新會計準(zhǔn)則與稅務(wù)處理

1、 新會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則涉稅處理技巧涉稅處理技巧1 主 要 議 題 新會計準(zhǔn)則與政策空間 新會計準(zhǔn)則與稅務(wù)處理 稅收籌劃經(jīng)典案例點評新會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則 涉稅處理技巧 第 1 講 新會計準(zhǔn)則變革 與政策空間分析3 20062006年年2 2月月1515日，財政部發(fā)布了新的和修訂日，財政部發(fā)布了新的和修訂的會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告的會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著一個新時代的開始！準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著一個新時代的開始！ 超過超過14001400家的上市公司將首當(dāng)其沖地受到家的上市公司將首當(dāng)其沖地受到影響！影響！ 銀行、證券、保險和基金等金融企業(yè)財務(wù)銀行、證券、保險和

2、基金等金融企業(yè)財務(wù)報告將遭遇近十年以來最大程度的調(diào)整！報告將遭遇近十年以來最大程度的調(diào)整！ 20072007年國家要求企業(yè)力爭在年國家要求企業(yè)力爭在20082008年年底之年年底之前全面執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。前全面執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。 新準(zhǔn)則需要新思維！新準(zhǔn)則需要新思維！ 新準(zhǔn)則需要新方法！新準(zhǔn)則需要新方法！企業(yè)會計準(zhǔn)則變革4 新企業(yè)會計準(zhǔn)則起點高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了新企業(yè)會計準(zhǔn)則起點高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較為科學(xué)完善的會計要素確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我較為科學(xué)完善的會計要素確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多

3、空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。 為深化我國改革開放、金融體制改革、促進(jìn)資本市場發(fā)展、為深化我國改革開放、金融體制改革、促進(jìn)資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅實的會計基礎(chǔ)。優(yōu)化資源配置奠定了堅實的會計基礎(chǔ)。 會計是稅收的基礎(chǔ)，新會計準(zhǔn)則的變化也必然對稅收有會計是稅收的基礎(chǔ)，新會計準(zhǔn)則的變化也必然對稅收有所反映和影響：所反映和影響： 1 1、會計政策選擇的稅收傾向、會計政策選擇的稅收傾向 計量基礎(chǔ)：公允價值計量基礎(chǔ)：公允價值 會計處理方法：生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)會計處理方法：生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 2 2、收益計量的變化

4、、收益計量的變化 3 3、所得稅的會計處理、所得稅的會計處理 4 4、新業(yè)務(wù)的稅收籌劃、新業(yè)務(wù)的稅收籌劃新準(zhǔn)則對會計與稅收的影響5企業(yè)會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 財政部于財政部于20062006年年2 2月月1515日正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，日正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并規(guī)定自并規(guī)定自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會計企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。 變革特征變革特征 1

5、.1.體現(xiàn)會計國際趨同的要求：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體現(xiàn)會計國際趨同的要求：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 2. 2.引入公允價值計量：增加企業(yè)盈利的波動性引入公允價值計量：增加企業(yè)盈利的波動性 3. 3.規(guī)范企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項規(guī)范企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項 4. 4.提出很多新的概念：金融工具、投資性房地產(chǎn)提出很多新的概念：金融工具、投資性房地產(chǎn) 5. 5.增加一些重要的特殊行業(yè)準(zhǔn)則：金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)增加一些重要的特殊行業(yè)準(zhǔn)則：金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù) 6. 6.新會計準(zhǔn)則在披露方面的改進(jìn)：提供更相關(guān)的信息新會計準(zhǔn)則在披露方面的改進(jìn)：提供更相關(guān)的信息企業(yè)會計準(zhǔn)則的特征6 由于新會計準(zhǔn)則實

6、務(wù)性較強(qiáng)，影響大，為了保證新由于新會計準(zhǔn)則實務(wù)性較強(qiáng)，影響大，為了保證新舊準(zhǔn)則、制度之間的平穩(wěn)過渡，財政部在數(shù)十家單位先行舊準(zhǔn)則、制度之間的平穩(wěn)過渡，財政部在數(shù)十家單位先行模擬試點，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定模擬試編報表。模擬試點，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定模擬試編報表。 第一批試點第一批試點5555個單位；系財政部高級會計人才所在個單位；系財政部高級會計人才所在單位；第二批擬在單位；第二批擬在2020個全國杰出會計工作者所在單位選取個全國杰出會計工作者所在單位選取部分進(jìn)行試點。各地方和有關(guān)單位也應(yīng)當(dāng)選取若干企業(yè)進(jìn)部分進(jìn)行試點。各地方和有關(guān)單位也應(yīng)當(dāng)選取若干企業(yè)進(jìn)行試點工作。行試點工作。 試點內(nèi)容包括：（

