第11章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、本章概要本章概要1.1.購(gòu)貨與付款循環(huán)的性質(zhì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的性質(zhì)2.2.本循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試本循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試 3.3.購(gòu)貨交易的審計(jì)購(gòu)貨交易的審計(jì)4.4.應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)5.5.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)6.6.其他相關(guān)賬戶的審計(jì)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 一、購(gòu)貨與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶一、購(gòu)貨與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶 請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單 訂購(gòu)單訂購(gòu)單 驗(yàn)收單驗(yàn)收單付款憑證付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表應(yīng)付賬款明細(xì)表 支票等支票等 供應(yīng)商發(fā)票供應(yīng)商發(fā)票 付

2、款憑單付款憑單賣方對(duì)賬單等賣方對(duì)賬單等 結(jié)算單據(jù)結(jié)算單據(jù) 及其相關(guān)賬簿及其相關(guān)賬簿編制編制付款憑單付款憑單請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記確認(rèn)與記錄負(fù)債錄負(fù)債付款付款記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀存支出銀存支出內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試常用的內(nèi)部控制測(cè)試所記錄的購(gòu)貨都已收到物所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益合購(gòu)貨方的最大利益（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)購(gòu)貨按正確的級(jí)

3、別批準(zhǔn)注銷憑證以防止重復(fù)使用注銷憑證以防止重復(fù)使用對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查核查查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)記檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)記檢查注銷憑證的標(biāo)記檢查注銷憑證的標(biāo)記檢查內(nèi)部該查的標(biāo)記檢查內(nèi)部該查的標(biāo)記已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄（完整性）錄（完整性）訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)

4、的完整性檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確確（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┯?jì)算和金額的內(nèi)部查核計(jì)算和金額的內(nèi)部查核采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記購(gòu)貨交易的分類正確購(gòu)貨交易的分類正確 （分類）（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表分類的內(nèi)部核查分類的內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表檢查憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記購(gòu)貨交易按正確的日期購(gòu)貨交易

5、按正確的日期記錄（截止）記錄（截止）要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨交易貨交易內(nèi)部核查內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在的賣方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性，并被正確匯總（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┯?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度（一）固定資

6、產(chǎn)的內(nèi)部控制制度1 1、固定資產(chǎn)預(yù)算制度、固定資產(chǎn)預(yù)算制度2 2授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度 3 3憑證賬簿記錄制度憑證賬簿記錄制度 4 4職責(zé)分工制度職責(zé)分工制度 5 5資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 6 6定期盤點(diǎn)制度定期盤點(diǎn)制度 7 7維護(hù)保養(yǎng)制度維護(hù)保養(yǎng)制度 8 8處置制度處置制度 （二）固定資產(chǎn)的控制測(cè)試（二）固定資產(chǎn)的控制測(cè)試 1 1索取或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明材料索取或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明材料 2 2對(duì)固定資產(chǎn)取得和處置實(shí)施控制測(cè)試對(duì)固定資產(chǎn)取得和處置實(shí)施控制測(cè)試 3 3評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度 內(nèi)控內(nèi)控

7、匯總匯總例題：例題：1、2、3、4、5相相應(yīng)部應(yīng)部分分一、購(gòu)貨交易的審計(jì)目標(biāo)一、購(gòu)貨交易的審計(jì)目標(biāo)1 1確定購(gòu)貨交易發(fā)生的真實(shí)性。確定購(gòu)貨交易發(fā)生的真實(shí)性。2 2購(gòu)貨交易記錄的完整性。購(gòu)貨交易記錄的完整性。3 3購(gòu)貨計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)。購(gòu)貨計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)。4.4.購(gòu)貨交易的分類正確。購(gòu)貨交易的分類正確。4 4購(gòu)貨數(shù)量和期末的正確截止。購(gòu)貨數(shù)量和期末的正確截止。5 5購(gòu)貨各項(xiàng)記錄和披露是否恰當(dāng)。購(gòu)貨各項(xiàng)記錄和披露是否恰當(dāng)。內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存

8、在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額注意是否有大額或不正常的金額檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性的合理性和真實(shí)性追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄（完整性）已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄（完整性） 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

9、（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅⒉少?gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、將采購(gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較驗(yàn)收單和其他證明文件比較復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性的準(zhǔn)確性購(gòu)貨交易的分類正確購(gòu)貨交易的分類正確 （分類）（分類）參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類購(gòu)貨交易按正確的日期購(gòu)貨交易按正確的日期記錄（截止）記錄（截止）將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較帳中的日期進(jìn)行比較購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬

10、中，并被正確匯總（準(zhǔn)確等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┬?，?jì)價(jià)和分?jǐn)偅┩ㄟ^(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性有些企業(yè)財(cái)會(huì)部門不一定用物資采有些企業(yè)財(cái)會(huì)部門不一定用物資采購(gòu)或在途物資等特種日記賬，跟企購(gòu)或在途物資等特種日記賬，跟企業(yè)對(duì)采購(gòu)的管理有關(guān)。業(yè)對(duì)采購(gòu)的管理有關(guān)。 一、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo) 1確定應(yīng)付賬款期末是否確實(shí)存在，確定應(yīng)付賬款期末是否確實(shí)存在， 2是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)，是否合法合規(guī)；是否為被審計(jì)

11、單位所承擔(dān)，是否合法合規(guī)； 3. 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還記錄是否完整； 4確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確； 5確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 （4）控制與評(píng)價(jià)）控制與評(píng)價(jià)n詢證函應(yīng)由審計(jì)人員直接控制，根據(jù)回函情況，編制與分詢證函應(yīng)由審計(jì)人員直接控制，根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。析函證結(jié)果匯總表。 n對(duì)未回函的，應(yīng)決定是否再次函證。對(duì)未回函的，應(yīng)決定是否再次函證。n如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序替代程序。

12、通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及現(xiàn)金、銀行存款日通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付；同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，記賬，核實(shí)其是否已支付；同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)發(fā)生性。核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)發(fā)生性。 n（1）應(yīng)對(duì)B公司和D公司進(jìn)行函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付帳款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入帳負(fù)債，而不在驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。在本年度甲公司從B、D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性很大。n（2）應(yīng)對(duì)C公司和D公司進(jìn)行函證。函證應(yīng)收賬款的目的中，

13、在于驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最高，高計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因而最大。日后日后時(shí)時(shí)一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1確定固定資產(chǎn)是否確定固定資產(chǎn)是否存在存在；2確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制所有或控制；3確定固定資產(chǎn)確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄增減變動(dòng)的記錄是否是否完整完整；4確定固定資產(chǎn)的確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；是否恰當(dāng)；5確定固定資產(chǎn)的確定固定資產(chǎn)的期末余額期末余額是否正確；是否正確；6確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露披露是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表編制人：編制人： 日期：日期：被審計(jì)單位：被審計(jì)單位： 復(fù)核人：復(fù)核人： 日期：日期： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)累計(jì)折舊折舊類別類別期初期初余額