金融資產財政稅收論文范文-淺議可出售金融資產的涉稅處理word版下載

1、金融資產財政稅收論文范文:淺議可出售金融資產的涉稅處理word版下載導讀：本論文是一篇關于可出售金融資產的涉稅處理的優(yōu)秀論文范文, 對正在寫有關于金融資產論文的寫作者有一定的參考和指導作用，論 文片段：金融資產屬于企業(yè)資產的重要組成部分，企業(yè)管理者持有金融資產 的意圖決定了金融資產的分類：以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融資產；持有至到期投資；貸款和應收賬款；可供出售的金融 資產。金融資產的上述四個分類與金融資產具體的確認和計量緊密相 關，其中以上第1、4類，按公允價值計量；第2、3類按攤余成本計 量。交易性金融資產和可供出售金融資產既然都是以公允價值計量， 但實務中較難劃分，一般來說

2、，交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近 期內出售而持有的金融資產。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為冃的從 二級市場購入的股票、債券和基金等，應當分類為交易性金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且 其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項 的金融資產。企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等， 沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有 至到期投資等金融資產的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產會計處理要點1、資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù) 計量，公允價值

3、變動計入所有者權益（資本公積一一其他資本公積）， 在該金融資產終止確認時，將“資本公積一一其他資本公積”轉出， 計入“投資收益”。2、可供出售金融資產發(fā)牛減值時，即使該金融資產沒有終止確 認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當 予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產 的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已 計入損益的減值損失后的余額。有關會計分錄：借：資產減值損失（應減記的金額）貸：資本公積一一其他資本公積（原計入的累計損失）可供出售金融資產一一公允價值變動（差額）3、已確認減值損失可供出售金融資產公允價值上升時，分兩種 情況：

4、（1）可供出售債務工具。對于已確認減值損失的可供出售債務工 具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后 發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。 會計分錄如下：借：可供岀售金融資產一一公允價值變動貸：資產減值損失(2)可供出售權益工具?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發(fā)生的減值損 失，不得通過損益轉回。會計分錄如下：借：可供岀售金融資產一一公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積案例1三和公司發(fā)生的與可供出售金融資產有關的業(yè)務如下：1、2007年3月10日三和公司購買利達公司發(fā)行的股票300萬 股，成交價為每股14. 7元，另付交易費用90萬元，占利達公司表決 權5

5、%,作為可供出售金融資產；2、2007年12月31 fh該股票每股市價為13元，三和公司預 計股票價格下跌是暫時的；3.2008年4月20日利達公司宣告發(fā)放持有期間的現(xiàn)金股利1200 萬元；5月20 口收相關到現(xiàn)金股利；4、2008年12月31日，利達公司因違反相關證券法規(guī)，受到證 券監(jiān)管部門查處，受此影響，利達公司股票的價格發(fā)&嚴重下跌。2008 年12月31日收盤價格每股市價為6元；5、2009年12月31日利達公司整改完成，加之市場宏觀面好轉,2009年12月31 口收盤價格每股市價為10元;6、2010年1月1日三和公司以3300萬元賣掉此股票假設每步都考慮所得稅的影響，所得稅

6、率是25%,以上兩個公 司都是居民企業(yè)。金額單位為萬元。三和公司有關可供出售金融資產 的會計分錄應該是怎樣的。案例剖析1、2007年3月10日購買利達公司發(fā)行的股票，成本 二300x 14. 7+90二4500（萬元）借：可供出售金融資產一一成本4500貸：銀行存款4500稅法規(guī)定：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七十一 條規(guī)定：投資資產按照以下策略確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取 得的投資資產，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取 得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。會計規(guī)定：企業(yè)會計準則第22號一金融工具和計量規(guī)定， 可供出售金融資產初始確認時，應當按

7、照公允價值計量和相關交易費 用之和作為初始入賬金額。以上可供出售金融資產初始投資計量，財稅處理無差異，都是 4500萬元。2、2007年12月31日，該股票每股市價為13元，公允價值變動=500-300 x 13=600 （萬元） 借：資本公積一一其他資本公積600貸：可供出售金融資產一一公允價值變動600財政部、國家稅務總局于2007年7月發(fā)布“關于執(zhí)行企業(yè)會 計準則有關企業(yè)所得稅政策理由的通知（財稅2007180號）規(guī)定： 金融工具和投資性房地產的公允價值變動在持有期間不計人應納稅 所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的 差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。資產負

