振奮精神、潛心研究大力推進(jìn)會計(jì)理論研究的繁榮與發(fā)展

1、振奮精神、潛心研究 大力推進(jìn)會計(jì)理論研究的繁榮與發(fā)展在中國會計(jì)學(xué)會2005年學(xué)術(shù)年會以及中國會計(jì)學(xué)會財(cái)務(wù)成本分會2005年年會暨第18次研討會上的講話（2005年7月16日）在這個(gè)綠蔭如云、蟬鳴如雨的季節(jié)，參加中國會計(jì)學(xué)會本次會議，我既感受 到智慧碰撞的熱烈，又體會到理性思辨的清涼。在此，我謹(jǐn)代表財(cái)政部，對會議的舉 辦表示熱烈祝賀，對在座各位專家、各位代表，并通過你們向廣大會計(jì)理論研究和教 學(xué)工作者表示衷心的感謝和崇高的敬意。會計(jì)理論研究是會計(jì)事業(yè)的重要組成部分，長期以來為我國會計(jì)事業(yè)發(fā)展提 供了強(qiáng)有力的思想動力和理論支持。中國會計(jì)事業(yè)的興旺發(fā)達(dá)，離不開會計(jì)理論研究 的繁榮發(fā)展。近些年來，我國

2、會計(jì)理論研究領(lǐng)域不斷拓展，研究深度不斷推進(jìn)，研究 成果不斷加大，呈現(xiàn)出一派蒸蒸日上的良好局面。在這個(gè)喜人景象里，蘊(yùn)涵著廣大會 計(jì)理論工作者特別是在座各位的心血和汗水。在座各位都是會計(jì)界的精英，有已過知天命之年的師輩，也有逾不惑之年的 智者，更多的是剛過而立之年的青年才俊，相對而言，我是一腳門外一腳門內(nèi)的小學(xué) 生?；蛟S因一腳在門外，便于抽身更加冷靜地從更廣一點(diǎn)的一個(gè)角度看待這個(gè)行業(yè)； 但也因僅有一只腳在門內(nèi)，看問題的深度不一定夠、方法也不一定對。我努力不講空 話、套話，只想說說重新回到這個(gè)行業(yè)以后心底里一些真實(shí)的想法。不對的地方，懇 請大家批評指正。一、振奮精神，把握機(jī)遇，迎接我國會計(jì)理論繁榮期

3、二十一世紀(jì)頭二十年，對我國來說，既是一個(gè)必須緊緊抓住并且可以大有作為的 重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，也是一個(gè)會計(jì)理論研究的繁榮發(fā)展期。從國內(nèi)形勢看，科學(xué)發(fā)展觀及建設(shè)小康社會和諧社會的奮斗目標(biāo)，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí) 期。從國際形勢看，經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展，科技進(jìn)步日新月異，世界各國經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度 日益加大。新形勢，新發(fā)展，新需要，對會計(jì)工作提出了更高的要求，我國會計(jì)理論 研究也將迎來一個(gè)前所未有的重大發(fā)展繁榮期。（一）會計(jì)理論繁榮期的判斷，是基于對我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長、綜合國力不斷 強(qiáng)大的理性預(yù)期改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展，取得了舉世矚目的成就。中國已經(jīng) 成為全球經(jīng)濟(jì)最為活躍、最具發(fā)

4、展?jié)摿Φ牡貐^(qū)之一。從 1978年到 2004年的 26 年間， 中國國內(nèi)生產(chǎn)總值從 1473億美元增至 1.6 萬億美元，居世界第六位，年均增長 9.4 ； 進(jìn)出口總額從 206 億美元增至 1.1 萬億美元，居世界第三位， 年均增長超過 16；國 家外匯儲備從 1.67 億美元增至 6099 億美元，居世界第二位。與此同時(shí)，中國經(jīng)濟(jì)也 日益緊密地融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中。截至 2004 年底，中國累計(jì)實(shí)際利用外商直接投 資額達(dá)到 5621 億美元，批準(zhǔn)外商投資企業(yè) 51萬多家，中國到海外投資的企業(yè)達(dá)到 7700 多家，非金融類對外投資累計(jì)達(dá)到 370 億美元。事實(shí)證明，中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，已 經(jīng)