7、試點內(nèi)容包括：（1 1）按照新會計準(zhǔn)則試編報表，查）按照新會計準(zhǔn)則試編報表，查找準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題；（找準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題；（2 2）測試新會計準(zhǔn)則實）測試新會計準(zhǔn)則實施對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以及對于納稅調(diào)施對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以及對于納稅調(diào)整的影響；（整的影響；（3 3）了解和掌握新會計準(zhǔn)則的實施對于企業(yè)）了解和掌握新會計準(zhǔn)則的實施對于企業(yè)內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響，包括對于會計人員素質(zhì)、內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響，包括對于會計人員素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制以及所產(chǎn)生的成本效益的影響。會計基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制以及所產(chǎn)生的成本效益的影響。 適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革

8、的建議7 企業(yè)戰(zhàn)略方面企業(yè)戰(zhàn)略方面 （1 1）財務(wù)主管有必要閱讀新會計準(zhǔn)則）財務(wù)主管有必要閱讀新會計準(zhǔn)則 了解新準(zhǔn)則將會帶來哪些變化；企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所了解新準(zhǔn)則將會帶來哪些變化；企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。能提供的信息是否可以滿足這些新要求。 （2 2）由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，會計處理方法復(fù)雜化，注意培）由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，會計處理方法復(fù)雜化，注意培養(yǎng)和補(bǔ)充會計人才。養(yǎng)和補(bǔ)充會計人才。 （3 3）新準(zhǔn)則實行之后將對財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么）新準(zhǔn)則實行之后將對財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么影響，影響，cfocfo乃至財務(wù)董事都有必要了如指掌。乃至財務(wù)董事都有必要了如

9、指掌。 （4 4）企業(yè)財務(wù)核算電算化系統(tǒng)，對會計數(shù)據(jù)的采集、處理）企業(yè)財務(wù)核算電算化系統(tǒng)，對會計數(shù)據(jù)的采集、處理的軟件升級要求。的軟件升級要求。 （5 5）企業(yè)現(xiàn)在開始研究新準(zhǔn)則也為時不晚。如果還沒有開始）企業(yè)現(xiàn)在開始研究新準(zhǔn)則也為時不晚。如果還沒有開始考慮新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理、預(yù)算、人事乃至經(jīng)營的影響，考慮新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理、預(yù)算、人事乃至經(jīng)營的影響，現(xiàn)在就應(yīng)該將這個問題放在財務(wù)和經(jīng)營決策的中心位置?，F(xiàn)在就應(yīng)該將這個問題放在財務(wù)和經(jīng)營決策的中心位置。適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革的建議8 企業(yè)戰(zhàn)術(shù)方面企業(yè)戰(zhàn)術(shù)方面 對于有關(guān)管理層和財務(wù)、會計人員進(jìn)行培對于有關(guān)管理層和財務(wù)、會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解和熟悉新會

10、計準(zhǔn)則的要求；訓(xùn)，了解和熟悉新會計準(zhǔn)則的要求； 修訂企業(yè)的會計手冊，針對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，修訂企業(yè)的會計手冊，針對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，制定具體操作指引；制定具體操作指引； 確定新會計準(zhǔn)則與以往會計準(zhǔn)則和規(guī)定的差確定新會計準(zhǔn)則與以往會計準(zhǔn)則和規(guī)定的差異，做出銜接調(diào)整；異，做出銜接調(diào)整； 評估新會計準(zhǔn)則對于財務(wù)報表的影響；評估新會計準(zhǔn)則對于財務(wù)報表的影響； 對于投資者和其它市場人士，擬定計劃與之對于投資者和其它市場人士，擬定計劃與之溝通，使之盡早了解有關(guān)影響。溝通，使之盡早了解有關(guān)影響。適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革的建議9 具體操作技術(shù)方面具體操作技術(shù)方面 - 按照新會計準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會計科目、賬按照新

