消費稅及會計處理(36)

1、第三章 消費稅consumption tax 一、教學(xué)目標(biāo)一、教學(xué)目標(biāo) 通過教學(xué)，要求學(xué)生熟悉消費稅的一般概念、特點通過教學(xué)，要求學(xué)生熟悉消費稅的一般概念、特點和作用。掌握消費稅的征收范圍、納稅人、稅目稅率和納和作用。掌握消費稅的征收范圍、納稅人、稅目稅率和納稅環(huán)節(jié)，學(xué)會消費稅的計算和征收管理方法。稅環(huán)節(jié)，學(xué)會消費稅的計算和征收管理方法。掌握各種情掌握各種情況下消費稅的會計處理。況下消費稅的會計處理。 二、本章重點及難點二、本章重點及難點 1、消費稅的征收范圍；、消費稅的征收范圍； 2、計稅依據(jù)和稅額的計算；、計稅依據(jù)和稅額的計算； 3、自產(chǎn)自用和委托應(yīng)稅消費品的征稅辦法和計算；、自產(chǎn)自用和委

2、托應(yīng)稅消費品的征稅辦法和計算；一、消費稅概述一、消費稅概述（一）概念：（一）概念：消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量征收應(yīng)稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。的一種稅。 在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費品再征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述(二二)消費稅的特點消費稅的特點征收范圍具有選擇性、征稅環(huán)節(jié)的單一性征收范圍具有選擇性、征稅環(huán)節(jié)的單一性征稅方法具靈活性、稅率稅額的差別性征稅方法具靈活

3、性、稅率稅額的差別性稅負具轉(zhuǎn)嫁性稅負具轉(zhuǎn)嫁性( (三三) )消費稅與增值稅異同比較消費稅與增值稅異同比較區(qū)別：納稅環(huán)節(jié)不同，與價格的關(guān)系不同。區(qū)別：納稅環(huán)節(jié)不同，與價格的關(guān)系不同。聯(lián)系：都是對貨物征稅，計稅銷售額是一致的（均為含消費稅，聯(lián)系：都是對貨物征稅，計稅銷售額是一致的（均為含消費稅，不含增值稅的銷售額）不含增值稅的銷售額）二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。人。9三、征稅范圍三、征稅范圍1.1.一些過度消費會對人類

4、健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，包括煙、酒、鞭炮焰火等品目。造成危害的特殊消費品，包括煙、酒、鞭炮焰火等品目。2.2.奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾、化妝品等品目。奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾、化妝品等品目。3.3.高能耗及高檔消費品，包括小汽車、摩托車等品目。高能耗及高檔消費品，包括小汽車、摩托車等品目。4.4.不可再生和替代的石油類消費品，包括汽油、柴油等品目。不可再生和替代的石油類消費品，包括汽油、柴油等品目。5.5.具有一定財政意義的產(chǎn)品具有一定財政意義的產(chǎn)品四、稅目四、稅目 稅目是征稅范圍的具體化，消費稅

5、共設(shè)置稅目是征稅范圍的具體化，消費稅共設(shè)置1 14 4個稅目，具個稅目，具體稅目稅率參見稅目稅率表。體稅目稅率參見稅目稅率表。 十四種應(yīng)稅消費品為：十四種應(yīng)稅消費品為： 1 1、煙、煙 2 2、酒及酒精、酒及酒精 3 3、化妝品、化妝品 4 4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石 5 5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 6 6、成品油、成品油 7 7、汽車輪胎、汽車輪胎 8 8、摩托車、摩托車 9 9、小汽車、小汽車 1010、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具 1111、高檔手表、高檔手表 1212、游艇游艇 1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子 1414、實木地板、實木地板五、稅率五、稅率現(xiàn)行

