注專業(yè)勝任能力

30、與應有關注2 2、應有的關注、應有的關注 應有的關注，要求會員應有的關注，要求會員勤勉盡責，勤勉盡責，按照有關工作按照有關工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。 質(zhì)疑的思維方式：并不假設責任方是不誠實的；質(zhì)疑的思維方式：并不假設責任方是不誠實的；決不假設是誠信的；對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)一定要追查決不假設是誠信的；對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)一定要追查（二）專業(yè)勝任能力與應有關注專業(yè)勝任能力與應有關注

31、保密原則要求會員應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系保密原則要求會員應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.1.除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當且除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當且特別授權的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外特別授權的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信的第三方披露由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息；息；2.2.利用因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的涉密信息為自己利用因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：或第三方謀取利益。注

32、意：第一，會員在社會交往中應當遵循保密原則；第一，會員在社會交往中應當遵循保密原則；第二，保密義務的豁免；第二，保密義務的豁免；第三，決定是否披露信息時應考慮的因素第三，決定是否披露信息時應考慮的因素（三）保密保密 職業(yè)行為原則要求會員應當遵守相關法律法規(guī)，職業(yè)行為原則要求會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽避免發(fā)生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。的行為。 在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：1.1.對其能夠提供的

33、服務、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行行夸大宣傳夸大宣傳；2.2.對其他會員的工作進行對其他會員的工作進行貶低或比較貶低或比較。（四）職業(yè)行為職業(yè)行為1、對社會公眾的責任、對社會公眾的責任2、對客戶的責任、對客戶的責任3、對同行的責任、對同行的責任4、其他責任、其他責任5、技術準則、技術準則三、注冊會計師專業(yè)道德具體要求三、注冊會計師專業(yè)道德具體要求 1、獨立性、獨立性 2、專業(yè)勝任能力、專業(yè)勝任能力 3、保密、保密 4、收費與傭金、收費與傭金 5、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 6、關于接任前任注冊會計師的審計業(yè)務、關于接任前

34、任注冊會計師的審計業(yè)務 7、廣告、業(yè)務招攬和宣傳、廣告、業(yè)務招攬和宣傳 具體具體要求要求 （一）獨立性定義定義 實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。 實質(zhì)上的獨立實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；懷疑； 形式上的獨立形式上的獨立，是指會計師事務，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關信息的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。性

35、或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。我鑒證，我獨立！v可能損害獨立性的因素1.經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益 與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；大的間接經(jīng)濟利益； 收費主要來源于某一鑒證客戶；收費主要來源于某一鑒證客戶； 過分擔心失去某項業(yè)務；過分擔心失去某項業(yè)務； 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系； 對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系?？赡芘c鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。 （一）獨立性原來是這樣的！2.2.自我評價自我評價 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鑒證

36、小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；員工； 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務； 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。錄。（一）獨立性3.3.關聯(lián)關系關聯(lián)關系 與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；大影響的員工； 鑒證

37、客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；級管理人員； 會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往客戶長期交往 ； 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。出社會禮儀的款待。（一）獨立性4.4.外界壓力外界

38、壓力 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；脅； 受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A； 受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。 當一些上市公司當一些上市公司年中報已經(jīng)開始披露的時候，年中報已經(jīng)開始披露的時候，南通縱橫國際股份有限公司（南通縱橫國際股份有限公司（）的年）的年年報在屢遭上海證券交易所譴年報在屢遭上海證券交易所譴責的情況下，一直拖到月責的情況下，一直拖到月日才公布，成為滬深股市中日才公布，成為滬深股市中最后一家公布

39、年報的公司。最后一家公布年報的公司。 縱橫國際公司將年報難產(chǎn)縱橫國際公司將年報難產(chǎn)的原因歸咎于前任會計師事務的原因歸咎于前任會計師事務所所深圳天健信德此前擬對深圳天健信德此前擬對其年報出具其年報出具“拒絕表示意見拒絕表示意見”的審計報告。的審計報告。天健信德出具的這份審天健信德出具的這份審計報告長達頁，計報告長達頁，并揭出公司存在重大隱并揭出公司存在重大隱患問題?？v橫國際對此患問題?？v橫國際對此不能接受，隨后解聘了不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事天健信德，另聘一家事務所。務所。（一）獨立性（二）專業(yè)勝任能力注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職注冊會計師應當保持和提

40、高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。會計師事務所和注冊會計師會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務不得承辦不能勝任的業(yè)務。 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎應當保持應有的職業(yè)謹慎。一般知識專業(yè)知識行業(yè)知識客戶知識 注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。提高專業(yè)勝任能力。 注冊會計師注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗技能或經(jīng)驗。 在提供

41、專業(yè)服務時，注冊會計師在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作用專家協(xié)助其工作。 在利用專家工作時，在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。 （二）專業(yè)勝任能力（三）保密注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止。任不因業(yè)務約定的終止而終止。注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。注冊會計師不得利用

42、在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗Ｈ〔徽數(shù)睦?。哇賽?注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息息：取得客戶的授權；取得客戶的授權；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。法進行的質(zhì)量檢查。 在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當在決定披露客

43、戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素考慮以下因素：是否了解和證實了所有相關信息；是否了解和證實了所有相關信息；信息披露的方式和對象；信息披露的方式和對象；可能承擔的法律責任和后果?？赡艹袚姆韶熑魏秃蠊?。（三）保密 收費考慮的因素收費考慮的因素專業(yè)服務所需的知識和技能；專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。提供專業(yè)服務所需承擔的責任。 在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r前提下，

44、收費常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎計算。費用率或日費用率為基礎計算。 專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。（四）收費與傭金如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：會計師事務所應當確保： 在提供專業(yè)服務時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，在提供專業(yè)服務時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制

45、程序； 客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎?？蛻袅私鈱I(yè)服務的范圍和收費基礎。 除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。得因向第三方推薦客戶而收取傭金。 會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或

46、服務而收取傭金。（四）收費與傭金？審計就是買賣?。ㄎ澹┡c執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。 注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。鑒證服務是否相容做出評價。 會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。和審計服務。 會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客會計師事務所的高級管理人員

47、或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關鍵管理職戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關鍵管理職務。務。 后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。 在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在

48、的意見分歧?？赡艽嬖诘囊庖姺制纭?后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。如果審計客戶拒絕授權，或限制其詢問作出充分的答復。如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務委托。審計客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務委托。（六）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務我的我的答復答復是有是有限的限的 前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出

49、及時、充分的答復。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟問作出及時、充分的答復。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。 如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。 如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客在重大錯報