會計論文中小企業(yè)內(nèi)部審計研究

1、中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的內(nèi)部審計研究【摘要】實(shí)施內(nèi)部控制是屮小企業(yè)開展有效管理不可缺少的重要保證。屮小企業(yè)內(nèi)部審計在 在內(nèi)部控制中的作用重大，不可替代。我國中小企業(yè)內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，獨(dú)立性不夠，職能 上重監(jiān)督，輕服務(wù)，性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確。只有建立內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審 計的職能，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，認(rèn)真開展內(nèi)審口身有 效性評估，不斷捉高審計質(zhì)量和水平，才能為中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性捉供可靠的機(jī)制保障?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部'市計；內(nèi)部控制；作用；現(xiàn)狀；問題；措施。內(nèi)部控制，是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證 會計信息資料的

2、正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、 效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系 列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部審計是是企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制、進(jìn)行有效的管理體系中不可缺少的組成 部分。任何一個單位，盡管規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)不同，都會根據(jù)各自的具體 情況建立必要的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善 嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員, 它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中垂要的一個分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制冃標(biāo)的匣要手段。中 小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是我國勞動者就業(yè)的主要場所。加

3、強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi) 控建設(shè)中的內(nèi)部審計工作，對中小企業(yè)的發(fā)展壯人和社會穩(wěn)定起著舉足輕垂的促進(jìn)作 用。一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用內(nèi)部控制是一種管理體系，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用是通過內(nèi)部審計職 能體現(xiàn)出來的。在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計是不可 或缺的紐成部分，其作用越來越重要。(-)評價和鑒證的作用健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)審人員首要關(guān)注 的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上合理規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根木上 降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因而對內(nèi)控制度進(jìn)行評價和鑒證是內(nèi)部審計最首要、最重要的 一項(xiàng)工作。1、審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性

4、、遵循性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)， 解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵 循性和有效性的評佔(zhàn)和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等，內(nèi)部審計人員針對企業(yè) 內(nèi)控管理屮存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)。2、審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利 因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。3、對聯(lián)營的企業(yè)進(jìn)行審計，對聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)收支及經(jīng)營活動進(jìn)行鑒證，維護(hù) 企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取 得實(shí)效，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。有些

5、企業(yè)利用內(nèi)部控制的漏洞為了各自利益對財務(wù)進(jìn)行舞弊，在這種情況下進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部 審計，保證企業(yè)根本利益。4、開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。()監(jiān)督的作用內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本増效起到了保證、保障、維 護(hù)作用。1、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提 供有力保證。為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)環(huán)境下的新形勢，應(yīng)對激烈的市場競爭和風(fēng)險， 內(nèi)部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計， 風(fēng)險審計及計算機(jī)審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提 高企業(yè)管理水平。通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效

6、益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出 解決問題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收入。2、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷, 向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。3、促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對金業(yè)子公司、分公 司的審計，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營，依法辦事，有利于調(diào)動各方面的積極 性。（三）控制的作用1、制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí) 行國家財經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。2、披露經(jīng)濟(jì)活動資料屮存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實(shí)、正確、 及時、合理

7、合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動中的不正z風(fēng)。事實(shí)上不少單位的信息資 料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩木賬”及私設(shè)小金庫 現(xiàn)象，因此，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計和審計人員的業(yè)務(wù)索質(zhì)。3、配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動。內(nèi)部審計部門通過開展財務(wù)收 支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行 為，及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟(jì)警察” 的特殊作用。二. 中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題由于中小企業(yè)具有產(chǎn)出規(guī)模小、人員相對少、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金實(shí)力比 較薄弱的特點(diǎn)。中小企業(yè)在金業(yè)管理方面相對

8、粗放，有些管理者缺乏內(nèi)部控制的觀念, 內(nèi)部審計存在著較多問題。(-)內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴(yán)重中小企業(yè)由于人員較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡化，有些企業(yè)往往不單設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi) 審工作與財務(wù)工作在一個業(yè)務(wù)處室。有些中小企業(yè)管理層對內(nèi)部審計必須具備的業(yè)務(wù) 素質(zhì)不甚了了，不少內(nèi)部審計人員是從財會部門轉(zhuǎn)崗或由財會部門兼任或是從其他部 門調(diào)來，有的未經(jīng)過審計業(yè)務(wù)專門培訓(xùn)，缺乏必耍的審計專業(yè)知識。有些企業(yè)管理者 對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識不足，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為安置、照顧的部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為 企業(yè)安置其他部門退線干部的一個部門，在這種情況下組建起來的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺位現(xiàn)象 嚴(yán)重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。(-)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠

