消費(fèi)稅及會(huì)計(jì)處理(36)

1、第三章 消費(fèi)稅consumption tax 一、教學(xué)目標(biāo)一、教學(xué)目標(biāo) 通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生熟悉消費(fèi)稅的一般概念、特點(diǎn)通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生熟悉消費(fèi)稅的一般概念、特點(diǎn)和作用。掌握消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目稅率和納和作用。掌握消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目稅率和納稅環(huán)節(jié)，學(xué)會(huì)消費(fèi)稅的計(jì)算和征收管理方法。稅環(huán)節(jié)，學(xué)會(huì)消費(fèi)稅的計(jì)算和征收管理方法。掌握各種情掌握各種情況下消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。況下消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。 二、本章重點(diǎn)及難點(diǎn)二、本章重點(diǎn)及難點(diǎn) 1、消費(fèi)稅的征收范圍；、消費(fèi)稅的征收范圍； 2、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算；、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算； 3、自產(chǎn)自用和委托應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅辦法和計(jì)算；、自產(chǎn)自用和委

2、托應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅辦法和計(jì)算；一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述（一）概念：（一）概念：消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量征收應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。的一種稅。 在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)品再征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述(二二)消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)征收范圍具有選擇性、征稅環(huán)節(jié)的單一性征收范圍具有選擇性、征稅環(huán)節(jié)的單一性征稅方法具靈活性、稅率稅額的差別性征稅方法具靈活

3、性、稅率稅額的差別性稅負(fù)具轉(zhuǎn)嫁性稅負(fù)具轉(zhuǎn)嫁性( (三三) )消費(fèi)稅與增值稅異同比較消費(fèi)稅與增值稅異同比較區(qū)別：納稅環(huán)節(jié)不同，與價(jià)格的關(guān)系不同。區(qū)別：納稅環(huán)節(jié)不同，與價(jià)格的關(guān)系不同。聯(lián)系：都是對(duì)貨物征稅，計(jì)稅銷售額是一致的（均為含消費(fèi)稅，聯(lián)系：都是對(duì)貨物征稅，計(jì)稅銷售額是一致的（均為含消費(fèi)稅，不含增值稅的銷售額）不含增值稅的銷售額）二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。人。9三、征稅范圍三、征稅范圍1.1.一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類

4、健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒、鞭炮焰火等品目。造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒、鞭炮焰火等品目。2.2.奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾、化妝品等品目。奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾、化妝品等品目。3.3.高能耗及高檔消費(fèi)品，包括小汽車、摩托車等品目。高能耗及高檔消費(fèi)品，包括小汽車、摩托車等品目。4.4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，包括汽油、柴油等品目。不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，包括汽油、柴油等品目。5.5.具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品四、稅目四、稅目 稅目是征稅范圍的具體化，消費(fèi)稅

5、共設(shè)置稅目是征稅范圍的具體化，消費(fèi)稅共設(shè)置1 14 4個(gè)稅目，具個(gè)稅目，具體稅目稅率參見(jiàn)稅目稅率表。體稅目稅率參見(jiàn)稅目稅率表。 十四種應(yīng)稅消費(fèi)品為：十四種應(yīng)稅消費(fèi)品為： 1 1、煙、煙 2 2、酒及酒精、酒及酒精 3 3、化妝品、化妝品 4 4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石 5 5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 6 6、成品油、成品油 7 7、汽車輪胎、汽車輪胎 8 8、摩托車、摩托車 9 9、小汽車、小汽車 1010、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具 1111、高檔手表、高檔手表 1212、游艇游艇 1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子 1414、實(shí)木地板、實(shí)木地板五、稅率五、稅率現(xiàn)行

6、消費(fèi)稅稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率三種形式：比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率三種形式：比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率1.1.比例稅率：比例稅率：3%45%2.2.定額稅率定額稅率 ：只適用啤酒、黃酒、成品油：只適用啤酒、黃酒、成品油3.3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合定額稅率和比例稅率相結(jié)合應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 定額稅率定額稅率 比例稅率比例稅率 卷煙卷煙 每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱 150 150元元 45% 30% 45% 30% 糧食白酒糧食白酒 每斤每斤 0.5 0.5元元 2 20%0% 薯類白酒薯類白酒 每斤每斤 0.5 0.5元元 20%20% 六、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)的確認(rèn)與納稅環(huán)節(jié)六、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)的確認(rèn)與

