淺談電子商務(wù)發(fā)展和中國稅收對策

1、淺談電子商務(wù)發(fā)展和中國稅收對策摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)的進步，出現(xiàn)了超越傳統(tǒng)營銷方式的 電子 商務(wù)。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得包括政府在內(nèi)的各國既面臨著 巨大的機遇，同時也出現(xiàn)了各種各樣的困難。本文 分析了電子商務(wù) 對我國現(xiàn)行稅制帶來的挑戰(zhàn)、我國宜采取的稅收原則以及當(dāng)前可以采 取的一些稅收對策。關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收體制稅收管轄電子合同電子支付internet ,已經(jīng)成為當(dāng)今信息社會中最繁忙、最富有挑戰(zhàn)性也最具活力的系統(tǒng)。隨著網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展，特別是通信信道的帶寬 增加，使得電子商務(wù)這一新興事物在網(wǎng)絡(luò)空間里得到了蓬勃發(fā)展。然 而，當(dāng)政府對這一領(lǐng)域?qū)嵤┢錂?quán)利，特別是稅收權(quán)利的時候，卻發(fā)現(xiàn) 這一領(lǐng)域幾

2、乎是一片空白，各國的傳統(tǒng)稅制都沒有對此做出相應(yīng)的調(diào)電子商務(wù)的定義1997年“月在法國舉行的國際商會世界電子商務(wù)會議上給出的電子商務(wù)最有權(quán)威的概念闡述是：電子商務(wù)，是指整個貿(mào)易活動實現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過當(dāng)面交換或直接面談 方式進行的任何形式的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義 為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交 換edi ,電子郵件email x獲取數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫、電子公告牌） 以及自動獲取數(shù)據(jù)（條碼）等。電子商務(wù)涵蓋的業(yè)務(wù)包括：電子信息交換、售前售后服務(wù)（提 供產(chǎn)品和服務(wù)的細(xì)節(jié)、產(chǎn)品使用技術(shù)指南、回答顧客意見l廣告

3、、 銷售、電子支付（電子資金轉(zhuǎn)帳、信用卡、電子支票、電子現(xiàn)金x 運輸（包括有形商品的發(fā)送管理和運輸跟蹤、以及可以電子化傳送的 產(chǎn)品的實際發(fā)送）.組建虛擬 企業(yè) 等。電子商務(wù)從交易雙方和實質(zhì) 內(nèi)容 進行劃分，主要可以分為兩種：企業(yè)對企業(yè)但usiness to business, b to b）的電子商務(wù)；企業(yè)對 消費者（business to consumer, b to c）的電子商務(wù)。（-）企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù) 這是指企業(yè)（或商務(wù)公司）使用internet或各種商業(yè)網(wǎng)絡(luò)向供應(yīng)商（企業(yè)或公司）交貨、接受發(fā)票和付款。據(jù)forrester公司統(tǒng)計， 盡管時下網(wǎng)上企業(yè)直接面向客戶的銷售方式發(fā)展速度強

4、勁，但企業(yè)間 的商務(wù)活動將以三倍于企業(yè)-個人商務(wù)速度發(fā)展。在現(xiàn)實世界中，客 觀存在的現(xiàn)象是：企業(yè)間的電子商務(wù)貿(mào)易金額高達消費者直接購買的 10倍。(-)企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)近年來，由于internet提供的雙向、交互式通訊，大量的網(wǎng)上 商店興起，使得網(wǎng)上購物不僅可能，而且成為熱門和 時尚。1996 年，網(wǎng)上商店的銷售額是6億美元，而1998年則達到了 24億,1999 年參與網(wǎng)上購物的家庭已經(jīng)超過700萬，幾乎是1998年的兩倍。目前從國內(nèi)的部分統(tǒng)計資料來看，大部分的消費者都有電子 商務(wù)就是“企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)”這樣的認(rèn)知，這使得btoc 的模式暫時成為了電子商務(wù)的代名詞。二、電