5、并將進(jìn)一步影響世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中國經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)地位的不斷提升，為會計(jì)理論研究發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)， 培育出世界水平的會計(jì)學(xué)大師和博大深邃的會計(jì)理論的土壤必將因此日益豐沃。 之所 以這樣說，主要基于以下三點(diǎn)理由：第一，從世界經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展史看，世界經(jīng)濟(jì)中心向 哪里轉(zhuǎn)移，世界級的經(jīng)濟(jì)學(xué)大師和重大的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究成果就更多地出現(xiàn)在哪里，這已 被公認(rèn)為一個(gè)普遍規(guī)律。比如，第一次世界大戰(zhàn)后，美國逐漸取代英國成為世界經(jīng)濟(jì) 中心，經(jīng)濟(jì)學(xué)的重心也隨之從英國轉(zhuǎn)移到了美國。 2020 年左右，中國經(jīng)濟(jì)實(shí)力和核心 競爭力將進(jìn)一步壯大增強(qiáng)，必將為經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計(jì)學(xué)研究和發(fā)展，乃至取得重大成果提 供良好的機(jī)遇。第二，中國獨(dú)特而成功

6、的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路已成為世界經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)注和研究 的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。與外國同行相比，中國本土經(jīng)濟(jì)學(xué)家包括會計(jì)學(xué)家在研究中國經(jīng)濟(jì)時(shí) 具有明顯的“身在其中”的比較優(yōu)勢，對本國經(jīng)濟(jì)問題和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的理解相對深刻， 更有可能提出恰當(dāng)解釋中國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后因果關(guān)系的理論。第三，會計(jì)理論是用來解 釋會計(jì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的，會計(jì)理論的重要性取決于該理論所要解釋的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的重要 性。隨著中國經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)中地位的不斷提升，中國經(jīng)濟(jì)學(xué)家包括會計(jì)學(xué)家提出的 理論在世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界的影響將日益增強(qiáng)。（二）會計(jì)理論繁榮期的判斷，是基于對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的客觀把握“問渠哪得清如許，為有源頭活水來”。對會計(jì)研究者來說，理論創(chuàng)新的“活水”， 便是新

7、鮮活潑的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和多姿多彩的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐。這正如陳寅恪先生所說：“一代之 學(xué)術(shù)，必有其新材料與新問題，采用此新材料，以研求問題，則為此時(shí)代之新潮流?！?世界著名科學(xué)家愛因斯坦也曾指出：“提出一個(gè)問題往往比解決一個(gè)問題更為重要。 科學(xué)的真正進(jìn)步需要提出問題，尤其是提出難題。”未來一段時(shí)期，中國經(jīng)濟(jì)將快速 成長并處于加速轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、知識經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)、經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加劇， 既對會計(jì)理論研究工作提出了新的更高的要求， 也會為會計(jì)理論研究者提供異彩紛呈 的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和彌足珍貴的研究例證，進(jìn)而有利于中國會計(jì)理論研究實(shí)現(xiàn)大繁榮、大發(fā) 展。一是科學(xué)發(fā)展觀的確立和構(gòu)建社會主義和諧社會的理念為我國會計(jì)理論研

8、究提供 了新思路。黨的十六屆三中全會提出了以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，要 求促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展。近一時(shí)期以來，中央又指出要全力構(gòu)建社會主義和 諧社會?？茖W(xué)發(fā)展觀與和諧社會的理念是我們關(guān)于社會發(fā)展問題在觀念和認(rèn)識上的一 次飛躍，要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展以生態(tài)良性循環(huán)為基礎(chǔ)，而不再以環(huán)境污染、生態(tài)破壞和資源 浪費(fèi)為代價(jià)；要求建立民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與 自然和諧相處的社會。這一背景下，對環(huán)境會計(jì)和報(bào)告、環(huán)境審計(jì)和報(bào)告、人力資源 會計(jì)和報(bào)告，特別是將一國經(jīng)濟(jì)視同一個(gè)企業(yè)一樣，通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金 流量表等來反映其活力情況和發(fā)展前景等都成為必然和必需。二是公