6、消費稅稅率現(xiàn)行消費稅稅率三種形式：比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率三種形式：比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率1.1.比例稅率：比例稅率：3%45%2.2.定額稅率定額稅率 ：只適用啤酒、黃酒、成品油：只適用啤酒、黃酒、成品油3.3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合定額稅率和比例稅率相結(jié)合應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品 定額稅率定額稅率 比例稅率比例稅率 卷煙卷煙 每標(biāo)準箱每標(biāo)準箱 150 150元元 45% 30% 45% 30% 糧食白酒糧食白酒 每斤每斤 0.5 0.5元元 2 20%0% 薯類白酒薯類白酒 每斤每斤 0.5 0.5元元 20%20% 六、消費稅的納稅義務(wù)的確認與納稅環(huán)節(jié)六、消費稅的納稅義務(wù)的確認與

7、納稅環(huán)節(jié) 自產(chǎn)自銷的消費品銷售實現(xiàn)時自產(chǎn)自銷的消費品銷售實現(xiàn)時 自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在消費品移送時自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在消費品移送時 委托加工消費品，受托方交貨時代收代繳委托加工消費品，受托方交貨時代收代繳 進口應(yīng)稅消費品報關(guān)進口時納稅進口應(yīng)稅消費品報關(guān)進口時納稅 金銀首飾在零售實現(xiàn)時金銀首飾在零售實現(xiàn)時三種計稅方法三種計稅方法 計稅公式計稅公式 1.1.從價定率計稅從價定率計稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額比例稅率銷售額比例稅率 2.2.從量定額計稅從量定額計稅 （啤酒、黃酒、（啤酒、黃酒、成品油）成品油） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.3.復(fù)合

8、計稅復(fù)合計稅 （糧食白酒、薯類（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額比例稅率銷售額比例稅率+ +銷銷售數(shù)量單位稅額售數(shù)量單位稅額 從上式我們可以看出，消費稅的從上式我們可以看出，消費稅的計稅依據(jù)計稅依據(jù)是：是： （一）銷售額（不含增值稅）（二）銷售數(shù)量。（一）銷售額（不含增值稅）（二）銷售數(shù)量。v銷售額的確定銷售額的確定（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用買方收取的全部價款和價外費用。 （全部價款中包括消費稅稅（全部價款中包括消費稅稅額，不包括增值稅稅額，價外費用的

9、內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同額，不包括增值稅稅額，價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同） 對從價定率計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是對從價定率計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。一致的。例：某化妝品企業(yè)，銷售化妝品每瓶例：某化妝品企業(yè)，銷售化妝品每瓶100100元，加上收回的增值稅元，加上收回的增值稅1717元，合元，合117117元。（假定這種化妝品的消費稅率為元。（假定這種化妝品的消費稅率為30%30%，增值稅，增值稅率為率為17%17%） 含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額/ /（1+1+增值稅稅率增值

10、稅稅率或征收率）或征收率）包裝物押金的處理包裝物押金的處理通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售額通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售額的確定的確定納稅人用于換取納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高售價最高售價作為計稅依據(jù)作為計稅依據(jù)（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定:例例:某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材材200噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型

11、號小汽元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為車銷售價格分別為9.5萬元萬元/輛、輛、 9萬元每輛和萬元每輛和8.5萬元萬元每輛每輛,計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費稅額（消費稅計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費稅額（消費稅率率5%）v銷售量的確定：銷售量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為消費品的移送使用數(shù)量。）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核

12、定的應(yīng)稅消費品數(shù)量。）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量。三、消費稅計算辦法三、消費稅計算辦法1、從價定率計算辦法、從價定率計算辦法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額x稅稅率率例：某摩托生產(chǎn)企業(yè)例：某摩托生產(chǎn)企業(yè)6月月份銷售摩托車份銷售摩托車30輛，輛，出廠價格出廠價格3萬元萬元/輛輛（不含增值稅）（不含增值稅），另另收取包裝費收取包裝費500元元/輛輛(含稅），稅率為含稅），稅率為10%2、從量定額計算辦、從量定額計算辦法法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 銷售量銷售量x單位單位稅額稅額（黃酒、啤酒、成品油）（黃酒、啤酒、成品油）例：某啤酒廠例：某啤酒廠7月份銷售月份銷售啤酒啤酒100噸，單位稅噸