7、納稅環(huán)節(jié) 自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí) 委托加工消費(fèi)品，受托方交貨時(shí)代收代繳委托加工消費(fèi)品，受托方交貨時(shí)代收代繳 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅 金銀首飾在零售實(shí)現(xiàn)時(shí)金銀首飾在零售實(shí)現(xiàn)時(shí)三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法 計(jì)稅公式計(jì)稅公式 1.1.從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額比例稅率銷售額比例稅率 2.2.從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅 （啤酒、黃酒、（啤酒、黃酒、成品油）成品油） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.3.復(fù)合

8、計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅 （糧食白酒、薯類（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額比例稅率銷售額比例稅率+ +銷銷售數(shù)量單位稅額售數(shù)量單位稅額 從上式我們可以看出，消費(fèi)稅的從上式我們可以看出，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是：是： （一）銷售額（不含增值稅）（二）銷售數(shù)量。（一）銷售額（不含增值稅）（二）銷售數(shù)量。v銷售額的確定銷售額的確定（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅稅（全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅稅額，不包括增值稅稅額，價(jià)外費(fèi)用的

9、內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同額，不包括增值稅稅額，價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同） 對(duì)從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是對(duì)從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。一致的。例：某化妝品企業(yè)，銷售化妝品每瓶例：某化妝品企業(yè)，銷售化妝品每瓶100100元，加上收回的增值稅元，加上收回的增值稅1717元，合元，合117117元。（假定這種化妝品的消費(fèi)稅率為元。（假定這種化妝品的消費(fèi)稅率為30%30%，增值稅，增值稅率為率為17%17%） 含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額/ /（1+1+增值稅稅率增值

10、稅稅率或征收率）或征收率）包裝物押金的處理包裝物押金的處理通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定的確定納稅人用于換取納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)作為計(jì)稅依據(jù)（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定:例例:某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材材200噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型

11、號(hào)小汽元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為車銷售價(jià)格分別為9.5萬(wàn)元萬(wàn)元/輛、輛、 9萬(wàn)元每輛和萬(wàn)元每輛和8.5萬(wàn)元萬(wàn)元每輛每輛,計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額（消費(fèi)稅計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額（消費(fèi)稅率率5%）v銷售量的確定：銷售量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核

12、定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。三、消費(fèi)稅計(jì)算辦法三、消費(fèi)稅計(jì)算辦法1、從價(jià)定率計(jì)算辦法、從價(jià)定率計(jì)算辦法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額x稅稅率率例：某摩托生產(chǎn)企業(yè)例：某摩托生產(chǎn)企業(yè)6月月份銷售摩托車份銷售摩托車30輛，輛，出廠價(jià)格出廠價(jià)格3萬(wàn)元萬(wàn)元/輛輛（不含增值稅）（不含增值稅），另另收取包裝費(fèi)收取包裝費(fèi)500元元/輛輛(含稅），稅率為含稅），稅率為10%2、從量定額計(jì)算辦、從量定額計(jì)算辦法法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 銷售量銷售量x單位單位稅額稅額（黃酒、啤酒、成品油）（黃酒、啤酒、成品油）例：某啤酒廠例：某啤酒廠7月份銷售月份銷售啤酒啤酒100噸，單位稅噸

13、，單位稅額為額為220元。元。3、復(fù)合計(jì)稅計(jì)算辦法、復(fù)合計(jì)稅計(jì)算辦法 某煙廠出售卷煙某煙廠出售卷煙20個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格價(jià)格60元，共計(jì)元，共計(jì)300000元，煙絲元，煙絲45000元，計(jì)算元，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額思考題思考題1.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月月15日向日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額不含增值稅銷售額30萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額5.1萬(wàn)元；萬(wàn)元；10月月20日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含

14、增值日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額稅銷售額4.68萬(wàn)元。該企業(yè)萬(wàn)元。該企業(yè)10月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額是多月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額是多少？少？四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 在納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品中，有一種特殊的形式即自產(chǎn)自在納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品中，有一種特殊的形式即自產(chǎn)自用。用。 自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接對(duì)外自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。1 1、用于、用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品

