最新會(huì)計(jì)科目及核算

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則常用科目整理（紅色標(biāo)注為新增科目）一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金 指企業(yè)為滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金 。（原科目：“現(xiàn)金”）科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款 指企業(yè)存放銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金?？颇亢怂闫髽I(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款。1012 其他貨幣資金 指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資

2、金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金?？颇亢怂闫髽I(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn) 指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。如以賺取差價(jià)為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。是新增科目，取代原來的“短期投資”科目?？颇亢怂闫髽I(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

3、。交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理：一、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：銀行存款2、按發(fā)生的交易費(fèi)用借： 投資收益 貸：銀行存款3、按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：銀行存款 二、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和在資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計(jì)算出的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：投資收益三、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于

4、其賬面價(jià)值的差額賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)做相反的分錄四、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理 借：銀行存款（實(shí)際收到金額計(jì)） 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本（賬面金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：投資收益（或借：投資收益）（差額） 同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出 借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或借：投資收益）1121 應(yīng)收票據(jù) 指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)?？颇亢怂闫髽I(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理一、收到債務(wù)人抵償前

5、期所欠貨款而的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款二、因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）三、收到帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在會(huì)計(jì)期末（一般是月末）時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息持有期間計(jì)提利息（價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額）借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）四、票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)a、如為帶息應(yīng)付票據(jù)到期收回時(shí)，應(yīng)按收到的本息借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（按票面價(jià)值）貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（按其差額）b、如為帶息應(yīng)付票據(jù)到期未收回時(shí)借：應(yīng)收賬款（本息金額）

6、貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按其差額）五、企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)將持有的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額借：材料采購（或“原材料”、“庫存商品”等科目）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）貸（借）銀行存款六、 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的票據(jù)、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按票據(jù)的票面金額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)1122 應(yīng)收賬款 指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。科目核

7、算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)該收取的款項(xiàng)。因銷售商品、提供勞務(wù)等而采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的應(yīng)收賬款；期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123 預(yù)付賬款 指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)?？颇亢怂闫髽I(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進(jìn)行在建工程而預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。1131 應(yīng)收股利 （又稱為應(yīng)收股息）企

8、業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的利息和應(yīng)收其他單位的利潤，包括企業(yè)購入股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)因?qū)ν馔顿Y應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤等，但不包括應(yīng)收的股票股利?？颇亢怂闫髽I(yè)應(yīng)該收取的現(xiàn)金股利或其他單位分配的利潤。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)收股利賬務(wù)處理一、企業(yè)取得交易性資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：銀行存款交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：投資收益二、取得長期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

9、股利借：應(yīng)收股利貸：銀行存款a、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：投資收益”（成本法）或長期股權(quán)投資損益調(diào)整（權(quán)益法）。b、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資成本三、取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：銀行存款可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：投資收益四、實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤借：銀行存款貸：應(yīng)收股利1132 應(yīng)收利息 指短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利

10、息。這部分應(yīng)收利息不計(jì)入短期債券投資初始投資成本中。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，則計(jì)入短期債券投資初始投資成本中不需要單獨(dú)核算的部分?？颇亢怂闫髽I(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)該收取的利息。企業(yè)購入的一次性還本付息的持有至到期投資在持有期間所取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收利息賬務(wù)處理一、企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：應(yīng)收利息貸：銀行存款二、取得的持有至到期投資，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：

11、應(yīng)收利息貸：銀行存款 a、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借（貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額） b、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借（貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額） 三、取得的可供出售債券投資，同（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行理。 四、發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照

12、“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 五、企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借（貸）：貸款利息調(diào)整（按其差額） 六、應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息 1221 其他應(yīng)收款 指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?？颇亢怂闫髽I(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)收款等等以外的各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1231 壞賬準(zhǔn)備 指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）計(jì)提的，是備抵賬戶?？颇亢怂闫髽I(yè)計(jì)提的應(yīng)

13、收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1401 材料采購 指企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料日常核算而購入的材料采購成本。（原科目“物資采購”）科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入的材料的采購成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算而購入的材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。1402 在途物資 指企業(yè)已經(jīng)購入但尚未到達(dá)（或尚未驗(yàn)收入庫）的各種物資的實(shí)際成本?？颇亢怂闫髽I(yè)采用實(shí)際成本（或者進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資日常核算

14、、貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品的等物資采購成本。在途物資賬務(wù)處理一、企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購成本的金額借：在途物資貸：銀行存款（或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”）涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 二、所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫借：原材料（或“庫存商品”）貸：在途物資 庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借：庫存商品貸：在途物資（按進(jìn)價(jià)）借（或）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額） 1403 原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有

