事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、核算科目 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1、庫存現(xiàn)金 （一）庫存現(xiàn)金是指存放在事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的現(xiàn)金，主要用于事業(yè)單位的日常零星開支。庫存現(xiàn)金管理的要求主要有：不相容職責(zé)的分離；嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”和用“白條”抵庫；遵守現(xiàn)金的使用范圍；不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。 （二）庫存

2、現(xiàn)金的核算 為核算現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。本科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金，期末借方余額反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 1）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 2）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照

3、實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 3）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到的現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 4）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金

4、”科目，貸記“其他收入”科目； 如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。2、銀行存款 （一）銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 （二）銀行存款的核算 為了反映事業(yè)單位銀行存款的收支和結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。本科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記存入的存款數(shù)額，貸方登記付出的存款數(shù)額，期末借方余額反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定核

5、算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 1）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。 2）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （三）事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。 1）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸

6、記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。 2）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。 3）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。 4）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核

7、對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。3、零余額賬戶用款額度（一）零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的款項(xiàng)。（二）零余額賬戶用款額度的核算 為了核算零余額賬戶用款額度的業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”總賬科目，本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。一個(gè)基層單位只能開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶。年度終了，應(yīng)注銷單位零余額賬戶用款額度，本科目應(yīng)無余額。 1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授

8、權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 2）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。 3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。 4）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借“零余額賬戶用款額度”，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。 5）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額

9、度-財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付”科目。4、短期投資 （一）短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 （二）

10、短期投資的核算 為了核算短期投資的業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“短期投資”總賬科目，本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律，行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。 1）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。 2）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入-投資收益”科目。 3）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或

11、收回短期國債的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他收入-投資收益”科目。5、財(cái)政應(yīng)返還額度（一）財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”總賬科目，并按“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 1）財(cái)政直接支付 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)

12、生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 2）財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)

13、支付）。 6、應(yīng)收票據(jù) （一）應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算 事業(yè)單位從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在借方，反映期末單位持有的商業(yè)匯票的面值。 1）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”科目。 2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即

14、扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 4）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 5）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆

15、登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 7、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的核算 本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增

16、值稅”科目。 2）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 3）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 8、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（二）預(yù)付賬款的核算 本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（

17、或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 1）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。 2）收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。 收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金

18、-固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。 3）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存

19、款”等科目，貸記“其他收入”科目。9、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（二）其他應(yīng)收款的核算為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。 1）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 2）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行

20、存款”等科目，貸記本科目。 3）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 4）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 已核銷其他應(yīng)收款在以

21、后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 10、存貨（一）存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過“存貨”科目核算。 （二）存貨的核算 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“存貨”科目，其借方登記入庫存貨的成本，貸方登記發(fā)出存貨的成本。期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目，歸

22、集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料、發(fā)生的直接人工和分配的間接費(fèi)用）。 1）取得存貨的核算 存貨的取得應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。事業(yè)單位取得存貨的資金來源，包括財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式（設(shè)置存貨備查簿），區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金登記取得存貨成本的資金來源。 購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的購入非自用材料的（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品），按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記

23、本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 自行加工存貨成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記“存貨-生產(chǎn)成本”科目，貸記“存貨-材料”“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等科目。加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“存貨-產(chǎn)成品”，貸記“存貨-生產(chǎn)成本”科目。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其

24、成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 2）發(fā)出存貨的核算 發(fā)出存貨應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)

25、一次攤銷。月終一般由存貨管理部門編制發(fā)出存貨匯總表，送交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本入賬。單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出存貨應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)出存貨應(yīng)借記“存貨-生產(chǎn)成本”科目，開展經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出存貨應(yīng)借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“存貨”科目。 對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)

26、損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 3）存貨清查的核算 事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科

27、目。 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。11、長期投資 （一）長期投資核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 （二）長期投資的核算 為了核算長期投資的業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“長期投資”總賬科目，本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。

28、1）長期股權(quán)投資 在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 第一、以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資-長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目。 第二、以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資-長期股權(quán)投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基

29、金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 第三、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資-長期股權(quán)投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 第四、以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，

30、按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資-長期股權(quán)投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。 長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入-投資收益”科目。 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“長期投資-長期股權(quán)投資”科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

31、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資-長期股權(quán)投資”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 2）長期債券投資 長期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資-長期債券投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，

32、貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目。 長期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入-投資收益”科目。 對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資-長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入-投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。12、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含一年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位在確認(rèn)

33、固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1）使用的年限在1年以上（不含1年）。固定資產(chǎn)作為能夠多次使用的持久耐用性資產(chǎn)，其使用年限在1年以上，在1年之內(nèi)即將被耗用或轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)。 2）單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的單位價(jià)值由國家統(tǒng)一規(guī)定，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則要求一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物質(zhì)，也作為固定資產(chǎn)核算。 3）固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺

34、少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 （二）固定資產(chǎn)的核算 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)

35、款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金-修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金

36、-固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科 目，貸記“在建工程”科目。 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金-修購基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”（扣留期在1年以內(nèi)（含1年）或“長期應(yīng)付款”（扣留期超過1年）科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)

37、量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金-修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金-修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科

38、目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余

39、額，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 4）以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事

40、業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目。 5）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，

41、按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。2）為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零

42、余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1）出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 2）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)

43、值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （五）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 1）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠

44、取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目。 2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 13、累計(jì)折舊（一）折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。?jì)提的有關(guān)說明如下： 1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其

45、折舊年限。 2）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 4）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 5）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 6）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定

46、資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 7）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 （二）累計(jì)折舊的核算 累計(jì)折舊核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 1）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

47、時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 2）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 14、在建工程 （一）在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。 （二）在建工程的核算 本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照事業(yè)單位會(huì)

48、計(jì)制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 1）建筑工程 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”

49、等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目，貸記本科目。 2）設(shè)備安裝 購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助

50、收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“

51、非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目，貸記本科目。15、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)特點(diǎn)包括：不具有實(shí)物形態(tài)；可以在一個(gè)以上會(huì)計(jì)期間提供經(jīng)濟(jì)效益；具有排他專用性和使用權(quán)共享性。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。（二）無形資產(chǎn)的核算事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。1）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款

52、、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目。 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)

53、、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基

54、金-無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1）為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2）為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度

55、”、“銀行存款”等科目。（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 以已入賬無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為

56、投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。16、累計(jì)攤銷（一）攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下： 1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。 2）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 3）事業(yè)單