13、，單位稅額為額為220元。元。3、復(fù)合計稅計算辦法、復(fù)合計稅計算辦法 某煙廠出售卷煙某煙廠出售卷煙20個標(biāo)準箱，每標(biāo)準條調(diào)撥個標(biāo)準箱，每標(biāo)準條調(diào)撥價格價格60元，共計元，共計300000元，煙絲元，煙絲45000元，計算元，計算應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額思考題思考題1.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月月15日向日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額萬元，增值稅額5.1萬元；萬元；10月月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含

14、增值日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額稅銷售額4.68萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)10月應(yīng)繳納的消費稅額是多月應(yīng)繳納的消費稅額是多少？少？四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 在納稅人銷售應(yīng)稅消費品中，有一種特殊的形式即自產(chǎn)自在納稅人銷售應(yīng)稅消費品中，有一種特殊的形式即自產(chǎn)自用。用。 自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接對外自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。1 1、用于、用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品

15、-不征稅不征稅 2 2、用于其他方面、用于其他方面-于移送使用時納稅（于移送使用時納稅（p112p112例例3-13-1）用于其它方面是指：用于其它方面是指：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；在建工程；在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。3 3、組成計稅價格及稅額的計算組成計稅價格及稅額的計算（1 1）有同類消費品銷售價格的）有同類消費品銷售價格的-按售價（加權(quán)平均售價）按售價（加權(quán)平均售價）（2 2）沒有應(yīng)稅消費品銷售價格的）沒有應(yīng)稅消費品銷售價格的-按組成計稅價格按組

16、成計稅價格組成計稅價格=（成本+利潤）（1-消費稅稅率） =成本（1+成本利潤率）（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率思考思考1 1：某石化廠：某石化廠19951995年年1010月份銷售柴油月份銷售柴油1010萬升，同月將自產(chǎn)柴油萬升，同月將自產(chǎn)柴油50005000升用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率升用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率為稅額為稅額0.10.1元元/ /升。計算該石化廠升。計算該石化廠19951995年年1010月份應(yīng)納消費稅稅月份應(yīng)納消費稅稅額。額。2 2：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒2020噸，贈送某啤酒節(jié)，單位稅額為噸，贈送某啤

17、酒節(jié)，單位稅額為220220元。計算應(yīng)納消費稅元。計算應(yīng)納消費稅3.3.某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護膚品用于職工福利某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護膚品用于職工福利, ,這批護膚這批護膚品的成本品的成本60006000元元, ,成本利潤率成本利潤率5%.5%.則應(yīng)納消費稅為多少則應(yīng)納消費稅為多少? ?五、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算五、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1 1、委托加工應(yīng)稅消費品的界定委托加工應(yīng)稅消費品的界定 指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 如果出

18、現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：費稅：（1）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；費品；（3）受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品2 2、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納受托方加工完畢向委托方交貨

19、時代收代繳消費稅。受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。3 3、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方受托方同類消費品的售價同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組價公式為：組成計稅價格組成計稅價格 =（材料成本材料成本+加工費）加工費）/

20、（1-消費稅率）消費稅率）材料成本指委托方所提供加工的材料實際成本材料成本指委托方所提供加工的材料實際成本加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料實際成本）材料實際成本） 例例: : 甲企業(yè)甲企業(yè)( (一般納稅人一般納稅人) )委托乙企業(yè)委托乙企業(yè)(一般納稅人一般納稅人)加工一批應(yīng)加工一批應(yīng)稅消費品稅消費品a a，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，實際成本為，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，實際成本為7000元，元，支付乙企業(yè)不含增值稅加工費支付乙企業(yè)不含增值稅加工費2000元（其中包括乙企業(yè)代墊元（其中包括乙企