5、子商務(wù)的優(yōu)越性作為一個全球性的貿(mào)易環(huán)境，其優(yōu)越性是顯而易見的。(1)全球化的網(wǎng)絡(luò)支持，大大提高了通信范圍和速度。(2 )電子郵件和電子數(shù)據(jù)的交換，節(jié)省了大量的通信費用和 開銷。(3) 提供了交互式、全天候的服務(wù)，使用戶可以足不出戶就 能得到商家的信息，買到需要的商品。(4 )最重要的一點是：電子商務(wù)向傳統(tǒng)的經(jīng)營方式提出了挑 戰(zhàn)，增強了企業(yè)的競爭力。下表給岀了全球電子商務(wù)的增長情況(單位：億美元)年份 1994 1996 1997 1998 2000 2001 2002銷售額 12 13 26 500 3000-營業(yè)收入-j50-j000 "000三、當(dāng)前電子商務(wù)給我國帶來的稅收挑戰(zhàn)

6、目前，電子商務(wù)所涉及的各有關(guān)方面配套設(shè)施還未出臺，國家還沒有一個專門針對電子商務(wù)的立法，我國稅制也沒有對電子商務(wù)作 出明確的規(guī)定。在這種情況下，對我國的稅收帶來的挑戰(zhàn)有：(-)稅收管轄權(quán)范圍的難以確定。所謂稅收管轄權(quán)，是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。世界上不同國家之間確定稅收 管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：屬地原則和屬人原則。屬地原則是指一國依地 域范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，屬人原則是指一國依人員范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。在傳統(tǒng)的稅收中,交換的形式、定商業(yè)的位置、企業(yè)的機構(gòu)所在地、管理中心、合同締結(jié)地等概念都有重要意義。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下，卻使得很多概念都變得淡化而無

7、法判斷。以網(wǎng)上銷售軟件為例：一個在中國大陸的 消費者，在網(wǎng)絡(luò)上購買了美國某軟件公司出品的軟件，而該軟件是在 新加坡的服務(wù)器上提供的下載，軟件的實際開發(fā)是由英國、加拿大、 澳大利亞三地的軟件工程師通過網(wǎng)絡(luò)共同開發(fā)出來的。對于這種情 況，究竟由哪一個國家征稅，如何征稅都是必須認(rèn)真對待的問題。(二)稅務(wù)機關(guān)難以獲取網(wǎng)上交易真實可靠的信息。由于交易 的無紙化，使得買賣雙方的合同和作為銷售憑據(jù)的相關(guān)票據(jù)難以確認(rèn) 和取得；電子數(shù)據(jù)的易消失和易被篡改的特性又決定了難以保證數(shù)據(jù) 的正確和完整性。加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，使得追蹤行為變得更加 困難。另外，在網(wǎng)上交易的過程中，交易雙方可以使用完全虛擬的姓 名和地址，

8、存在著未可知的虛假和欺騙因素；同時，還有更多涉及知 識產(chǎn)權(quán)、個人隱私、消費者權(quán)益保護、電子消費信用誠信、計算 機 犯罪等一系列的問題尚未解決。這一切都增加了稅務(wù)機關(guān)取得相關(guān)真 實可靠信息的難度。(三)傳統(tǒng)的法制體系中存在著不適合電子商務(wù)活動的部分，從而相關(guān)地 影響到了網(wǎng)上稅收的實施。這比較集中地表現(xiàn)在電子商 務(wù)合同與電子貨幣支付方面。具體地說，有：(1)電子商務(wù)合同訂立后，能否撤消，如何撤消？各國法律認(rèn)為，合同是經(jīng)一方的要約被另一方所接受而成立，但對要約的撤消 規(guī)定并不完全相同。由于internet傳播的高速度，一旦受約人的計算 機系統(tǒng)接收到要約和電子訂單時，即可自動進行處理，并通過網(wǎng)絡(luò)發(fā) 岀