11、會計準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會計科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表編制系統(tǒng)；務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表編制系統(tǒng)； - - 建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)：對于活躍市場的報價建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)：對于活躍市場的報價進(jìn)行信息收集、建立計算機(jī)模型、聘請專業(yè)評估人員等；進(jìn)行信息收集、建立計算機(jī)模型、聘請專業(yè)評估人員等； - - 對于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照新準(zhǔn)則的對于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照新準(zhǔn)則的要求，確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，收集分部信息；要求，確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，收集分部信息； - - 建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具；建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具； - - 對于銀行來說，針對貸款，建立未

12、來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，對于銀行來說，針對貸款，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，以評估減值損失；以評估減值損失； - - 按照新會計準(zhǔn)則的要求，收集和重述在列報和披露方面按照新會計準(zhǔn)則的要求，收集和重述在列報和披露方面的上年比較信息等等。的上年比較信息等等。適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革的建議10 稅收與會計 目標(biāo)的差異 納稅調(diào)整：帳務(wù) 稅收與會計沒有關(guān)系 稅收與會計的協(xié)調(diào)稅收與會計的關(guān)系稅收與會計的關(guān)系11 稅法與會計差異的處理原則稅法與會計差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記

13、錄和報告。記錄和報告。按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在納稅時，必須按照稅法的要求進(jìn)行，企業(yè)在納稅時，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整，完成納規(guī)定，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整，完成納稅義務(wù)。稅義務(wù)。121 1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理（1 1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計征，在）企業(yè)涉及的

14、流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計征，在處理差異時，應(yīng)當(dāng)期處理差異。處理差異時，應(yīng)當(dāng)期處理差異。（2 2）所得稅一般按年結(jié)算，采用年末納稅調(diào)整方法處）所得稅一般按年結(jié)算，采用年末納稅調(diào)整方法處理。理。 2 2、區(qū)別差異的不同性質(zhì)進(jìn)行處理、區(qū)別差異的不同性質(zhì)進(jìn)行處理應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法：永久性差異和時間性差異納稅影響會計法：永久性差異和時間性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時性差異不同的差異采取不同的會計處理方法。不同的差異采取不同的會計處理方法。會計與稅法差異處理方法會計與稅法差異處理方法13 第 2 講 企業(yè)會計準(zhǔn)則 與稅收處理14 適用范圍：適用范圍：所有企業(yè)所有

15、企業(yè) 會計要素：會計要素： 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 收入、費(fèi)用、利潤收入、費(fèi)用、利潤 會計計量：會計計量： 歷史成本歷史成本 重置成本重置成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值現(xiàn)值 新準(zhǔn)則需要新思維！新準(zhǔn)則需要新思維！ 新準(zhǔn)則需要新方法！新準(zhǔn)則需要新方法！企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則15 一、新準(zhǔn)則的主要變化一、新準(zhǔn)則的主要變化 1 1、存貨發(fā)出計價方法、存貨發(fā)出計價方法 原準(zhǔn)則：原準(zhǔn)則：允許采用包括后進(jìn)先出法等在內(nèi)的多種方法。企允許采用包括后進(jìn)先出法等在內(nèi)的多種方法。企業(yè)存在方法轉(zhuǎn)換，操縱會計利潤的空間。業(yè)存在方法轉(zhuǎn)換，操縱會計利潤的空間。如果是在一個通貨如果是在一個通貨膨脹的市場環(huán)

16、境下，使用后進(jìn)先出法還可以降低稅收。膨脹的市場環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法還可以降低稅收。 新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：取消了后進(jìn)先出法，與稅法基本保持一致。取消了后進(jìn)先出法，與稅法基本保持一致。 2 2、將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到存貨項目、將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到存貨項目 由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目，如需由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目，如需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。 對損益表的影響：使當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤增加，對損益表的影響：使當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤增加，期末分配利潤增加；減少存貨處置當(dāng)期的利潤。期末分配

17、利潤增加；減少存貨處置當(dāng)期的利潤。 3 3、不計入存貨成本的費(fèi)用、不計入存貨成本的費(fèi)用 非正常損耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。非正常損耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。 倉儲費(fèi)用；不能歸屬于使倉儲費(fèi)用；不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。他支出。會計準(zhǔn)則第1號存貨16 二、存貨的稅務(wù)處理二、存貨的稅務(wù)處理 對購入存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨對購入存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨以及接受捐贈存貨等業(yè)務(wù)，會計處理和稅務(wù)處理基本一致。以及接受捐贈存貨等業(yè)務(wù)，會計處理和稅務(wù)處理基本一致。但對企業(yè)債務(wù)重組取得的存貨和非貨幣性交易換入