15、助于產(chǎn)品形成的輔助材料?？颇亢怂闫髽I(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。期末借方余額，反映企業(yè)庫存的原材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。1404 材料成本差異 指企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異?？颇亢怂闫髽I(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；期末貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。1405 庫存商品 指企業(yè)已完

16、成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品?？颇亢怂闫髽I(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或者計(jì)劃成本（售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部待出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工的代制品、為外單位加工修理的代修品，在制造、修理完成而驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也在本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或者計(jì)劃成本（售價(jià)）。1406 發(fā)出商品 指在采用分期收款銷售方式下，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出，但尚未實(shí)現(xiàn)收入的產(chǎn)品、商品和物資?？?/p>

17、目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出的商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或者計(jì)劃成本（售價(jià)）。企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”科目。期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出的商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或者計(jì)劃成本（售價(jià)）。發(fā)出商品賬務(wù)處理一、對于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）借：發(fā)出商品貸：庫存商品 發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）借：庫存商品貸：發(fā)出商品。 二、發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟摹爱a(chǎn)品成本差異

18、”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”。 1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 指從事商品流通的企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額科目核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。1408 委托加工物資 指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資?？颇亢怂闫髽I(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工但尚未完成的物資的實(shí)際成本。委托加工物資賬務(wù)處理一、發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本借：委托加工物資貸：原材料（或庫存商品）a、按支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資貸：銀行存款b、需要交納

19、消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借：委托加工物資借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后用于繼續(xù)加工的）或借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（收回后用于直接銷售的）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）二、收回委托加工物資加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本借：庫存商品（或原材料）貸：委托加工物資1411 周轉(zhuǎn)材料 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算內(nèi)容：包裝物和低值易耗品。周轉(zhuǎn)材料購入、自制、委托加工比照“原材料進(jìn)行”賬務(wù)處理科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或者實(shí)際成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企

20、業(yè)（建筑承包商）的鋼模版、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目，期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或者計(jì)劃成本已經(jīng)在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1461 融資租賃資產(chǎn) 指企業(yè)（租賃專用）為開展融資租賃業(yè)務(wù)而取得的資產(chǎn)?？颇亢怂闫髽I(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)而取得的資產(chǎn)的成本。期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本。融資租賃資產(chǎn)賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：銀行存款（二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借：長期應(yīng)收款借：未擔(dān)保余值（按未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)按融資

21、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額）融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額的，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 指在中期、期末或年度終了，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分，應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，并計(jì)入存貨跌價(jià)損失?？颇亢怂闫髽I(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額

22、借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本（生產(chǎn)成本）二、企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同完工時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本1501 持有至到期投資 金融資產(chǎn)中的持有至到期投資一般只含有債券，不包括股票，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到

23、期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？颇亢怂闫髽I(yè)持有至到期投資的攤余成本。期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。持有至到期投資賬務(wù)處理一、企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資-成本（按該投資面值）借：應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額）借（貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整（按其差額）二、持有期間的應(yīng)收未收利息a、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的借：

24、應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際計(jì)算率確定的利息收入）借（貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整（按其差額）b、持有至到期投資為一次還本付息的借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際計(jì)算率確定的利息收入）借（貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整（按其差額）三、出售持有至到期投資借：銀行存款（實(shí)際收到金額）貸：持有至到期投資-成本（賬面金額） -利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息借（貸）：投資收益（按其差額）1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 指公司持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額，

25、借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。）科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。持有至到期投資減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 二、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失1503 可供出售金融資產(chǎn) 指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。（簡單的說就是，企

26、業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的。）科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬務(wù)處理一、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）借：應(yīng)收股利（支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸:銀行存款（實(shí)際支付金額）二、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資

27、產(chǎn)-成本（按債券票面價(jià)值）借：應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸:銀行存款（實(shí)際支付金額）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（票面價(jià)值與實(shí)際價(jià)款差額）三、資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售債券投資應(yīng)收未收利息a、分期付息，一次還本債券投資借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的利息收入）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定收利息收入）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（按差額）b、一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定收利息收入）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（按差額）四、資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金

28、融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的做相反的分錄、五、出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 -公允價(jià)值變動(dòng) -利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息借（貸）：資本公積-其他資本公積（所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）借（貸）：投資收益（差額）1511 長期股權(quán)投資 指通過投資取得被投資單位的股份?？颇亢怂闫髽I(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 指企業(yè)長期股權(quán)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備?？颇亢怂闫髽I(yè)長期股權(quán)投資

29、的減值準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1521 投資性房地產(chǎn) 指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物?？颇亢怂闫髽I(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的，也通過本科目核算。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)行處理。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“投資的房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