9、共財(cái)政的建立健全為會計(jì)理論研究提供了重要研究空間。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)改 革的深入，政府管理體制的不斷創(chuàng)新，公共財(cái)政框架和稅收制度逐步的建立和完善， 部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購和“收支兩條線”管理改革實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大， 客觀上要求對政府會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)的諸多方面做出相應(yīng)變革，從而提出許多值得研究的課題。三是國有企業(yè)改革的不斷深化為會計(jì)理論研究提出了一系列新課題。例如，國有 企業(yè)改革的核心是產(chǎn)權(quán)制度改革。改革的目標(biāo)是明確產(chǎn)權(quán)主體，建立有效的激勵(lì)和約 束機(jī)制。隨著改革的不斷深化，企業(yè)受托責(zé)任也發(fā)生了深刻變化，迫切需要我們研究 如何完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、建立健全內(nèi)部控制、建立企業(yè)業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)制度等

10、問 題。再如，在國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組中出現(xiàn)的與企業(yè)出售、并購相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)會計(jì) 和資產(chǎn)評估、審計(jì)問題，等等。四是金融體制改革和國有獨(dú)資商業(yè)銀行的股份制改造、金融工具的創(chuàng)新，對傳統(tǒng) 會計(jì)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告披露等方面提出了更高的要求。證券市場 的完善。股權(quán)分置改革、股票回購等一系列重大政策的出臺，也要求我們做好相應(yīng)的 研究。五是中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)融合步伐的進(jìn)一步加快，為打造具有國際水準(zhǔn)的會計(jì)理 論研究提供了條件。經(jīng)濟(jì)全球化背景下的競爭已經(jīng)不再是單純的產(chǎn)品和技術(shù)的競爭， 而更多的是規(guī)則的競爭，是對規(guī)則制定與參與程度的競爭。隨著中國國際化進(jìn)程的加 快，對經(jīng)濟(jì)規(guī)則包括會計(jì)規(guī)則制定和參與程

11、度必將大大加深。在此背景下，會計(jì)工作 應(yīng)如何提供相關(guān)數(shù)據(jù)，政府管理部門應(yīng)如何適應(yīng)這種變化和發(fā)展，如何改革和完善會 計(jì)教育機(jī)制、打造領(lǐng)軍會計(jì)人才等，都是值得研究的重要課題。(三) 會計(jì)理論繁榮期的判斷，是基于對世界會計(jì)理論研究發(fā)展趨勢的科學(xué)分析 在經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命的影響下，當(dāng)前世界會計(jì)理論研究已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)全 新的階段，新理論、新思路、新方法正在不斷產(chǎn)生，孕育著重大的理論突破和變革。 世界會計(jì)理論研究快速發(fā)展的趨勢， 將對開放的中國會計(jì)理論界產(chǎn)生深度碰撞和積極 影響，有利于推動中國會計(jì)理論繁榮發(fā)展。一方面，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展有力推動著世界會計(jì)理論研究的進(jìn)步。會計(jì)作為一門 應(yīng)用性的學(xué)科， 其發(fā)

12、展的根本動力來自社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計(jì)信息使用者信息需 求的變化兩個(gè)方面?？v觀當(dāng)今世界，全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場的生產(chǎn)方式，業(yè) 已成為世界經(jīng)濟(jì)的重要特征與趨勢； 影響貿(mào)易的關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘正在大幅度削 減，貿(mào)易自由化程度越來越高， 國際資本市場、 跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展， 使資本、 勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷，推動著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各種標(biāo)準(zhǔn)、制度 的國際化趨同；信息資源正在被更多的區(qū)域、更廣泛的群體所分享，日益成為一種世 界性的公共產(chǎn)品。所有這些，都為以知識化、信息化為核心的專業(yè)服務(wù)業(yè)的國際化提 出了新要求、注入了新活力。會計(jì)服務(wù)業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)體系的“基礎(chǔ)設(shè)施”，會計(jì)作