15、-不征稅不征稅 2 2、用于其他方面、用于其他方面-于移送使用時(shí)納稅（于移送使用時(shí)納稅（p112p112例例3-13-1）用于其它方面是指：用于其它方面是指：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程；在建工程；管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。3 3、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算（1 1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的-按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）（2 2）沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的）沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的-按組成計(jì)稅價(jià)格按組

16、成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅稅率） =成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率思考思考1 1：某石化廠：某石化廠19951995年年1010月份銷售柴油月份銷售柴油1010萬(wàn)升，同月將自產(chǎn)柴油萬(wàn)升，同月將自產(chǎn)柴油50005000升用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率升用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率為稅額為稅額0.10.1元元/ /升。計(jì)算該石化廠升。計(jì)算該石化廠19951995年年1010月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。額。2 2：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒2020噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，單位稅額為噸，贈(zèng)送某啤

17、酒節(jié)，單位稅額為220220元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅3.3.某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用于職工福利某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用于職工福利, ,這批護(hù)膚這批護(hù)膚品的成本品的成本60006000元元, ,成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率5%.5%.則應(yīng)納消費(fèi)稅為多少則應(yīng)納消費(fèi)稅為多少? ?五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1 1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定 指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 如果出

18、現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：費(fèi)稅：（1）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；費(fèi)品；（3）受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品2 2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納受托方加工完畢向委托方交貨

19、時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。3 3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）/

20、（1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）材料成本指委托方所提供加工的材料實(shí)際成本材料成本指委托方所提供加工的材料實(shí)際成本加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料實(shí)際成本）材料實(shí)際成本） 例例: : 甲企業(yè)甲企業(yè)( (一般納稅人一般納稅人) )委托乙企業(yè)委托乙企業(yè)(一般納稅人一般納稅人)加工一批應(yīng)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品a a，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，實(shí)際成本為，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，實(shí)際成本為7000元，元，支付乙企業(yè)不含增值稅加工費(fèi)支付乙企業(yè)不含增值稅加工費(fèi)2000元（其中包括乙企業(yè)代墊元（其中包括乙企

21、業(yè)代墊的輔助材料的輔助材料500元）。已知適用消費(fèi)稅稅率為元）。已知適用消費(fèi)稅稅率為10%。同時(shí)該應(yīng)。同時(shí)該應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。甲企業(yè)收回后加工稅消費(fèi)品，受托方無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。甲企業(yè)收回后加工成消費(fèi)品成消費(fèi)品b,b,取得不含稅銷售額取得不含稅銷售額5000050000元元, ,消費(fèi)品消費(fèi)品b b適用消費(fèi)稅稅率適用消費(fèi)稅稅率為為30%,30%,試計(jì)算乙企業(yè)代收代繳應(yīng)稅消費(fèi)品試計(jì)算乙企業(yè)代收代繳應(yīng)稅消費(fèi)品a a的消費(fèi)稅稅款和甲企的消費(fèi)稅稅款和甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。 a企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方提供的材料成本委托方

22、提供的材料成本9500元元,雙方協(xié)商不含增值稅加工費(fèi)雙方協(xié)商不含增值稅加工費(fèi)1200元元,消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為10%.計(jì)算計(jì)算a企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅六六. .委托加工收回或外購(gòu)的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消委托加工收回或外購(gòu)的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額已納稅款抵扣費(fèi)品銷售額已納稅款抵扣計(jì)算計(jì)算1)1)扣稅范圍扣稅范圍-1111項(xiàng)項(xiàng)注意的問(wèn)題：注意的問(wèn)題：1 14 4個(gè)稅目中沒(méi)有小汽車、酒類、高檔手表和游艇四大類個(gè)稅目中沒(méi)有小汽車、酒類、高檔手表和游艇四大類, ,成品油中只有石腦油和潤(rùn)滑油包括在內(nèi)成品油中只有石腦油和潤(rùn)滑油包括在內(nèi)舉例的舉例的1111項(xiàng)，除石腦油外也必