9、內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān) 督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。從我國h前的實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè) 的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或隸屬于財務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合在一起，僅有極少數(shù)上市 公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。而且，我國原有的審計制度規(guī)眾，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 在對被審計單位進(jìn)行審計時，若發(fā)現(xiàn)有重大問題，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機(jī) 構(gòu)反映，長此以往，就造成了內(nèi)部審計機(jī)制發(fā)育不良，且導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計最終還是 偏向與其利益有關(guān)的一方，失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。(三) 內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性首先，內(nèi)部審計定位不準(zhǔn)。長期以來，內(nèi)部審

10、計既耍站在政府的立場上對國家財 產(chǎn)的保值增值實(shí)施監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對內(nèi)部各職能部門和下屬單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已 發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，但內(nèi)部審計的模式未有大的改變，內(nèi)部審計在實(shí)際工作中仍沒有 找到準(zhǔn)確定位。其次，內(nèi)部審計法律制度不健全。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)范性文 件只有審計署頒發(fā)的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度， 導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計在工作地位上的差異，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員 得不到應(yīng)有的重視。同時，內(nèi)部審計沒有具體可操作的行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對 具體問題也無章可守。最后，多數(shù)內(nèi)部審計人員

11、是由財會部門或其他部門人員兼任， 缺乏必耍的審計專業(yè)知識和技能，使內(nèi)部審計t作質(zhì)量不盡如人意。（四）企業(yè)環(huán)境對內(nèi)部審計的獨(dú)立性產(chǎn)生的影響部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，勢必分散管理人員 的精力，影響金業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定；或是認(rèn)為內(nèi)部審計制約了口己的經(jīng)營權(quán)，削弱 了自己的權(quán)威。并且，內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人 事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直 接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員無職無權(quán)，內(nèi)部 審計的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和廉潔自律程度。而日前對內(nèi)審部門是界定在“在

12、木單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審 計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并告工作” o這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé) 人。這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人，也很難監(jiān)督平行機(jī)構(gòu)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部 各職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營管理行為尤其是 重人行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)卞進(jìn)行的，是金業(yè)負(fù)責(zé)人意志的直接體現(xiàn)。在這種 情況下內(nèi)部審計由于無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其t作范困大大受限，很難開展有 效工作，切實(shí)履行實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能。（五）內(nèi)部審計職能重監(jiān)督，輕服務(wù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企 業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提

13、高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在實(shí)際工作中有些企業(yè)對內(nèi)審在促進(jìn)企業(yè)發(fā) 展、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險防范的作用認(rèn)識不足，管理層對內(nèi)部審計的職責(zé)和功能的認(rèn)識仍然停留 在查錯糾弊的層次上。有些內(nèi)審人員受傳統(tǒng)觀念影響，往往忽視了防錯防弊這一職能。 在企業(yè)的各種正式文件規(guī)定屮，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提侶“服務(wù)”的少，強(qiáng)調(diào)“事后 監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督、服務(wù)”的少。這種過分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思 想是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。（六）企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計稽核”混淆不清，或者將審計工 作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計工作

14、 對立起來，存在“企業(yè)內(nèi)部審計沒什么實(shí)際意義”的看法。有些內(nèi)部審計人員由于指 導(dǎo)思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具，事事 唯領(lǐng)導(dǎo)人馬首是瞻，處處依廠長經(jīng)理旨意行事，內(nèi)部審計應(yīng)該開展的工作沒有認(rèn)真開 展，不屬于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)卻在越俎代庖，未能發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。有些內(nèi)審人 員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。（七）企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足受長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部 經(jīng)濟(jì)問題，會影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi) 部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的

15、將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛 設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計t作的正常開展。有的企業(yè)將審計機(jī)構(gòu) 和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員，有的干脆不設(shè)審計機(jī)構(gòu)和人員。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位 和威信，根木無法保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。（八）一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，影響審計工作的質(zhì)量和效果主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部 門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技 巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計幾乎處于空白；二是個別審計人員 受社會不良