13、為國際通用商業(yè)語言，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化，有效解決全球化進(jìn)程中出現(xiàn)的問題，必須 在消除會計(jì)市場壁壘、加強(qiáng)會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同、探索監(jiān)管機(jī)制改革、完善職 業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、處理市場開放與公平競爭的關(guān)系等方面，做出切實(shí)的理論回應(yīng)。另一方面，信息技術(shù)革命已經(jīng)并將繼續(xù)對會計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。國際知名的管理大師彼得杜拉克(Peter Drucher)預(yù)測受到未來資訊與網(wǎng)絡(luò)科技迅 速發(fā)展沖擊最大、影響最深的一些專業(yè)中，“會計(jì)”名列前茅。為什么影響會這么大呢？我理解，一是由于知識經(jīng)濟(jì)以無形資產(chǎn)投入為主，知識智力、無形資產(chǎn)的投入將 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著決定性作用。這種情形改變了工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以大量資金、設(shè)備

14、等有 形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的格局，因而也會影響到財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。二是 由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)的應(yīng)用， 將使會計(jì)業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)在發(fā)生的同 時(shí)即可實(shí)時(shí)地記錄和處理，為會計(jì)更有效地實(shí)現(xiàn)手段創(chuàng)新和功能創(chuàng)新創(chuàng)造了機(jī)會。三 是隨著知識的更新速度加快，以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)、信息高速公路為主要內(nèi)容的新信 息技術(shù)革命將使知識、信息的擴(kuò)散與應(yīng)用不斷加快，資本市場進(jìn)一步發(fā)展和完善，交 易、決策可以在瞬間完成，世界各地的距離大大縮短。在這種大背景下會計(jì)理論研究 應(yīng)從何處著手？未來社會，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)中的運(yùn)用，將大幅取代會計(jì)人員 的部分工作，同時(shí)又提供了無限寬廣的作為空間，會計(jì)人員如何面對

15、此挑戰(zhàn)？我國會 計(jì)硬件和軟件應(yīng)如何改善等，都應(yīng)成為會計(jì)理論研究的重要課題。英國著名歷史學(xué)家湯恩比 (Arnold Toynbee) 在論及人類文明的進(jìn)化動力時(shí)，認(rèn)為 這不外乎是“挑戰(zhàn)”與“應(yīng)激”兩者相互影響的結(jié)果。同樣，會計(jì)理論研究也將在面 對新世紀(jì)一系列挑戰(zhàn)中不斷應(yīng)激、調(diào)整、從而不斷進(jìn)步。綜上所述，我愿大膽預(yù)言：中國會計(jì)理論繁榮期的宏偉圖景，已浮現(xiàn)在歷史的地 平線上；而打造我國會計(jì)理論繁榮期的重大責(zé)任和光榮使命，也已歷史性地落到全國 會計(jì)理論研究者特別是在座各位的肩頭。 20 年內(nèi)，中國會計(jì)理論將發(fā)生寒武紀(jì)式的裂 變和進(jìn)化。一部學(xué)術(shù)史證明，一位學(xué)者要成為大師，必須具備兩方面的有利條件，一 是

16、過人的智慧與勤奮，二是良好的機(jī)遇和舞臺?，F(xiàn)在，供大師馳騁思想的廣闊舞臺已 向我們徐徐展開，這是怎樣一個(gè)千載難逢的良機(jī)！大家一定要充分認(rèn)識自己面臨的機(jī) 遇與肩負(fù)的重任，切實(shí)增強(qiáng)緊迫感和使命感，以時(shí)不我待、只爭朝夕的精神，鼓足干 勁，搶抓機(jī)遇，潛心研究，多做奉獻(xiàn)，實(shí)現(xiàn)中國會計(jì)理論研究的大繁榮和大發(fā)展，為 中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)出謀劃策，為全面建設(shè)小康社會、實(shí)現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化提供更強(qiáng)大的智 力支持和更豐厚的經(jīng)濟(jì)管理理論資源。二、誠信公正，開放進(jìn)取，鍛造中國會計(jì)精神正如民族精神是一個(gè)民族賴以生存和發(fā)展的精神支撐，會計(jì)精神也是會計(jì)行業(yè)繁 榮與進(jìn)步的內(nèi)在動力，深刻長遠(yuǎn)地影響著會計(jì)事業(yè)的發(fā)展。那么，究竟何為中國會計(jì)