9、承諾，這時要約就很難撤消。能否撤消，如何撤消？這方面世界各 國都沒有專門的法律來加以約束。在稅收上，也就難以確認(rèn)這個電子 合同的正確和有效性。(2 )電子合同的承諾生效地點和時間。按照目前各國的法律，承諾一旦生效，雙方當(dāng)事人就要接受合同的約束，承擔(dān)合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)。此外，定義合同的地點和時間的確定，對于訴訟時確定 主管法院、行使管轄權(quán)，以及確定適用的國際司法來說都是必不可少 的。(3)電子商務(wù)中文件的證據(jù)效力。目前，我國的合同法中已明確規(guī)定電子數(shù)據(jù)合同和文書書面合同具有相同的法律效力。(4) 電子商務(wù)活動中的多方面協(xié)調(diào)比較困難。由于電子商務(wù)涉及電信、銀行、海關(guān)、稅務(wù)甚至公安等各個部門，而

10、各部門目前僅 就本部門的實際情況制訂了部分規(guī)定，并未能使電子商務(wù)的運作有一 個相對完整的法律環(huán)境，同時多頭管理的做法也容易導(dǎo)致實際稅收操 作上的難以協(xié)調(diào)。(5) 由于各國稅制及實際操作不同所引起的國際間的稅收問 題。如美國實行的是銷售稅制，歐共體和其他國家包括中國實行的是 增值稅(vat)制。在國家間不同的稅制環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)上的國際貿(mào)易將 導(dǎo)致雙重征稅或逃稅。ui我國目前宜采取的一些稅收原則在稅收管轄權(quán)方面，宜采取屬人原則為主，屬地原則為輔的模式，最大限度地減少稅源流失。在這種模式下，當(dāng)一筆網(wǎng)絡(luò)交 易發(fā)生后，消費者所在地的稅務(wù)機關(guān)就擁有對該筆交易的管轄權(quán)，而 消費者同時也就成為納稅義務(wù)人(屬人原

11、則b若我國與他國之間制 訂有相關(guān)的稅收協(xié)定的，也可采取由發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的服務(wù)器或供應(yīng)商 所在地的稅務(wù)機關(guān)對該筆交易征稅（屬地原則），從而也達到了避免 雙重征稅的目的。（二）在制訂相關(guān) 電子 商務(wù)稅收政策方面，宜采取中性原則。包 括：在實際制訂過程中，應(yīng)堅持盡可能依據(jù)現(xiàn)有稅制，最好不要另外 征收新的稅種，并且以盡量不影響 企業(yè)的經(jīng)營活動為原則，同時 絕對不要阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；稅收體系應(yīng)簡單明了與透明化，符 合 中國 電子商務(wù)的客觀情況和國際 社會 現(xiàn)行的征稅體系。（三）對開展電子商務(wù)的企業(yè)采取稅收優(yōu)惠的原則。在美國， 1997年7月1日政府發(fā)布的全球電子商務(wù)綱要中建議將internet 宣布為免

12、稅區(qū)，凡無形商品（如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng) 由網(wǎng)絡(luò) 交易的，無論是跨國交易還是美國國內(nèi)的跨州交易，均一律 免稅；1998年5月14日,美國參議院商業(yè)委員會又通過了 internet 免稅法案，為美國本土企業(yè)自由化發(fā)展鋪平了道路；同年5月20日， 美國又促使132個世界貿(mào)易組織的部長們達成了 internet零關(guān)稅至少 一年的協(xié)議，使通過internet進行國際貿(mào)易的企業(yè)能夠順利地在其他 國家搶占市場。在我國，電子商務(wù)還是一個新生事物，近兩年來雖然無論在用 戶群還是營銷額上都取得了很大的成功，國內(nèi)幾家著名的網(wǎng)絡(luò)公司如 中華網(wǎng)、亞信，還有最近才在美國nasdaq上市的新浪網(wǎng)，也都已 經(jīng)在