30、，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行處理。期末貸方余額，反映企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本或采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理一、采用成本模式計(jì)量1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款 在建工程等2.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)產(chǎn)品等3.計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)4.取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入5.處置投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量1.企

31、業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款在建工程等2.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本等(公允價(jià)值)公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方差額)貸：開發(fā)產(chǎn)品等資本公積其他資本公積(貸方差額)3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反分錄4.取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入5.處置投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)注：“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”有可能在借方借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或相反分錄1531 長期應(yīng)收款

32、 指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)?？颇亢怂闫髽I(yè)的長期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未手繪的長期應(yīng)收款。長期應(yīng)收款賬務(wù)處理一、出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和借：長期應(yīng)收款借：未擔(dān)保余值（按未擔(dān)保余）貸：融資租賃資產(chǎn)按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）貸：營業(yè)外收入（或借：營

33、業(yè)外支出）（按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額） 二、采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款借：長期應(yīng)收款【按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）】貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額）涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 三、如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，在“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零以后，還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以本科目中實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對被投資單位凈投資的長期權(quán)益部分賬面價(jià)值減記至零

34、為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失借：投資收益貸：長期應(yīng)收款除上述已確認(rèn)投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應(yīng)承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 是出租人在租賃期開始日時(shí)記錄的應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，是其將來融資收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。科目核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或者利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益賬務(wù)處理一、出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和借：長期應(yīng)收款借：未擔(dān)保余值（按未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未

35、擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）貸：營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額）采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的融資收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入 二、采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的借：長期應(yīng)收款（按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按其差額）涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1601 固定資產(chǎn) 是指同時(shí)具有下列

36、特征的有形資產(chǎn)一、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；二、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值較高（無具體價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)）。 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施、以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)盤盈、盤虧賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)盤盈盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在

37、活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊貸：以前年度損益調(diào)整2、調(diào)整企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)-有交所得稅3、“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”科目借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配-未分配利潤二、固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出盤虧損失”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損

38、益。1、批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）2、批準(zhǔn)后a、可收回的賠償借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益b、計(jì)入營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出-盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益1602 累計(jì)折舊 指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＃☉?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額）科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 指由于固定資產(chǎn)市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑

39、置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備?？颇亢怂闫髽I(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。1604 在建工程 指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出?？颇亢怂闫髽I(yè)的基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。期末借方余額，反映企

40、業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1605 工程物資 指企業(yè)用于基建工程、更改工程和大修理工程的各種物資?？颇亢怂闫髽I(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具、器具等。工程物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資成本。工程物資賬務(wù)處理本科目可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。一、購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資貸：銀行存款（其他應(yīng)付款

41、等） 二、領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 三、工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的借：原材料（庫存商品等）貸：工程物資 1606 固定資產(chǎn)清理 企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入?？颇亢怂闫髽I(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用等。期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失。1611 未擔(dān)保余值 指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。科

42、目核算企業(yè)（租賃專用）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。期末借方余額，反映企業(yè)融資租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。未擔(dān)保余值賬務(wù)處理參照“融資租賃資產(chǎn)”賬務(wù)處理1701 無形資產(chǎn) 指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收帳款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，會(huì)計(jì)上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。）科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。無形

43、資產(chǎn)賬務(wù)處理一、無形資產(chǎn)取得1、購入無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理按實(shí)際支付價(jià)款入賬：借：無形資產(chǎn)××貸：銀行存款2、自創(chuàng)無形資產(chǎn)a、自創(chuàng)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用借：研發(fā)支出資本化支出貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬銀行存款等b、研制成功后，將該項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)作為無形資產(chǎn)原值入賬：借：無形資產(chǎn)××貸：研發(fā)支出資本化支出3、其他單位投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)以評估確認(rèn)價(jià)值或合同、協(xié)議約定金額計(jì)價(jià)：借：無形資產(chǎn)××貸：實(shí)收資本4、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)以發(fā)票所列示價(jià)格或同類無形資產(chǎn)的市場價(jià)格計(jì)價(jià)：借：無形資產(chǎn)××貸：營業(yè)外收入二、

44、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，有兩種情形：一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)；一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。情形不同，賬務(wù)處理方法也有不同。1、無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。a、以實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款記入相關(guān)收入賬戶：借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（或者借記“營業(yè)外支出”） b、將應(yīng)交營業(yè)稅金記為轉(zhuǎn)讓成果支出：借：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2、無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。a、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí)，每年實(shí)際收到的使用費(fèi)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入無形資產(chǎn)相關(guān)攤銷支出：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷3、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理1）無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)原則：無形資產(chǎn)的攤銷年限一經(jīng)確定，就不得隨便