17、精神？中國會計(jì)精神包括哪些內(nèi)涵，外延又是什么？我的初步思考是：中國會計(jì)精神 應(yīng)當(dāng)是誠實(shí)守信的品格、客觀公正的意識、開放廣闊的胸襟和進(jìn)取創(chuàng)新的追求。其中 誠實(shí)守信是靈魂，客觀公正是根本，開放胸襟是關(guān)鍵，進(jìn)取創(chuàng)新是動力，四者構(gòu)成了 中國會計(jì)獨(dú)特而豐富的精神內(nèi)核。（一）誠實(shí)守信是會計(jì)行業(yè)之魂“誠信是誠信者的通行證，失信是失信者的墓志銘?！笔袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，誠信既 是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用，誠信理念推 動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。誠信在會計(jì)行業(yè)尤為重要，中國現(xiàn)代會計(jì)之父潘序倫先生 曾指出：“立信，乃會計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會計(jì)”，把信用比為會計(jì)工作的 生命線。對會計(jì)

18、行業(yè)而言，誠信既是財(cái)富，又是財(cái)源，誠信還是財(cái)力。誠信是財(cái)富， 是指它有助于業(yè)務(wù)的開拓、市場的占有、領(lǐng)導(dǎo)的信任。誠信是財(cái)源，就單位會計(jì)人員 來講，是使會計(jì)在管理領(lǐng)域中發(fā)揮越來越重要的作用，不斷提升其管理地位；在注冊 會計(jì)師來講，是指可以使客戶增多，實(shí)力增強(qiáng)，合作者增多，在合作中取得發(fā)展。誠 信是財(cái)力，是指誠信品牌是一種極大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走 出單位、走進(jìn)市場、走向國際化的通行證。市場經(jīng)濟(jì)需要會計(jì)誠信，“信以立志，信 以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信精神，已深深根植于會 計(jì)人員的心中，成為忠誠敬業(yè)的座右銘。（二）客觀公正是會計(jì)行業(yè)之本 會計(jì)行業(yè)肩負(fù)著依

19、法客觀公正處理社會各階層經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、促進(jìn)人類社會關(guān)系 正常發(fā)展的任務(wù)。會計(jì)人員思想道德素質(zhì)和文化業(yè)務(wù)技能的提高，不僅是自身全面發(fā) 展的需要，也是構(gòu)架社會主義和諧社會的需要。會計(jì)行業(yè)的重要地位和不可替代的作 用，要求會計(jì)人員有客觀公正的意識和作風(fēng)：對工作，要堅(jiān)持準(zhǔn)則、依法理財(cái)、客觀 公正，做到“不唯上，不唯書，只唯實(shí)”；對自己，要自重自省、自警自勵(lì)、自律慎 獨(dú)，做到“吾日三思吾身”，隨時(shí)警醒自己，警鐘長鳴，通過自我約束、自我監(jiān)督， 培養(yǎng)和鍛煉自己客觀公正的職業(yè)道德、信念和意志。（三）開放胸襟是會計(jì)進(jìn)步之基早在20年前，約翰奈斯比特就在大趨勢一一改變我們生活的十個(gè)方向中指出：“一個(gè)國家在新世紀(jì)取