23、須是同一稅目。項(xiàng)，除石腦油外也必須是同一稅目。例：按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)下列已稅消費(fèi)品，例：按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)下列已稅消費(fèi)品，可以從應(yīng)納銷售額中扣除的有哪些（）?？梢詮膽?yīng)納銷售額中扣除的有哪些（）。a.a.外購(gòu)已稅散裝白酒生產(chǎn)的瓶裝出售的白酒外購(gòu)已稅散裝白酒生產(chǎn)的瓶裝出售的白酒b.b.外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車c.c.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品d.d.外購(gòu)已稅珠寶鉆石生產(chǎn)的金銀首飾外購(gòu)已稅珠寶鉆石生產(chǎn)的金銀首飾2 2) )扣稅方法扣稅方法-按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)

24、或除的外購(gòu)或委托加工應(yīng)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已稅消費(fèi)品已納稅款納稅款=期初庫(kù)存的期初庫(kù)存的外購(gòu)或委托外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅費(fèi)品已納稅款款+當(dāng)期收回的當(dāng)期收回的外購(gòu)或委托外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅費(fèi)品已納稅款款-期末庫(kù)存的期末庫(kù)存的外購(gòu)或委托外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅費(fèi)品已納稅款款 例：某廠例：某廠9月份委托甲廠加工高爾夫球桿頭，月份委托甲廠加工高爾夫球桿頭，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅400元，委托乙廠加工桿身，元，委托乙廠加工桿身，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅500元；該廠將兩者繼續(xù)加工元；該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)高爾夫球桿，當(dāng)月不含稅

25、銷售額生產(chǎn)高爾夫球桿，當(dāng)月不含稅銷售額44000元；該元；該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款270元，元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元元 某化妝品廠期初委托加工收回已稅化妝品某化妝品廠期初委托加工收回已稅化妝品3000030000元，元，本期委托加工本期委托加工8000080000元，本期月末庫(kù)存元，本期月末庫(kù)存2000020000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)出化妝品對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額出化妝品對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額250000250000元，化元，化妝品消費(fèi)稅稅率為妝品消費(fèi)稅稅率為30%30%。則：

26、。則： 某卷煙廠某卷煙廠8 8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100000100000元，月初庫(kù)存元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲外購(gòu)已稅煙絲7500075000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲3600036000元；當(dāng)月以外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為元；當(dāng)月以外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為2828個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格4040元，共計(jì)元，共計(jì)280000(280000(不含稅不含稅) )。六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.1.從價(jià)定率從價(jià)定率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 x x 消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率組成計(jì)稅價(jià)格組

27、成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）2.2.從量定額從量定額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量x x單位稅額單位稅額3.3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(=(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅)/(1-)/(1-消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率) ) x 消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率+ +應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)品數(shù)量x x單位稅額單位稅額思考題思考題1.某公司某公司2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1）銷售化妝品）銷售化妝品a400箱，每箱不含稅單價(jià)箱，每箱不含稅單價(jià)600元元2）將）將200箱當(dāng)作節(jié)日禮品發(fā)放職工，箱當(dāng)作節(jié)日

28、禮品發(fā)放職工，100箱用于生箱用于生產(chǎn)化妝品產(chǎn)化妝品b3）委托某工廠生產(chǎn)化妝品）委托某工廠生產(chǎn)化妝品c100箱，公司提供原材箱，公司提供原材料料10000元，付給工廠加工費(fèi)元，付給工廠加工費(fèi)2000元，該工廠沒(méi)元，該工廠沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)有同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算該公司應(yīng)納消費(fèi)稅和工廠代收代繳消費(fèi)稅計(jì)算該公司應(yīng)納消費(fèi)稅和工廠代收代繳消費(fèi)稅 2.某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為額為60000元，煙絲加工完，卷煙廠提貨時(shí)支付元，煙絲加工完，卷煙廠提貨時(shí)支付的加工費(fèi)用為的加工

29、費(fèi)用為3700元，并支付了煙絲加工廠按煙元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠將這絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱并標(biāo)準(zhǔn)箱并予以銷售。向購(gòu)貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注予以銷售。向購(gòu)貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為明的價(jià)稅合計(jì)款為10530000元。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠的元。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、一、 消費(fèi)稅核算賬戶的設(shè)置消費(fèi)稅核算賬戶的設(shè)置 在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明