45、更改，根據(jù)現(xiàn)行制度，無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)原則為： 法律和合同以及企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照規(guī)定的有效期限和受益年限孰短的原則確定；法律沒有規(guī)定有效年限，而企業(yè)合同或者合同申請書種有規(guī)定受益年限的，按規(guī)定的受益年限確定；法律或合同以及企業(yè)申請書均示規(guī)定存放期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限規(guī)定。2）無形資產(chǎn)攤銷方法。無形資產(chǎn)一般采用分期等額攤銷法進(jìn)行攤銷。其攤銷方法如下：某項(xiàng)無形資產(chǎn)年攤銷額該項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)際支出數(shù)有效年份月攤銷額年攤銷額/123）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理。以月實(shí)際攤銷額：借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷貸：累計(jì)攤銷4、無形資產(chǎn)對外投資的賬務(wù)處理企業(yè)用無形資

46、產(chǎn)對外投資。當(dāng)資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值大于其賬面價(jià)值法：借：長期股權(quán)投資 （無形資產(chǎn)評估價(jià)值）累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)×× （無形資產(chǎn)賬面余額）營業(yè)外收入（資產(chǎn)評估價(jià)值大于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值余額）當(dāng)資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值小于賬面凈值時(shí)：借：長期股權(quán)投資 （評估價(jià)值）營業(yè)外支出××（無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于評估價(jià)值余額）累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn) （無形資產(chǎn)賬面余額）1702 累計(jì)攤銷 是企業(yè)在使用無形資產(chǎn)過程中，對其價(jià)值的分期收回行為及收回額，其計(jì)提攤銷的方法，一般情況下采用在使用或受益期間內(nèi)直線平均法。（與固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊同理，只是為了區(qū)別而使用的稱謂不同而已），賬務(wù)處理同累

47、計(jì)折舊?？颇亢怂闫髽I(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。1801 長期待攤費(fèi)用 指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年

48、以上的各項(xiàng)費(fèi)用。科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)該由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙抟荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用賬務(wù)處理一、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款（“原材料”等科目）二、攤銷長期待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用（“銷售費(fèi)用”等科目）貸：長期待攤費(fèi)用1181 遞延所得稅資產(chǎn) 指企業(yè)未來預(yù)計(jì)可以用來抵稅的資產(chǎn)?？颇亢怂闫髽I(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸

49、：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用a、資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用等科目b、資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 c、企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)等科目。 d、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積科目。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減

50、記的金額借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（資本公積其他資本公積等科目）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損益 指在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。本科目下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目?？颇亢怂闫髽I(yè)在清查財(cái)產(chǎn)的過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤虧、盤盈、毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如果有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)該作為前期差錯(cuò)而計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。本科目在期末結(jié)賬前處理完畢，無余額。二、負(fù)債類2001 短期借款 指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期

51、限在一年以下（含一年）的各種借款?？颇亢怂闫髽I(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限一年以下（含一年）的各種借款。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。2101 交易性金融負(fù)債 指企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行融資所形成的負(fù)債，比如應(yīng)付短期債券?？颇亢怂闫髽I(yè)負(fù)擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。交易性金融負(fù)債賬務(wù)處理一、企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款借：投資收益（按發(fā)生的交易費(fèi)用）貸：交易性金融負(fù)債（按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值）二、資產(chǎn)負(fù)債表日，按

52、交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息借：投資收益貸：應(yīng)付利息 a、資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）b、公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三、處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）貸（或借）：投資收益（按其差額）同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)借（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益貸（或借）投資收益”科目 2201 應(yīng)付票據(jù) 指企業(yè)在商品購銷活動(dòng)和對工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)

53、的持票人，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?？颇亢怂闫髽I(yè)因購買材料、商品及接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理一、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等借：材料采購（庫存商品等科目）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付票據(jù)二、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款三、支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款 四、銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款按票面金額轉(zhuǎn)作短期借款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款五、銀行承兌匯票到期企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

54、票據(jù)貸：應(yīng)付賬款2202 應(yīng)付賬款 指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貸款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債?？颇亢怂闫髽I(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)該支付的款項(xiàng)。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。2203 預(yù)收賬款 指企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。一般包括預(yù)收的貨款、預(yù)收購貨定金等?？颇亢怂闫髽I(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“預(yù)收賬款”科目。期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。2211 應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬?？颇亢怂闫髽I(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)該支付職工的各種薪資。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。2221 應(yīng)交稅費(fèi) 指企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費(fèi)。科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)