16、風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低 了內(nèi)審人員的威信和形象。三、改善中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題的措施（-）健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中小企業(yè)管理者應(yīng)該明確：一個健康的企業(yè)，應(yīng)有合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié) 合的管理體系作為制度保證，從制度上保證員工的個人利益的實(shí)現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào) 動其積極性，同時加強(qiáng)監(jiān)督。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征， 即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)（至少不 是單獨(dú)承擔(dān)），因此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，如，采購部門為節(jié)約采購 成木，忽視對材料規(guī)格、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品。因此對風(fēng)險的

17、認(rèn)識 和防范、控制需要從全局考慮，各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點(diǎn)，而內(nèi)部審計部門曲于其 獨(dú)立性使得它能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。屮小企業(yè)應(yīng)充分重視和發(fā)揮內(nèi)部 審計在內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的應(yīng)有職能，對木企業(yè)及子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決 算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、內(nèi)控機(jī)制、以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合 法性和效益性進(jìn)行有效監(jiān)督和評價。通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提岀整改措施，然后通過整 改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從 而實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。（-）建立內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用內(nèi)部審計作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段已經(jīng)在西

18、方200多年的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展 歷程中發(fā)揮了巨人的作用，為內(nèi)部控制制度的最終成型、公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善做 出了無可替代的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部門應(yīng)對董事 會負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種組織形式使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在地位上實(shí)現(xiàn)超 然獨(dú)立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。中小企業(yè)應(yīng)徹底改變由于人員少、兼 職多而將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財務(wù)、紀(jì)檢等部門合并設(shè)置的現(xiàn)象。（三）切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，從査錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變在新形勢下，內(nèi)部審計應(yīng)適時調(diào)整思路，明確審計工作目標(biāo)：以企業(yè)冃標(biāo)為出發(fā) 點(diǎn)，以增加企業(yè)價值、提高企業(yè)運(yùn)作效率為fl的。通過審查和評價組織風(fēng)險、控制和 治理程序，

19、確認(rèn)經(jīng)營活動的真實(shí)性、合理性和有效性，保障和促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 審計實(shí)踐證明，只有找準(zhǔn)工作h標(biāo)，做出與時俱進(jìn)的科學(xué)定位，內(nèi)部審計才能走出一 條創(chuàng)新與發(fā)展的道路。內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)應(yīng)依 據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用 將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān) 督和評價。做到及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理屮的疏漏，提岀合理化建議，促進(jìn)被審計單位完善 制度、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險，確保資金的合理有效使用和各項(xiàng)資產(chǎn)的完整安全。（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部控制制度的要求

20、。隨著內(nèi)部審計工 作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂 財務(wù)，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富管理經(jīng)驗(yàn)和熟練掌握計算機(jī)審計技能 的人員加入內(nèi)部審計部門。 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計人員隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審 計人員的素質(zhì)。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計隊(duì)伍中。同時，要建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工 作，使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財務(wù) 會計、熟悉審計業(yè)務(wù)，乂具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的復(fù)合型 人才，從而建立i支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技

21、術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部 審計專業(yè)隊(duì)伍，以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內(nèi)部審 計的工作質(zhì)量和效率。（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督內(nèi)部控制所耍達(dá)到的基本冃標(biāo)是內(nèi)部審計的基本職責(zé)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)耍制定切實(shí) 可行的內(nèi)部控制監(jiān)督的具體實(shí)施辦法，采取日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。 通過對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部 審計機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督的落實(shí)情況，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行口我評價， 并出具內(nèi)部控制自我評價報告，促進(jìn)屮小企業(yè)逐步完善內(nèi)控機(jī)制。1、加強(qiáng)對不相容職務(wù)的分離控制。中小企業(yè)由于人員少兼職現(xiàn)象普遍，對不相 容職務(wù)分離的要求