21、業(yè)代墊的輔助材料的輔助材料500元）。已知適用消費稅稅率為元）。已知適用消費稅稅率為10%。同時該應(yīng)。同時該應(yīng)稅消費品，受托方無同類消費品銷售價格。甲企業(yè)收回后加工稅消費品，受托方無同類消費品銷售價格。甲企業(yè)收回后加工成消費品成消費品b,b,取得不含稅銷售額取得不含稅銷售額5000050000元元, ,消費品消費品b b適用消費稅稅率適用消費稅稅率為為30%,30%,試計算乙企業(yè)代收代繳應(yīng)稅消費品試計算乙企業(yè)代收代繳應(yīng)稅消費品a a的消費稅稅款和甲企的消費稅稅款和甲企業(yè)應(yīng)納消費稅和增值稅。業(yè)應(yīng)納消費稅和增值稅。 a企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費品企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費品,委托方提供的材料成本委托方

22、提供的材料成本9500元元,雙方協(xié)商不含增值稅加工費雙方協(xié)商不含增值稅加工費1200元元,消費稅稅率為消費稅稅率為10%.計算計算a企業(yè)代收代繳的消費稅企業(yè)代收代繳的消費稅六六. .委托加工收回或外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消委托加工收回或外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售額已納稅款抵扣費品銷售額已納稅款抵扣計算計算1)1)扣稅范圍扣稅范圍-1111項項注意的問題：注意的問題：1 14 4個稅目中沒有小汽車、酒類、高檔手表和游艇四大類個稅目中沒有小汽車、酒類、高檔手表和游艇四大類, ,成品油中只有石腦油和潤滑油包括在內(nèi)成品油中只有石腦油和潤滑油包括在內(nèi)舉例的舉例的1111項，除石腦油外也必

23、須是同一稅目。項，除石腦油外也必須是同一稅目。例：按照現(xiàn)行消費稅制度的規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品，例：按照現(xiàn)行消費稅制度的規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品，可以從應(yīng)納銷售額中扣除的有哪些（）。可以從應(yīng)納銷售額中扣除的有哪些（）。a.a.外購已稅散裝白酒生產(chǎn)的瓶裝出售的白酒外購已稅散裝白酒生產(chǎn)的瓶裝出售的白酒b.b.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車c.c.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品d.d.外購已稅珠寶鉆石生產(chǎn)的金銀首飾外購已稅珠寶鉆石生產(chǎn)的金銀首飾2 2) )扣稅方法扣稅方法-按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準予扣當(dāng)期準予扣除的外購

24、或除的外購或委托加工應(yīng)委托加工應(yīng)稅消費品已稅消費品已納稅款納稅款=期初庫存的期初庫存的外購或委托外購或委托加工應(yīng)稅消加工應(yīng)稅消費品已納稅費品已納稅款款+當(dāng)期收回的當(dāng)期收回的外購或委托外購或委托加工應(yīng)稅消加工應(yīng)稅消費品已納稅費品已納稅款款-期末庫存的期末庫存的外購或委托外購或委托加工應(yīng)稅消加工應(yīng)稅消費品已納稅費品已納稅款款 例：某廠例：某廠9月份委托甲廠加工高爾夫球桿頭，月份委托甲廠加工高爾夫球桿頭，收回時被代扣消費稅收回時被代扣消費稅400元，委托乙廠加工桿身，元，委托乙廠加工桿身，收回時被代扣消費稅收回時被代扣消費稅500元；該廠將兩者繼續(xù)加工元；該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)高爾夫球桿，當(dāng)月不含稅

25、銷售額生產(chǎn)高爾夫球桿，當(dāng)月不含稅銷售額44000元；該元；該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款270元，元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款330元元 某化妝品廠期初委托加工收回已稅化妝品某化妝品廠期初委托加工收回已稅化妝品3000030000元，元，本期委托加工本期委托加工8000080000元，本期月末庫存元，本期月末庫存2000020000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額250000250000元，化元，化妝品消費稅稅率為妝品消費稅稅率為30%30%。則：