8、債表日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積一一其他資本公積）。相 應的，形成的遞延所得稅資產或負債不得計入“所得稅費用”科目, 而是計人“資本公積一一其他資本公積”科冃。即可供出售金融資產持有期間公允價值的變動，會計和稅法都 不確認損益，不產生財稅差異。但是根據(jù)企業(yè)會計準則第18號一一 所得稅規(guī)定，2007年12月31日可供出售金融資產的賬面價值為 3900萬元，稅法上認可的計稅基礎為4500萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扌ii的暫時性差異600萬元，所得稅會計處理如下:借：遞延所得稅資產150（600*25%）貸：資本公積-其他資本公積15

9、0（注意：這里不得貸記所得稅費用）3、2008年4月20日利達公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資收益=1200 x 5 % 二60 （萬元）借：應收股利60 貸：投資收益602008年5月20 口收到現(xiàn)金股利借:銀彳丁存款60貸:應收股利60中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項規(guī)定： 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收 入；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定：企 業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股 息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè) 取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱 股息

10、、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并 上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。以上股票持有期已超 過12個月，屬于免稅收入，會計上將可供出售金融資產持有期間取 得的利息或現(xiàn)金股利，確認為投資收益，從而產乞了 60萬元財稅差 異，三和公司在申報企業(yè)所得稅時應當調減應納稅所得額60萬元。另外，這60萬元的財稅差異，不會影響可供出售金融資產的賬 而價值和計稅基礎，屬于永久性差異。4、2008年12月31日，利達公司股票的價格發(fā)生嚴重下跌，應 確認可供出售金融資產減值，將原直接計人所有者權益的因公允價值 下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益，即將損失反映 在利潤表中，不

11、能“藏”在資本公積中。確認可供出售金融資產減值損失=4500-300x6=2700（萬元）借：資產減值損失2700貸：資本公積一一其他資本公積600可供岀售金融資產公允價值變動2100中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)持有各項資產期間產生資產增值或者減值，除國務院財政、稅 務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎?！奔炊惙ㄉ喜淮_認任何形式的資產減值，可供出售金融資產的計 稅基礎不變，仍為4500萬元，會計上確認減值損失2700萬元，匯算 清繳應進行納稅調整，調增應稅所得額2700萬元，期末可供出售金 融資產賬面價值為1800萬元，計稅基礎大于賬面價值，形成可

12、抵扣 的暫時性差異2700萬元，確認遞延所得稅資產時應將原來計提的資 本公積轉回，所得稅會計處理如下：借：遞延所得稅資產525(2100*25%)資本公積一一其他資本公積150(600*25%)貸：所得稅費用675(2700*25%)5、2009年12月31日，收盤價格每股市價為10元?？晒┏鍪?權益工具投資發(fā)生的減值損失，價值回升時，不得通過損益轉回。確 認轉回可供出售金融資產減值損失=300x (10-6)=1200(萬元),會計處理如下：借：可供出售金融資產一一公允價值變動1200貸：資本公積一一其他資本公積1200可供出售金融資產市價回升會計與稅法處理一致，都不影響損益，進行所得稅會計

13、處理時，將以前確認的遞延所得稅資產轉回: 借：資本公積一一其他資本公積300(1200*25%)貸：遞延所得稅資產300如果此案例中涉及的不是股票等權益工具，而是債券等債務工 具，對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公 允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回,計入當期損益。則以上會計處理變?yōu)? 借：可供出售金融資產一一公允價值變動1200貸：資產減值損失1200 借：所得稅費用300貸：遞延所得稅資產3006、2010年以3300萬元賣掉此股票借：銀行存款3300可供出售金融資產一一公允價值變動1500 資本公積一一其他資本公積1200貸：可供出售金融資產成本4500 投資收益1500 另外，由于該資產已經離開了企業(yè)，所以將其遞延所得稅資產余額全部沖回:借：所得導讀：本論文是一篇關于可出售金融資產的涉稅處理的優(yōu)秀論文范 文，對正在寫有關于金融資產論文的寫作者有一定的參考和指導作用, 論文片段：00萬元。稅法確認的轉讓損失為：4500-3300=1200（萬元）, 即匯算清繳時應納稅調減2700萬元。上一頁12