13、海外市場占有了一席之地。但無可否認(rèn)地，與發(fā)達國家相比，我 國的電子商務(wù)仍處于相對稚嫩的階段。很多在國外已經(jīng)解決的事情, 如信用、支付、物流等環(huán)節(jié)，在中國仍然是制約電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸問題，這決定了我國的電子商務(wù)還有很長的一段路要走。而與此同 時，我們也清醒地認(rèn)識到，在中國，電子商務(wù)這個新興的朝陽產(chǎn)業(yè)擁 有巨大的發(fā)展前景與市場潛力。電子商務(wù)的發(fā)展是一項社會化的系統(tǒng)工程，在我國，更應(yīng)該采 取一些實實在在的稅收優(yōu)惠，鼓勵、促進更多的企業(yè)參與電子商務(wù)的 競爭，同時也培育新的稅收增長點。五、現(xiàn)時可以采取的一些稅收對策筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段對電子商 務(wù)采取的稅收對策可以從稅收登記、稅收征管以及加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部

14、管理三方面來抓。具體地說：（一）稅務(wù)登記方面1在已有的商業(yè)網(wǎng)站上附加相關(guān)稅收項目，把稅收項目作為 網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容，且這些項目都是不可刪除的，使每次進 行網(wǎng)上交易時，相關(guān)的稅收項目都能永久性地附加在網(wǎng)上交易地內(nèi)容 上；2.對于已在互聯(lián)網(wǎng)上登錄的商業(yè)網(wǎng)站，必須將真實的網(wǎng)址和 服務(wù)內(nèi)容向稅務(wù)機關(guān)如實申報，未申報的要向稅務(wù)機關(guān)補報，以便稅 務(wù)機關(guān)及時有效地查詢到稅務(wù)登記情況和進行稅收檢查。3.建立數(shù)字身份證明。對于在銀行設(shè)立帳號的電子商務(wù)網(wǎng)站，必須先到稅務(wù)機關(guān)進行登記，申請專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號后才能 進行交易。同時，在實際登記及交易過程中必須使用真實的身份證號。4目前 工商登記對電子商務(wù)的

15、劃分是：電子商務(wù)被劃入零 售業(yè)，電子商務(wù)相關(guān)服務(wù)被劃入計算機應(yīng)用服務(wù)業(yè)。而在電子商 務(wù)的實際運作中，可能的涉稅事項很多，比如一家電子商務(wù)網(wǎng)站經(jīng)營 的零售業(yè)務(wù)可能既涉及自產(chǎn)自銷，又涉及代購代銷及委托代銷等多種 業(yè)務(wù)。這在稅務(wù)登記關(guān)就必須正確地加以區(qū)分。5 .在中國，客觀存在著部分電子商務(wù)經(jīng)營者經(jīng)營額很小的情 況。有資料說，在國內(nèi)500家上網(wǎng)的企業(yè)中，有85%的網(wǎng)站所發(fā)布 的信息有6個月沒有更新或添加新內(nèi)容，90%的網(wǎng)站只有總經(jīng)理和企 業(yè)產(chǎn)品照片。參照現(xiàn)行的鑒定方式，結(jié)合實際情況，是否可以將電子 商務(wù)經(jīng)營者也劃分為正常申報戶和帶征戶，二者之間以一定的經(jīng)營額 為界限進行劃分，將那些經(jīng)營規(guī)模小、難以正

16、確確定經(jīng)營額度的經(jīng)營 戶劃歸帶征。(-)稅收征管方面正確界定電子商務(wù)活動中物流配送的成本。筆者的考慮是，是否可以參照現(xiàn)行業(yè)務(wù)招待費支出的扣除計算方式，在一定限額下, 配送成本按照營業(yè)額的一定百分比進行扣除，超出部分進行納稅調(diào) 整。這在一定程度上也達到了促使企業(yè)減少成本的目的。2 .加強對納稅時間的確認(rèn)。一般地，在電子商務(wù)上可以認(rèn)為實際付款時間就是納稅時間。在現(xiàn)實情況下，有以下三種形式(1 )采用電子貨幣(eft )或電子現(xiàn)金支付的，其訂購時間與付款時間相同，即為納稅時間；(2 )采用信用卡方式的，由于消費者支付時間與電子商務(wù)供 應(yīng)商的銀行收款時間可能有一定的差異，此時應(yīng)以供應(yīng)商實際收到消 費者