26、。則： 某卷煙廠某卷煙廠8 8月份外購煙絲價款月份外購煙絲價款100000100000元，月初庫存元，月初庫存外購已稅煙絲外購已稅煙絲7500075000元，月末庫存外購已稅煙絲元，月末庫存外購已稅煙絲3600036000元；當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為元；當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為2828個標(biāo)準箱，個標(biāo)準箱，每標(biāo)準條調(diào)撥價格每標(biāo)準條調(diào)撥價格4040元，共計元，共計280000(280000(不含稅不含稅) )。六、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算六、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.1.從價定率從價定率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格 x x 消費稅率消費稅率組成計稅價格組

27、成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）2.2.從量定額從量定額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量x x單位稅額單位稅額3.3.復(fù)合計稅復(fù)合計稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅)/(1-)/(1-消費稅率消費稅率) ) x 消費稅率消費稅率+ +應(yīng)稅應(yīng)稅消費品數(shù)量消費品數(shù)量x x單位稅額單位稅額思考題思考題1.某公司某公司2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1）銷售化妝品）銷售化妝品a400箱，每箱不含稅單價箱，每箱不含稅單價600元元2）將）將200箱當(dāng)作節(jié)日禮品發(fā)放職工，箱當(dāng)作節(jié)日

28、禮品發(fā)放職工，100箱用于生箱用于生產(chǎn)化妝品產(chǎn)化妝品b3）委托某工廠生產(chǎn)化妝品）委托某工廠生產(chǎn)化妝品c100箱，公司提供原材箱，公司提供原材料料10000元，付給工廠加工費元，付給工廠加工費2000元，該工廠沒元，該工廠沒有同類產(chǎn)品售價有同類產(chǎn)品售價計算該公司應(yīng)納消費稅和工廠代收代繳消費稅計算該公司應(yīng)納消費稅和工廠代收代繳消費稅 2.某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為額為60000元，煙絲加工完，卷煙廠提貨時支付元，煙絲加工完，卷煙廠提貨時支付的加工費用為的加工

29、費用為3700元，并支付了煙絲加工廠按煙元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計稅價格計算的消費稅稅款。卷煙廠將這絲組成計稅價格計算的消費稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙200標(biāo)準箱并標(biāo)準箱并予以銷售。向購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注予以銷售。向購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計款為明的價稅合計款為10530000元。請計算卷煙廠的元。請計算卷煙廠的應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額。 第三節(jié)第三節(jié) 消費稅的會計處理消費稅的會計處理一、一、 消費稅核算賬戶的設(shè)置消費稅核算賬戶的設(shè)置 在在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”明

30、細明細賬戶進行會計核算，借方登記實際繳納的消費稅或賬戶進行會計核算，借方登記實際繳納的消費稅或待扣除的消費稅，貸方登記應(yīng)繳納的消費稅，期末待扣除的消費稅，貸方登記應(yīng)繳納的消費稅，期末貸方余額表示尚未繳納的消費稅，期末借方余額表貸方余額表示尚未繳納的消費稅，期末借方余額表示多繳或待扣除的消費稅。示多繳或待扣除的消費稅。 （一）納稅人銷售自制應(yīng)稅消費品的會計處理例例10：某日化用品廠為增值稅一般納稅人。當(dāng)月銷售護膚護發(fā)某日化用品廠為增值稅一般納稅人。當(dāng)月銷售護膚護發(fā)品品5000件，不含增值稅的銷售價為件，不含增值稅的銷售價為50元，實際生產(chǎn)成本為元，實際生產(chǎn)成本為28元，元，款項已通過銀行收妥。則

31、會計處理如下：款項已通過銀行收妥。則會計處理如下： 確認銷售收入時確認銷售收入時借：銀行存款借：銀行存款 292500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 250000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42500 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 140000 貸：庫存商品貸：庫存商品 140000 計算應(yīng)繳納的消費稅計算應(yīng)繳納的消費稅=25000017%=42500元元借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 42500 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 42500 實際繳納消費稅時實際繳納消費稅時借：應(yīng)交稅費借：