18、的存貨，但對企業(yè)債務(wù)重組取得的存貨和非貨幣性交易換入的存貨，會計處理與稅法要求則完全不同：會計處理與稅法要求則完全不同： （1 1）中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例及其實施細(xì)則，）中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例及其實施細(xì)則，以及國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定（國以及國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)稅發(fā)1993156 1993156 號）規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)號）規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價值作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅人同類應(yīng)稅消

19、費(fèi)品的最高銷售價值作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。這一稅務(wù)規(guī)定是防止納稅人利用存貨價格的確認(rèn)規(guī)避稅稅。這一稅務(wù)規(guī)定是防止納稅人利用存貨價格的確認(rèn)規(guī)避稅收，所以實行從高計稅。收，所以實行從高計稅。 （2 2）中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)）中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，納稅人將貨物用于抵償債務(wù)或換取貨物，應(yīng)作為貨物銷定，納稅人將貨物用于抵償債務(wù)或換取貨物，應(yīng)作為貨物銷售計稅。售計稅。 會計準(zhǔn)則第1號存貨17 二、存貨的稅務(wù)處理二、存貨的稅務(wù)處理 （3 3）國稅發(fā)）國稅發(fā)20001182000118號文件規(guī)定：企業(yè)以部分號文件規(guī)定：企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)（包括存貨）對外投資，應(yīng)

20、在投資交非貨幣性資產(chǎn)（包括存貨）對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。性資產(chǎn)和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 （4 4）國家稅務(wù)總局）國家稅務(wù)總局2000620006號令規(guī)定，債務(wù)人以號令規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)讓非貨幣性資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。的金額償還債務(wù)這兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 （5 5）存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除。

21、）存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除。 會計準(zhǔn)則第1號存貨18 康佳集團(tuán)存貨案例康佳集團(tuán)存貨案例 19951995年年-2000-2000年，康佳集團(tuán)存貨狀況分析年，康佳集團(tuán)存貨狀況分析 1995 1995年：銷售收入增長，消化存貨；年：銷售收入增長，消化存貨； 1996-1997 1996-1997年：公司加大存貨投資力度，結(jié)果造成存貨增長年：公司加大存貨投資力度，結(jié)果造成存貨增長率超過銷售收入增長率；率超過銷售收入增長率； 由于存貨經(jīng)營慣性，存貨政策調(diào)整嚴(yán)重滯后，由于存貨經(jīng)營慣性，存貨政策調(diào)整嚴(yán)重滯后，19991999年，銷售年，銷售收入同比增幅大大滑坡，存貨增長速度仍為收入同比增幅大大滑坡，存貨增

22、長速度仍為40%40%。 2000 2000年公司意識到問題的嚴(yán)重性，此時銷售收入已為負(fù)增長，年公司意識到問題的嚴(yán)重性，此時銷售收入已為負(fù)增長，但存貨仍在積累。但存貨仍在積累。 2001 2001年公司清理存貨，造成嚴(yán)重虧損。年公司清理存貨，造成嚴(yán)重虧損。分析：分析：1 1、存貨鏈接產(chǎn)與銷：存貨變化揭示產(chǎn)銷矛盾、存貨鏈接產(chǎn)與銷：存貨變化揭示產(chǎn)銷矛盾 2 2、存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率 2 2、存貨跌價或處置的經(jīng)濟(jì)影響、存貨跌價或處置的經(jīng)濟(jì)影響 案例分析與評論存貨19 存貨列示負(fù)數(shù)，合理嗎？存貨列示負(fù)數(shù)，合理嗎？ 存貨的核算方法存貨的核算方法 存貨計價方法：存貨計價方法： 成本價值、公允價值成本價值

23、、公允價值 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法案例分析與評論存貨20 一、新準(zhǔn)則的變化一、新準(zhǔn)則的變化 1 1、投資成本、投資成本 原準(zhǔn)則：原準(zhǔn)則：投資成本包括所支付的全部價款，包括稅金、投資成本包括所支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但實際支付價款中包含的已宣告發(fā)放但手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但實際支付價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。作為應(yīng)收項目單獨核算。 新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：投資成本分情況確認(rèn)：投資成本分情況確認(rèn)：（1 1）交易性證券的投資成本按取得交易性證券資產(chǎn)的