17、貨款的時間作為納稅時間；(3 )采用現(xiàn)金支付方式的，可以以供應(yīng)商實際收到消費者貨 款的時間作為納稅時間。3.制訂網(wǎng)上服務(wù)專用發(fā)票。每次網(wǎng)上交易完畢后，必須開具紙 質(zhì)的專用發(fā)票；同時只有在將電子化的發(fā)票通過郵件方式發(fā)往銀行的 支付網(wǎng)關(guān)之后，才能進行交易款項的電子結(jié)算。4借鑒國內(nèi)部分城市中實行的出租車自動計稅器方式，可以考 慮在實行電子商務(wù)的網(wǎng)站上安裝智能化的自動計稅軟件。該軟件應(yīng)具 有的功能有：(1 )自動啟動，后臺運行進行監(jiān)控；(2 )能進行自身的校驗與查錯，防止網(wǎng)站計算機人員的惡意 修改，能將有關(guān)變動情況自動通過網(wǎng)絡(luò)通知稅務(wù)機關(guān)以便稅務(wù)機關(guān)進 行控制；(3 )提供與稅務(wù)局信息中心的連接與下載

18、功能。當(dāng)稅務(wù)局端 的軟件進行了功能的完善和增加后，能自動下載并升級，達到與稅務(wù) 局同步的目的。設(shè)想中的這個軟件可能存在的問題有：(1 )當(dāng)電子商務(wù)已成普及時，在申報期內(nèi)發(fā)送給稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)勢必是巨量的，將給稅務(wù)機關(guān)的申報服務(wù)器造成很大的壓力；(2 )在從企業(yè)發(fā)送數(shù)據(jù)時，由于涉及到企業(yè)、消費者的個人 隱私權(quán)，將引發(fā)多方面的連鎖問題。與在稅務(wù)局內(nèi)部建立企業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站的完全鏡像 方法 相比，該方法實現(xiàn)起來的難度增加了，但同時也減少了稅務(wù)部門逐比核 對網(wǎng)絡(luò)交易的工作量，可說各有利弊。5借鑒國內(nèi)部分稅務(wù)局電子申報的可行做法，建立一種新的支付確認(rèn)體系，具體由商務(wù)網(wǎng)站、電子商務(wù)認(rèn)證中心、銀行的支付網(wǎng)關(guān)、

19、稅務(wù)局信息中心及最終的消費者五部分組成，各部分之間協(xié)同工作, 其流程如下(以電子貨幣支付方式為例)：(1 )消費者通過網(wǎng)絡(luò)與商務(wù)網(wǎng)站訂立購銷合同，采用電子貨 幣進行支付；(2) 電子貨幣及電子合同通過電子商務(wù)認(rèn)證中心的認(rèn)證，確 認(rèn)合同合法有效且消費者信用卡上的貨幣資金足以支付購買金額后， 轉(zhuǎn)入下一步驟；否則取消當(dāng)前的交易，并相應(yīng)降低商務(wù)網(wǎng)站與消費者 二者之間責(zé)任人的信用等級；(3) 電子商務(wù)認(rèn)證中心將經(jīng)過確認(rèn)的電子合同通過網(wǎng)絡(luò)傳至 稅務(wù)局信息中心，由稅務(wù)局信息中心進行加工、備份，計算出該比交 易應(yīng)納稅額，并下指令給銀行支付網(wǎng)關(guān)劃出相應(yīng)的稅款給稅務(wù)局；(4 )電子商務(wù)認(rèn)證中心在將資料傳給稅務(wù)局的同時，也將支付指