32、應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 42500 貸：銀行存款貸：銀行存款 42500 月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金時月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金時借：本年利潤借：本年利潤 42500 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加 42500例例1111：某汽車制造廠：某汽車制造廠4 4月采用分期收款銷售月采用分期收款銷售方式銷售小汽車方式銷售小汽車4040輛，每輛不含增值稅的輛，每輛不含增值稅的售價為售價為1515萬元，生產(chǎn)成本為萬元，生產(chǎn)成本為1212萬元，小汽萬元，小汽車消費稅稅率為車消費稅稅率為5%5%。合同約定款項在以后。合同約定款項在以后的三個月末等額收回。則其會計處理為：的三個月末等額收回。則其會計處理為： 發(fā)出商品時

33、發(fā)出商品時 借：分期收款發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品 4400000 4400000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4400000 4400000 月末收款時月末收款時 借：銀行存款借：銀行存款 2340000 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 2000000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000 340000 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1600000 1600000 貸：分期收款發(fā)出商品貸：分期收款發(fā)出商品 1600000 1600000計算應(yīng)繳納的消費稅計算應(yīng)繳納的消費稅=2

34、000000=20000005%=1000005%=100000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 100000 100000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 100000 100000 納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售 應(yīng)稅消費品的會計處理應(yīng)稅消費品的會計處理 納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售的，納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。辦妥托收手續(xù)時，應(yīng)確認銷托收手續(xù)的當(dāng)天。辦妥托收手續(xù)時，應(yīng)確認銷售收入，借記售收入，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收

35、賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶；同時賬戶；同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本并計算應(yīng)繳納的消費稅稅金，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本并計算應(yīng)繳納的消費稅稅金，其會計處理與一般銷售業(yè)務(wù)相同。其會計處理與一般銷售業(yè)務(wù)相同。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品（1 1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納消費稅。在領(lǐng)用時，）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納消費稅。在領(lǐng)用時，借記借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”，貸記，貸記“庫存商品庫存商品”。（2）用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，在移送使用時納稅。領(lǐng)用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，在移送使用時納稅。領(lǐng)用時，借記用時，借記“生產(chǎn)

36、成本生產(chǎn)成本”，貸記，貸記“庫存商品庫存商品”和和“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 ” ”（3 3）用于其他方面）用于其他方面 用于職工福利、對外投資、償還債務(wù)等借記用于職工福利、對外投資、償還債務(wù)等借記“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬”、”長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資“等科目，貸記等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交應(yīng)交消費稅消費稅或借記或借記”營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加“、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 例【4.144.14】 某啤酒廠以自產(chǎn)的啤酒向投資者發(fā)某啤酒廠以自產(chǎn)的啤酒向投資者發(fā)放股利，共

37、放股利，共1010噸，每噸不含稅售價為噸，每噸不含稅售價為3 0003 000元，元，成本每噸成本每噸2 0002 000元。增值稅稅率元。增值稅稅率17%17%。啤酒消費。啤酒消費稅單位稅額稅單位稅額250250元元/ /噸噸應(yīng)繳納的消費稅額應(yīng)繳納的消費稅額=10=10250=2 500250=2 500元元應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳納的增值稅=10=103 0003 00017%=510017%=5100元。元。發(fā)放時發(fā)放時借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 35 100 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 30 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷

38、項稅額）51005100結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 000計算應(yīng)繳納的消費稅額計算應(yīng)繳納的消費稅額借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 2 500 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 2 500 例【例【4.15】 某企業(yè)將自制化妝品某企業(yè)將自制化妝品500件用于抵償前件用于抵償前欠欠b公司貨款公司貨款45 000元。該批化妝品生產(chǎn)成本為元。該批化妝品生產(chǎn)成本為28 000元。當(dāng)月最高售價為每件元。當(dāng)月最高售價為每件100元，最低售元，最低售價為價為60元，平均售價為元，平均售價為80元。增值稅率為元。增值稅率為