22、執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)審部門應(yīng)在爭取領(lǐng)導(dǎo)重視的前提卜，結(jié)合企業(yè)實(shí)際, 建立互和牽制、互和制約的內(nèi)控制度，對關(guān)鍵崗位實(shí)施和應(yīng)的分離措施，形成各司其 職、各負(fù)其責(zé)、相互牽制的工作機(jī)制。重要業(yè)務(wù)采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核, 禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程。內(nèi)審部門要對各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行口常性和周 期性的核查，通過財務(wù)收支審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項(xiàng)審計等手段建立監(jiān) 控防線，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而但對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，將起到重要 作用。2、嚴(yán)格授權(quán)審批控制制度。根據(jù)企業(yè)實(shí)際，制訂嚴(yán)格的授權(quán)審批控制制度。根 據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)趙，明確齊崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和 和應(yīng)

23、責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免中小企業(yè)普遍存在的個人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策的現(xiàn)象發(fā)生。3、開展會計系統(tǒng)控制的再監(jiān)督。內(nèi)部審計的基本內(nèi)容z就是內(nèi)部財務(wù)審計， 是對企業(yè)會計資料真實(shí)完整的再監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，以及制度執(zhí) 行過程屮出現(xiàn)的偏羞，及時提出建議，促使會計工作達(dá)到內(nèi)控的要求和h標(biāo)。一是結(jié) 合會計規(guī)范要求對本級及下屬企業(yè)的財務(wù)收支進(jìn)行日常跟蹤審計，重點(diǎn)在于企業(yè)基礎(chǔ) 管理和規(guī)范方面，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)管理的意見，降低外部檢杳的風(fēng)險，為財 務(wù)決算審計打下基礎(chǔ)；二是主要圍繞內(nèi)部經(jīng)營管理、成木費(fèi)用管理、資產(chǎn)處置等對企 業(yè)的重要環(huán)節(jié)、重點(diǎn)資金

24、、重耍部門進(jìn)行監(jiān)督；三是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理的要求， 參與對各部門預(yù)算執(zhí)行情況的考核檢查。通過審計監(jiān)督，在揭示與查處問題的同時， 起到制約不合理、不合規(guī)、不合法經(jīng)濟(jì)活動的作用，從而真正做到源頭上治理，理順 管理秩序，為經(jīng)營管理提供服務(wù)。4、完善財產(chǎn)保護(hù)控制制度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財產(chǎn)記 錄、盤點(diǎn)資料、會計報表等定期或不定期的進(jìn)行重點(diǎn)抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否 完整，賬務(wù)處理是否及時正確。這樣可以在很人程度上防止財產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn) 的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。針對發(fā)現(xiàn)的問題，要求企業(yè)完善財產(chǎn)物資的日常 管理制度和定期清查制度，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。促

25、使企業(yè)不斷 規(guī)范財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等有效措施，確保財產(chǎn)安全。5、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系屮的核心作用。預(yù)算 作為財務(wù)管理的重要手段，在日常管理屮有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾 點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合，如果不與工 作計劃相結(jié)合，單純從數(shù)量差異來分析，很容易得岀費(fèi)用節(jié)約的結(jié)論，只有與丁作計 劃相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)真正的費(fèi)用超支；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制 時，各部門的費(fèi)用預(yù)算應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門的成木預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度，以

26、保證 預(yù)算編制以及考核的真實(shí)性和可控性；三是預(yù)算的泄期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足丁為業(yè)務(wù) 的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性過來，它也將推動審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。6、處理好以下幾個關(guān)系：一是上與下的關(guān)系，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)者及整個領(lǐng)導(dǎo) 層的關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系確定后，內(nèi)審部門要積極主動地接受領(lǐng)導(dǎo)，征求領(lǐng)導(dǎo)者 意見，及時匯報工作情況，提出合理化建議，為領(lǐng)導(dǎo)者決策服務(wù)。同時，還要注意處 理好同其他非分管領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)系，贏得整個領(lǐng)導(dǎo)層的支持，為審計工作創(chuàng)造一個和諧 的內(nèi)部環(huán)境。二是內(nèi)與外的關(guān)系，即內(nèi)審部門與政府審計機(jī)關(guān)、行業(yè)管理協(xié)會的關(guān)系。審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定明確：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù) 指導(dǎo)和監(jiān)督”，這就明確了內(nèi)審機(jī)構(gòu)與國家審計機(jī)關(guān)的關(guān)系。同時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)還耍主 動接受行業(yè)協(xié)會的管理。三