24、公允價值）交易性證券的投資成本按取得交易性證券資產(chǎn)的公允價值計量，相關(guān)交易成本計入當(dāng)期損益。計量，相關(guān)交易成本計入當(dāng)期損益。（2 2）可出售證券及持有至到期投資，投資成本按取得投資的公）可出售證券及持有至到期投資，投資成本按取得投資的公允價值計量，相關(guān)交易成本計入投資成本中，包括稅金、手允價值計量，相關(guān)交易成本計入投資成本中，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息全部計入投資成本。或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息全部計入投資成本。（3 3）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期投資，以換出資產(chǎn)的公允）以

25、放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期投資，以換出資產(chǎn)的公允價值作為長期投資的取得成本。價值作為長期投資的取得成本。會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資21 一、新準(zhǔn)則的變化一、新準(zhǔn)則的變化 2 2、長期投資減值、長期投資減值 如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值不允許以后期間轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值不允許以后期間轉(zhuǎn)回。 3 3、合并商譽(yù)、合并商譽(yù) 在購買日，購買方的合并成本大于取得被購買方的各項在購買日，購買方的合并成本大于取得被購

26、買方的各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)?？赊q認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。 購買日，購買方的合并成本小于取得被購買方的各項可購買日，購買方的合并成本小于取得被購買方的各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值凈額的差額，計入當(dāng)期損益。辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值凈額的差額，計入當(dāng)期損益。 商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)：商譽(yù)不進(jìn)行攤銷。在期末進(jìn)行減值測商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)：商譽(yù)不進(jìn)行攤銷。在期末進(jìn)行減值測試，減值額計入當(dāng)期損益。試，減值額計入當(dāng)期損益。會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資22 二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 1 1成本法與權(quán)益法不能隨意選擇，且不影響納稅。成本法與權(quán)益法不能隨

27、意選擇，且不影響納稅。 稅法不承認(rèn)權(quán)益法，僅按成本法處理稅收。成本法體現(xiàn)了稅法不承認(rèn)權(quán)益法，僅按成本法處理稅收。成本法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則。 2 2投資成本投資成本 國稅發(fā)國稅發(fā)200345200345號規(guī)定：納稅人為對外投資而發(fā)生的借款號規(guī)定：納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接稅前扣除，不需要資本化計入投資的成本。費(fèi)用，可直接稅前扣除，不需要資本化計入投資的成本。 債轉(zhuǎn)股：稅法規(guī)定，這種方式取得的長期股權(quán)投資按應(yīng)收債轉(zhuǎn)股：稅法規(guī)定，這種方式取得的長期股權(quán)投資按應(yīng)收債權(quán)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。債權(quán)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。若涉及補(bǔ)價：

28、收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的公允價值減去補(bǔ)價，若涉及補(bǔ)價：收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的公允價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本；支付補(bǔ)價的，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本；支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的公允價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，按應(yīng)收債權(quán)的公允價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。作為初始投資成本。 以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的公允以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資23 二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理二、長期

29、股權(quán)投資的稅務(wù)處理 3 3投資收益投資收益 國稅發(fā)國稅發(fā)20001182000118號）規(guī)定：號）規(guī)定： （1 1）只要是從被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積）只要是從被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益，都算是投資收益。不金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益，都算是投資收益。不論這些累計未分配利潤和累計盈余公積是企業(yè)投資前產(chǎn)生的，論這些累計未分配利潤和累計盈余公積是企業(yè)投資前產(chǎn)生的，還是投資企業(yè)投資后產(chǎn)生的。還是投資企業(yè)投資后產(chǎn)生的。 （2 2）投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何）投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用，應(yīng)全部視為被投

30、資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。費(fèi)用，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 稅法確認(rèn)的企業(yè)投資收益，只要是被投資企業(yè)支付的股利，稅法確認(rèn)的企業(yè)投資收益，只要是被投資企業(yè)支付的股利，不管是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的都作為投資收益交納不管是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的都作為投資收益交納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 稅法除了規(guī)定對股票持有收益征收企業(yè)所得稅外，還對企稅法除了規(guī)定對股票持有收益征收企業(yè)所得稅外，還對企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入征收企業(yè)所得稅。業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入征收企業(yè)所得稅。會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資24 二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 若被投資企業(yè)對投資方的分配