30、細(xì)明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借方登記實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借方登記實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣除的消費(fèi)稅，貸方登記應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，期末待扣除的消費(fèi)稅，貸方登記應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，期末貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，期末借方余額表貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，期末借方余額表示多繳或待扣除的消費(fèi)稅。示多繳或待扣除的消費(fèi)稅。 （一）納稅人銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理例例10：某日化用品廠為增值稅一般納稅人。當(dāng)月銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)某日化用品廠為增值稅一般納稅人。當(dāng)月銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)品品5000件，不含增值稅的銷售價(jià)為件，不含增值稅的銷售價(jià)為50元，實(shí)際生產(chǎn)成本為元，實(shí)際生產(chǎn)成本為28元，元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收妥。則

31、會(huì)計(jì)處理如下：款項(xiàng)已通過(guò)銀行收妥。則會(huì)計(jì)處理如下： 確認(rèn)銷售收入時(shí)確認(rèn)銷售收入時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 292500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 140000 計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=25000017%=42500元元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 42500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 42500 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：

32、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 42500 貸：銀行存款貸：銀行存款 42500 月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金時(shí)月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金時(shí)借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 42500 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 42500例例1111：某汽車制造廠：某汽車制造廠4 4月采用分期收款銷售月采用分期收款銷售方式銷售小汽車方式銷售小汽車4040輛，每輛不含增值稅的輛，每輛不含增值稅的售價(jià)為售價(jià)為1515萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1212萬(wàn)元，小汽萬(wàn)元，小汽車消費(fèi)稅稅率為車消費(fèi)稅稅率為5%5%。合同約定款項(xiàng)在以后。合同約定款項(xiàng)在以后的三個(gè)月末等額收回。則其會(huì)計(jì)處理為：的三個(gè)月末等額收回。則其會(huì)計(jì)處理為： 發(fā)出商品時(shí)

33、發(fā)出商品時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品 4400000 4400000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 4400000 4400000 月末收款時(shí)月末收款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 2340000 2340000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000 2000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000 340000 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600000 1600000 貸：分期收款發(fā)出商品貸：分期收款發(fā)出商品 1600000 1600000計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2

34、000000=20000005%=1000005%=100000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100000 100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 100000 100000 納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售的，納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。辦妥托收手續(xù)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)銷托收手續(xù)的當(dāng)天。辦妥托收手續(xù)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，借記售收入，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收

35、賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶；同時(shí)賬戶；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本并計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅金，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本并計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅金，其會(huì)計(jì)處理與一般銷售業(yè)務(wù)相同。其會(huì)計(jì)處理與一般銷售業(yè)務(wù)相同。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（1 1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納消費(fèi)稅。在領(lǐng)用時(shí)，）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納消費(fèi)稅。在領(lǐng)用時(shí)，借記借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”，貸記，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”。（2）用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在移送使用時(shí)納稅。領(lǐng)用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在移送使用時(shí)納稅。領(lǐng)用時(shí)，借記用時(shí)，借記“生產(chǎn)

36、成本生產(chǎn)成本”，貸記，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”和和“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 ” ”（3 3）用于其他方面）用于其他方面 用于職工福利、對(duì)外投資、償還債務(wù)等借記用于職工福利、對(duì)外投資、償還債務(wù)等借記“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬”、”長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資“等科目，貸記等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅或借記或借記”營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加“、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 例【4.144.14】 某啤酒廠以自產(chǎn)的啤酒向投資者發(fā)某啤酒廠以自產(chǎn)的啤酒向投資者發(fā)放股利，共

37、放股利，共1010噸，每噸不含稅售價(jià)為噸，每噸不含稅售價(jià)為3 0003 000元，元，成本每噸成本每噸2 0002 000元。增值稅稅率元。增值稅稅率17%17%。啤酒消費(fèi)。啤酒消費(fèi)稅單位稅額稅單位稅額250250元元/ /噸噸應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=10=10250=2 500250=2 500元元應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳納的增值稅=10=103 0003 00017%=510017%=5100元。元。發(fā)放時(shí)發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 35 100 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷

38、項(xiàng)稅額）51005100結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 20 000計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2 500 例【例【4.15】 某企業(yè)將自制化妝品某企業(yè)將自制化妝品500件用于抵償前件用于抵償前欠欠b公司貨款公司貨款45 000元。該批化妝品生產(chǎn)成本為元。該批化妝品生產(chǎn)成本為28 000元。當(dāng)月最高售價(jià)為每件元。當(dāng)月最高售價(jià)為每件100元，最低售元，最低售價(jià)為價(jià)為60元，平均售價(jià)為元，平均售價(jià)為80元。增值稅率為元。增值稅率為

39、17%，消費(fèi)稅率為消費(fèi)稅率為30%。應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳納的增值稅=5008017%=6 800元元應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50010030%=15 000元元抵債時(shí)抵債時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 45 000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 6 800計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 15 000 納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和納稅人以生產(chǎn)的

40、應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料時(shí)，應(yīng)借記消費(fèi)資料時(shí)，應(yīng)借記“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”或或“原材料原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并按稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅額貸記并按稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，同時(shí)賬戶，同時(shí)進(jìn)行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。進(jìn)行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。 （三）包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（三）包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅1.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)【例【例4.214.21】 某酒業(yè)有限公司某酒業(yè)有限公司5 5月

41、份銷售糧食白酒月份銷售糧食白酒6 6噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入100 000100 000元，收取增值稅銷元，收取增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額17 00017 000元。隨同白酒出售的包裝物不單元。隨同白酒出售的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，與白酒一并征收消費(fèi)稅。糧食白酒單獨(dú)計(jì)價(jià)，與白酒一并征收消費(fèi)稅。糧食白酒單位定額稅率為每斤位定額稅率為每斤0.50.5元，比例稅率元，比例稅率2 20%0%。 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為6 62 0002 0000.5+1000000.5+1000002 20%=26 0000%=26 000（元）（元） 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物時(shí)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物時(shí)借：銀行

42、存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 117 000 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)17 000)17 000結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品和包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品和包裝物成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 26 000 26 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 26 00026 0002.2.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的

43、會(huì)計(jì)處理隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的會(huì)計(jì)處理因?yàn)榘b物收入記入因?yàn)榘b物收入記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，則相賬戶，則相應(yīng)的已銷包裝物的成本轉(zhuǎn)入應(yīng)的已銷包裝物的成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬賬戶，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也應(yīng)記入戶，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。賬戶。3.3.隨同產(chǎn)品銷售而出租、出借包裝物收取的押金，隨同產(chǎn)品銷售而出租、出借包裝物收取的押金，逾期沒(méi)收的會(huì)計(jì)處理逾期沒(méi)收的會(huì)計(jì)處理【例【例4.234.23】 某商場(chǎng)銷售化妝品一批，出借包裝某商場(chǎng)銷售化妝品一批，出借包裝物時(shí)收取押金物時(shí)收取押金2 3402 340元。因包裝物逾期未歸還，元。因包

44、裝物逾期未歸還，沒(méi)收該押金?；瘖y品適用的增值稅稅率為沒(méi)收該押金。化妝品適用的增值稅稅率為17%17%，消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為30%30%。會(huì)計(jì)處理為。會(huì)計(jì)處理為：收取押金時(shí)收取押金時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 2 340 2 340 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款- -存入保證金存入保證金 2 3402 340應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅=2 340=2 340（1+17%1+17%）17%=34017%=340應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅=2 340=2 340（1+17%1+17%）30%=60030%=600沒(méi)收押金時(shí)沒(méi)收押金時(shí)借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款- -存入保證金存入保證金 2 340 2

45、 340貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340340同時(shí)同時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 600 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 600 600( (四四 ) )委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理（1 1）委托方收回加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后直接）委托方收回加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后直接出售的會(huì)計(jì)處理出售的會(huì)計(jì)處理 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，已經(jīng)繳納消委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計(jì)征消費(fèi)稅。再計(jì)征消費(fèi)稅。【例【