39、17%，消費稅率為消費稅率為30%。應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳納的增值稅=5008017%=6 800元元應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)繳納的消費稅=50010030%=15 000元元抵債時抵債時借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 45 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 6 800計算應(yīng)繳納的消費稅金計算應(yīng)繳納的消費稅金借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 15 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 15 000 納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和納稅人以生產(chǎn)的

40、應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料時，應(yīng)借記消費資料時，應(yīng)借記“材料采購材料采購”或或“原材料原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”，并按稅法規(guī)定計算的增值稅額貸記并按稅法規(guī)定計算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，同時賬戶，同時進行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。進行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。 （三）包裝物應(yīng)繳納的消費稅（三）包裝物應(yīng)繳納的消費稅1.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價隨同產(chǎn)品出售不單獨計價【例【例4.214.21】 某酒業(yè)有限公司某酒業(yè)有限公司5 5月

41、份銷售糧食白酒月份銷售糧食白酒6 6噸，實現(xiàn)銷售收入噸，實現(xiàn)銷售收入100 000100 000元，收取增值稅銷元，收取增值稅銷項稅額項稅額17 00017 000元。隨同白酒出售的包裝物不單元。隨同白酒出售的包裝物不單獨計價，與白酒一并征收消費稅。糧食白酒單獨計價，與白酒一并征收消費稅。糧食白酒單位定額稅率為每斤位定額稅率為每斤0.50.5元，比例稅率元，比例稅率2 20%0%。 應(yīng)繳納的消費稅額為應(yīng)繳納的消費稅額為6 62 0002 0000.5+1000000.5+1000002 20%=26 0000%=26 000（元）（元） 銷售應(yīng)稅消費品及包裝物時銷售應(yīng)稅消費品及包裝物時借：銀行

42、存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 117 000 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額)17 000)17 000結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品和包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品和包裝物成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：銷售費用借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料計算應(yīng)繳納的消費稅時計算應(yīng)繳納的消費稅時借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 26 000 26 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 26 00026 0002.2.隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物的

43、會計處理隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物的會計處理因為包裝物收入記入因為包裝物收入記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，則相賬戶，則相應(yīng)的已銷包裝物的成本轉(zhuǎn)入應(yīng)的已銷包裝物的成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬賬戶，其應(yīng)繳納的消費稅也應(yīng)記入戶，其應(yīng)繳納的消費稅也應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。賬戶。3.3.隨同產(chǎn)品銷售而出租、出借包裝物收取的押金，隨同產(chǎn)品銷售而出租、出借包裝物收取的押金，逾期沒收的會計處理逾期沒收的會計處理【例【例4.234.23】 某商場銷售化妝品一批，出借包裝某商場銷售化妝品一批，出借包裝物時收取押金物時收取押金2 3402 340元。因包裝物逾期未歸還，元。因包

44、裝物逾期未歸還，沒收該押金。化妝品適用的增值稅稅率為沒收該押金?；瘖y品適用的增值稅稅率為17%17%，消費稅稅率為消費稅稅率為30%30%。會計處理為。會計處理為：收取押金時收取押金時借：銀行存款借：銀行存款 2 340 2 340 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款- -存入保證金存入保證金 2 3402 340應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅=2 340=2 340（1+17%1+17%）17%=34017%=340應(yīng)繳納消費稅應(yīng)繳納消費稅=2 340=2 340（1+17%1+17%）30%=60030%=600沒收押金時沒收押金時借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款- -存入保證金存入保證金 2 340 2

45、 340貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340340同時同時 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 600 600 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 600 600( (四四 ) )委托加工應(yīng)稅消費品會計處理委托加工應(yīng)稅消費品會計處理（1 1）委托方收回加工的應(yīng)稅消費品后直接）委托方收回加工的應(yīng)稅消費品后直接出售的會計處理出售的會計處理 委托加工的應(yīng)稅消費品，已經(jīng)繳納消委托加工的應(yīng)稅消費品，已經(jīng)繳納消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計征消費稅。再計征消費稅?！纠?/p>