31、支付額，超過被投資企業(yè)若被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而且高于投資方的投資的累計未分配利潤和累計盈余公積金而且高于投資方的投資成本的，超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的，超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 （3 3）稅法規(guī)定：被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)作為股息的）稅法規(guī)定：被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)作為股息的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計交所得稅，若被投資企業(yè)分非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計交所得稅，若被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)是

32、股票（股票股利），則按股票票面價值確配給投資方企業(yè)是股票（股票股利），則按股票票面價值確定投資所得。定投資所得。 （4 4）稅法不承認(rèn)會計制度確認(rèn)的股權(quán)投資差額，凡已經(jīng)確）稅法不承認(rèn)會計制度確認(rèn)的股權(quán)投資差額，凡已經(jīng)確認(rèn)股權(quán)投資差額的企業(yè)要做納稅調(diào)整。認(rèn)股權(quán)投資差額的企業(yè)要做納稅調(diào)整。 （5 5）稅法不承認(rèn)企業(yè)會計制度規(guī)定提取的長期投資減值準(zhǔn)）稅法不承認(rèn)企業(yè)會計制度規(guī)定提取的長期投資減值準(zhǔn)備，凡已提取長期投資減值準(zhǔn)備的企業(yè)要納稅調(diào)整。備，凡已提取長期投資減值準(zhǔn)備的企業(yè)要納稅調(diào)整。 （6 6）被投資單位因接捐贈等增加資本公積的，按稅法規(guī)定）被投資單位因接捐贈等增加資本公積的，按稅法規(guī)定投資企業(yè)不

33、作稅務(wù)處理。投資企業(yè)不作稅務(wù)處理。會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資25 （7 7）長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備不得在當(dāng)期稅前扣除，但長）長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備不得在當(dāng)期稅前扣除，但長期股權(quán)投資的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，扣除變價收入、可收回金期股權(quán)投資的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失，并及時申報額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失，并及時申報扣除。扣除。 （8 8）長期股權(quán)投資收益的補(bǔ)稅問題）長期股權(quán)投資收益的補(bǔ)稅問題 （9 9）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷

34、售有關(guān)非貨幣性投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （1010）若投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實）若投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5 5個納稅年度內(nèi)平個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。會計準(zhǔn)則第2號長

35、期股權(quán)投資26波導(dǎo)投資虧損案例：企業(yè)戰(zhàn)略的價值波導(dǎo)投資虧損案例：企業(yè)戰(zhàn)略的價值 波導(dǎo)股份的銷售網(wǎng)絡(luò)由其下控的控股子公司提供，由于波導(dǎo)股份的銷售網(wǎng)絡(luò)由其下控的控股子公司提供，由于結(jié)算價格未能隨市場的變化而及時調(diào)整，導(dǎo)致銷售公司結(jié)算價格未能隨市場的變化而及時調(diào)整，導(dǎo)致銷售公司20012001年出現(xiàn)巨額虧損。準(zhǔn)則第年出現(xiàn)巨額虧損。準(zhǔn)則第1111條規(guī)定：長期股權(quán)投資的賬面價條規(guī)定：長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限，投資企業(yè)承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)的除外。值減記至零為限，投資企業(yè)承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)的除外。 公司認(rèn)為：在資金、貨款結(jié)算、財務(wù)及管理等方面均對公司認(rèn)為：在資金、貨款結(jié)算、財務(wù)及管理等方面均對銷售子公司有控制權(quán)

36、，且集團(tuán)在整個組織架構(gòu)上需要維持子銷售子公司有控制權(quán)，且集團(tuán)在整個組織架構(gòu)上需要維持子公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此在財務(wù)上應(yīng)該全部承擔(dān)該子公司公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此在財務(wù)上應(yīng)該全部承擔(dān)該子公司的超額虧損是適當(dāng)?shù)模~計入投資收益的借方。的超額虧損是適當(dāng)?shù)?，全額計入投資收益的借方。 審計報告：解釋性說明：真實表達(dá)了該事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，審計報告：解釋性說明：真實表達(dá)了該事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，所以是恰當(dāng)?shù)?。所以是恰?dāng)?shù)?。案例分析與評論投資27 上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例 投資損失的認(rèn)定投資損失的認(rèn)定案例分析與評論投資28 一、投資性房地產(chǎn)的會計處理一、投資性房地產(chǎn)的會計處理 1 1概念：概念：