46、例4.184.18】 某卷煙廠委托某公司加工煙絲，兩者某卷煙廠委托某公司加工煙絲，兩者均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供的煙葉實(shí)際均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供的煙葉實(shí)際成本為成本為40 00040 000元，該公司收取加工費(fèi)元，該公司收取加工費(fèi)9 0009 000元，元，開(kāi)具的專用發(fā)票上注明增值稅額開(kāi)具的專用發(fā)票上注明增值稅額1 5301 530元。煙絲元。煙絲的消費(fèi)稅稅率為的消費(fèi)稅稅率為30%30%。卷煙廠收回?zé)熃z后直接出。卷煙廠收回?zé)熃z后直接出售，售價(jià)售，售價(jià)100 000100 000元。假設(shè)該受托加工公司無(wú)同元。假設(shè)該受托加工公司無(wú)同類煙絲銷售價(jià)格。類煙絲銷售價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)

47、稅價(jià)格= =（40 000+9 00040 000+9 000）（）（130%130%）=70 =70 000000（元）（元）委托加工煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅委托加工煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅= =組成計(jì)稅價(jià)格稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率率=70 000=70 00030%=21 00030%=21 000（元）（元）委托方的會(huì)計(jì)處理為：委托方的會(huì)計(jì)處理為：發(fā)出物資時(shí)發(fā)出物資時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資煙絲煙絲 40 000 40 000 貸：原材料貸：原材料煙葉煙葉 40 000 40 000結(jié)算加工費(fèi)及增值稅、消費(fèi)稅時(shí)結(jié)算加工費(fèi)及增值稅、消費(fèi)稅時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資煙絲煙絲 30 000 30

48、 000借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)1 530)1 530 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）31 53031 530 收回加工完畢的煙絲時(shí)收回加工完畢的煙絲時(shí)借：原材料借：原材料煙絲煙絲 70 000 70 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資煙絲煙絲 70 000 70 000將煙絲直接出售時(shí)將煙絲直接出售時(shí)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 117 000 117 000貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100 000100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

49、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 00017 000（直接出售煙絲，不必計(jì)征消費(fèi)稅）（直接出售煙絲，不必計(jì)征消費(fèi)稅）結(jié)轉(zhuǎn)已銷煙絲成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷煙絲成本借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本( (或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)70 000)70 000 貸：原材料貸：原材料煙絲煙絲 70 000 70 000實(shí)際繳納增值稅時(shí)實(shí)際繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）15 470 15 470 （17 0001 53017 0001 530） 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 470 15 470 (2)(2)委托方收回加工完畢的應(yīng)稅消費(fèi)品后，委托方收回加工完畢的應(yīng)稅消

50、費(fèi)品后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，并進(jìn)行銷售，準(zhǔn)予從用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，并進(jìn)行銷售，準(zhǔn)予從最終銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額中扣除原已繳最終銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額中扣除原已繳納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額，按當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。消費(fèi)品已納稅額，按當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。 為了反映其抵扣過(guò)程，可以在為了反映其抵扣過(guò)程，可以在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方反映待抵扣的消費(fèi)稅。賬戶的借方反映待抵扣的消費(fèi)稅。 【例【例4.194.19】 接前例，假設(shè)卷煙廠收回?zé)熃z后用接前例，假設(shè)卷煙廠收回?zé)熃z后用于連續(xù)生

51、產(chǎn)，加工成卷煙，卷煙銷售收入為于連續(xù)生產(chǎn)，加工成卷煙，卷煙銷售收入為200 000200 000元，共元，共100100標(biāo)準(zhǔn)箱。該卷煙消費(fèi)稅定額標(biāo)準(zhǔn)箱。該卷煙消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5 0005 000支）支）150150元，比例稅率元，比例稅率45%45%；假設(shè)期初庫(kù)存委托加工的煙絲已繳納的；假設(shè)期初庫(kù)存委托加工的煙絲已繳納的消費(fèi)稅為消費(fèi)稅為18 00018 000元元, ,期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已繳納的消費(fèi)稅為絲已繳納的消費(fèi)稅為12 00012 000元。元。 當(dāng)期銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額當(dāng)期銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=100=100150+200 150+200 00000045%=105 00