46、例4.184.18】 某卷煙廠委托某公司加工煙絲，兩者某卷煙廠委托某公司加工煙絲，兩者均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供的煙葉實際均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供的煙葉實際成本為成本為40 00040 000元，該公司收取加工費元，該公司收取加工費9 0009 000元，元，開具的專用發(fā)票上注明增值稅額開具的專用發(fā)票上注明增值稅額1 5301 530元。煙絲元。煙絲的消費稅稅率為的消費稅稅率為30%30%。卷煙廠收回?zé)熃z后直接出。卷煙廠收回?zé)熃z后直接出售，售價售，售價100 000100 000元。假設(shè)該受托加工公司無同元。假設(shè)該受托加工公司無同類煙絲銷售價格。類煙絲銷售價格。組成計稅價格組成計

47、稅價格= =（40 000+9 00040 000+9 000）（）（130%130%）=70 =70 000000（元）（元）委托加工煙絲應(yīng)繳納的消費稅委托加工煙絲應(yīng)繳納的消費稅= =組成計稅價格稅組成計稅價格稅率率=70 000=70 00030%=21 00030%=21 000（元）（元）委托方的會計處理為：委托方的會計處理為：發(fā)出物資時發(fā)出物資時借：委托加工物資借：委托加工物資煙絲煙絲 40 000 40 000 貸：原材料貸：原材料煙葉煙葉 40 000 40 000結(jié)算加工費及增值稅、消費稅時結(jié)算加工費及增值稅、消費稅時借：委托加工物資借：委托加工物資煙絲煙絲 30 000 30

48、 000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額應(yīng)交增值稅（進項稅額)1 530)1 530 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）31 53031 530 收回加工完畢的煙絲時收回加工完畢的煙絲時借：原材料借：原材料煙絲煙絲 70 000 70 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資煙絲煙絲 70 000 70 000將煙絲直接出售時將煙絲直接出售時借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 117 000 117 000貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）100 000100 000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

49、應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 00017 000（直接出售煙絲，不必計征消費稅）（直接出售煙絲，不必計征消費稅）結(jié)轉(zhuǎn)已銷煙絲成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷煙絲成本借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本( (或主營業(yè)務(wù)成本或主營業(yè)務(wù)成本)70 000)70 000 貸：原材料貸：原材料煙絲煙絲 70 000 70 000實際繳納增值稅時實際繳納增值稅時借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）15 470 15 470 （17 0001 53017 0001 530） 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 470 15 470 (2)(2)委托方收回加工完畢的應(yīng)稅消費品后，委托方收回加工完畢的應(yīng)稅消

50、費品后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，并進行銷售，準予從用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，并進行銷售，準予從最終銷售的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額中扣除原已繳最終銷售的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額中扣除原已繳納的消費稅稅款。當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅納的消費稅稅款。當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額，按當(dāng)期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。消費品已納稅額，按當(dāng)期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。 為了反映其抵扣過程，可以在為了反映其抵扣過程，可以在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”賬戶的借方反映待抵扣的消費稅。賬戶的借方反映待抵扣的消費稅。 【例【例4.194.19】 接前例，假設(shè)卷煙廠收回?zé)熃z后用接前例，假設(shè)卷煙廠收回?zé)熃z后用于連續(xù)生

51、產(chǎn)，加工成卷煙，卷煙銷售收入為于連續(xù)生產(chǎn)，加工成卷煙，卷煙銷售收入為200 000200 000元，共元，共100100標(biāo)準箱。該卷煙消費稅定額標(biāo)準箱。該卷煙消費稅定額稅率為每標(biāo)準箱（稅率為每標(biāo)準箱（5 0005 000支）支）150150元，比例稅率元，比例稅率45%45%；假設(shè)期初庫存委托加工的煙絲已繳納的；假設(shè)期初庫存委托加工的煙絲已繳納的消費稅為消費稅為18 00018 000元元, ,期末庫存委托加工應(yīng)稅煙期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已繳納的消費稅為絲已繳納的消費稅為12 00012 000元。元。 當(dāng)期銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅額當(dāng)期銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅額=100=100150+200 150+200 00000045%=105 00