37、投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它是社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念轉(zhuǎn)變的有而持有的房地產(chǎn)。它是社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物，是一項投資，而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)。產(chǎn)物，是一項投資，而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)。 對于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)，要求能夠單獨計量和出售，對于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)，要求能夠單獨計量和出售，否則，就不能界定為投資性房地產(chǎn)。否則，就不能界定為投資性房地產(chǎn)。 2 2成本計量成本計量 企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進(jìn)行企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進(jìn)行初始計量。初始計量。 在

38、有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：件：會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)29 （1 1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （2 2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價

39、的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。值做出合理的估計。 采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 但已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允但已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 3 3、處置：、處置：當(dāng)投資性

40、房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項計不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。金額計入當(dāng)期損益。會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)30 二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 1、形成過程：投資性房地產(chǎn)的建造、形成過程：投資性房地產(chǎn)的建造-

41、建筑業(yè)營業(yè)稅建筑業(yè)營業(yè)稅 2 2、交易環(huán)節(jié)：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅、交易環(huán)節(jié)：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅 3 3、處置環(huán)節(jié)：所得稅、營業(yè)稅、處置環(huán)節(jié)：所得稅、營業(yè)稅 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。性房地產(chǎn)。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。的金額計入當(dāng)期損

42、益。 在稅務(wù)處理上，投資性房地產(chǎn)的處理與一般的房地產(chǎn)處在稅務(wù)處理上，投資性房地產(chǎn)的處理與一般的房地產(chǎn)處理沒有差別。理沒有差別。會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)31 最新房地產(chǎn)三方操作模式最新房地產(chǎn)三方操作模式 開發(fā)商開發(fā)商 商家商家 投資者（購買者）投資者（購買者） 會計處理會計處理 稅收籌劃稅收籌劃案例分析與評析投資性房地產(chǎn)32 一、固定資產(chǎn)的會計處理一、固定資產(chǎn)的會計處理 1 1重新定義了預(yù)計凈殘值重新定義了預(yù)計凈殘值 預(yù)計凈殘值是指預(yù)計凈殘值是指“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處

43、終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額置費(fèi)用后的金額”。這里對預(yù)計凈殘值重點強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值的要求，即在。這里對預(yù)計凈殘值重點強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值的要求，即在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。 在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況預(yù)計在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。 2 2規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會計處理規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會計處理新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，新

44、準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。其金額為折現(xiàn)值。 3 3取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則 固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)原則：該固定資產(chǎn)包固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 4 4取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 減值損失不允許轉(zhuǎn)回，這是為了確保企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息減值損失不允許轉(zhuǎn)回，這是為了確保企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息更加真實、可靠，保護(hù)投資者的

45、利益。更加真實、可靠，保護(hù)投資者的利益。會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)33 二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 1固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值 （1 1）自建的固定資產(chǎn)：在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。）自建的固定資產(chǎn)：在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。 （2 2）投資者投入的固定資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)）投資者投入的固定資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。 （3 3）融資租入的固定資產(chǎn)）融資租入的固定資產(chǎn) 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝按照租賃協(xié)議或

46、者合同確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。 （4 4）接受捐贈的固定資產(chǎn)）接受捐贈的固定資產(chǎn) 稅法規(guī)定，不論新舊，一律按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸稅法規(guī)定，不論新舊，一律按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。確定。 國稅發(fā)國稅發(fā)200345200345號文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按號文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時

47、資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。法計算繳納企業(yè)所得稅。 （5 5）盤盈的固定資產(chǎn)：按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。）盤盈的固定資產(chǎn)：按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)34 二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （6 6）收到債務(wù)人清償債務(wù)的固定資產(chǎn)）收到債務(wù)人清償債務(wù)的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按換入固定資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的應(yīng)收債權(quán)

48、換入固定資產(chǎn)的，按換入固定資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅成本。涉及補(bǔ)價的，也按上述原則處理。相關(guān)稅費(fèi)作為計稅成本。涉及補(bǔ)價的，也按上述原則處理。 債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理，按照所放棄固定資產(chǎn)的公允債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理，按照所放棄固定資產(chǎn)的公允價值減去固定資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額，確認(rèn)資價值減去固定資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果企業(yè)已經(jīng)對該項固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，則在按產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果企業(yè)已經(jīng)對該項固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，則在按照上述方法計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時，還需扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的照上述方法計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

49、的同時，還需扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。金額。 （7 7）非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)）非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn) 以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的計稅成本。涉及補(bǔ)價的，也按上述的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的計稅成本。涉及補(bǔ)價的，也按上述原則處理。非貨幣性交易的雙方，均需做視同銷售處理，按照換出資原則處理。非貨幣性交易的雙方，均需做視同銷售處理，按照換出資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

50、所得。如果換出的固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果換出的固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，還應(yīng)扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。所得時，還應(yīng)扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)35 2 2、折舊、折舊 （1 1）計提折舊范圍：會計與稅法規(guī)定基本相同。）計提折舊范圍：會計與稅法規(guī)定基本相同。 國稅發(fā)國稅發(fā)200345200345號文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，號文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定扣除固定資在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊。產(chǎn)折舊。 財稅財稅199679 199679 號

51、文件規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)提未提的折號文件規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)提未提的折舊，在年度終了后納稅申報期以后發(fā)現(xiàn)的，不得再補(bǔ)扣。舊，在年度終了后納稅申報期以后發(fā)現(xiàn)的，不得再補(bǔ)扣。 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在測試儀器，單臺價值在1010萬元以下的，已一次或分次攤?cè)牍苋f元以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，不得扣除折舊費(fèi)用。理費(fèi)用的，不得扣除折舊費(fèi)用。 （2 2）折舊年限）折舊年限 國稅發(fā)國稅發(fā)200084200084號文件規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊年限：號文件規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊年限： 房屋、建筑物為房屋

52、、建筑物為2020年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為產(chǎn)設(shè)備為1010年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5 5年。年。會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)36 國務(wù)院發(fā)布的鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干國務(wù)院發(fā)布的鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或政策規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，其折舊或攤銷年限最短可縮短為構(gòu)成無形資產(chǎn)的，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2 2年。年

53、。 國稅發(fā)國稅發(fā)2003113 2003113 號文件規(guī)定，下列資產(chǎn)折舊或攤銷年號文件規(guī)定，下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為限最短為2 2年：證券公司電子類設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)年：證券公司電子類設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為設(shè)備最短折舊年限為3 3年。年。 （3 3）折舊方法）折舊方法 國稅發(fā)國稅發(fā)200084200084號規(guī)定：企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計算原號規(guī)定：企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計算原則上采取直線折舊法。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)則上采取直線折

54、舊法。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 國稅發(fā)國稅發(fā)2003113 2003113 號文件規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采號文件規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額用縮短折

55、舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有：遞減法或年數(shù)總和法。允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有：會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)37 （1 1）對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船）對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；（醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；（2 2）對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵）對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年

56、處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；（烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；（4 4）證券公司電子類設(shè)備；（）證券公司電子類設(shè)備；（5 5）集成電路生產(chǎn)企）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；（業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；（6 6）外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。）外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則和企業(yè)所得稅稅前中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)扣除辦法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價

57、中減除，殘值比例在原價的原價中減除，殘值比例在原價的5%5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知（國稅函（國稅函20058832005883號）規(guī)定：從國稅發(fā)號）規(guī)定：從國稅發(fā)200370200370號文下發(fā)之日起，企業(yè)號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例

58、統(tǒng)一確定為例統(tǒng)一確定為5%.5%.在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于于5%5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法規(guī)定，殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法規(guī)定，殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的10%10%。會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)38 折舊年限的影響折舊年限的影響 如何處理折舊與稅法折舊的差異？如何處理折舊與稅法折舊的差異？擴(kuò)而廣之?dāng)U而廣之折舊影響利潤的各個方面：折舊影響利潤的各個方面： 折舊方法折舊方法 折舊年限折舊年限 估計凈殘值估計凈殘值 借款費(fèi)用資本

59、化調(diào)節(jié)利潤借款費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)利潤案例分析與評析固定資產(chǎn)39 一、無形資產(chǎn)的會計處理一、無形資產(chǎn)的會計處理 1.1.準(zhǔn)則適用范圍不同。準(zhǔn)則適用范圍不同。 原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時規(guī)定，原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后有矛盾。指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后有矛盾。 修訂后，明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。修訂后，明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定

60、。 2. 2. 準(zhǔn)則定義不同準(zhǔn)則定義不同 原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。 修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在