20、得成功的關(guān)鍵因素將是其人民的思想面向世界?！泵绹?名的高等教育專家、卡內(nèi)基高等教育政策研究理事會主席克拉克科爾也指出：“擁 有眾多良好全球意識大眾的國家將在國際上占有優(yōu)勢”。當(dāng)前，中國正以更加廣闊的 視野、更加博大的胸襟和更加開放的姿態(tài)，大踏步地融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮。會計(jì) 行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一個(gè)重要領(lǐng)域，作為市場經(jīng)濟(jì)體系的“基礎(chǔ)設(shè)施”，會計(jì)作為公 共性信息資源和國際通用商業(yè)語言，擁有廣闊的國際化視野尤為重要?！昂＜{百川， 乃能成其大；山聚埃土 , 方能成其高。”要以廣闊的國際視野和深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，準(zhǔn) 確把握當(dāng)今世界會計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展趨勢， 制定符合本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的會計(jì)國際 化戰(zhàn)略，加強(qiáng)

21、中國會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。對于國外先進(jìn)的會計(jì)研究成果，要成 竹在胸，大膽拿來，兼收并蓄，洋為中用，與本土研究成果進(jìn)行交流和碰撞，以促進(jìn) 中國會計(jì)學(xué)研究的大發(fā)展 四）進(jìn)取創(chuàng)新是會計(jì)發(fā)展之源進(jìn)取和創(chuàng)新是一個(gè)民族進(jìn)步的靈魂，是一個(gè)國家興旺發(fā)達(dá)的不竭動力，也是會計(jì) 繁榮發(fā)展的源泉。會計(jì)人員勝任工作需要進(jìn)取和創(chuàng)新，會計(jì)理論發(fā)展更需要進(jìn)取和創(chuàng) 新。在知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，傳統(tǒng)會計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，時(shí)代呼喚會計(jì)創(chuàng) 新。比如，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)勞動主體是智力勞動， 智力勞動的知識價(jià)值如何確認(rèn)、 計(jì)量、記錄和報(bào)告，成為財(cái)務(wù)會計(jì)的重要內(nèi)容。再如，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的資產(chǎn)將以無形 資產(chǎn)為主，據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家

22、科技在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率已達(dá)到 60%80%。知 識成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。那么，如何計(jì)算企業(yè)無形資產(chǎn)呢？這就需要會計(jì)界以強(qiáng) 烈的進(jìn)取創(chuàng)新意識，發(fā)現(xiàn)新題目，探索新思路，尋求新辦法，解決新問題。三、改進(jìn)服務(wù)，創(chuàng)新機(jī)制，促使會計(jì)理論研究高級人才輩出 近些年來，在黨中央、國務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全國會計(jì)理論研究工作者的辛勤 耕耘下，我國會計(jì)理論研究取得了長足的進(jìn)步。但也要清醒地認(rèn)識到，目前會計(jì)理論 研究界依然存在一些亟需解決的突出問題。一是學(xué)術(shù)氣氛略顯沉悶。在研究成果中， 觀點(diǎn)新穎的少了一些，嘎嘎獨(dú)造的少了一些，獨(dú)立思考的少了一些，原創(chuàng)裂變的少了 一些。需要進(jìn)一步打造一種百舸爭流、 百花齊放的學(xué)術(shù)氛圍

23、。 二是研究動力稍嫌不足。 特別是有的學(xué)者做出一些成績后，就不那么把心思放在學(xué)問上了。我不反對適當(dāng)參加 一些社會活動，交流溝通是必要的，也有利于促進(jìn)學(xué)術(shù)發(fā)展。但是如果把社會活動放 在學(xué)術(shù)研究之前，甚至因此淹沒學(xué)術(shù)研究的精力和時(shí)間，那就是本末倒置，必然得不 償失。錢鐘書先生曾經(jīng)說過：學(xué)術(shù)研究是荒江野老屋中二三素心人商量培養(yǎng)之事。我 理解，錢老說這話的意思并非讓大家都跑到“荒江野老屋中”去當(dāng)隱士閉門造車，而 是告誡有心為學(xué)之人， 要沉得住氣， 坐得住冷板凳， 戒浮戒躁， 潛心研究； 只有這樣， 經(jīng)過長時(shí)間的艱苦學(xué)習(xí)和探索，才能最終求得真知，厚積薄發(fā)。作為學(xué)術(shù)組織，要研 究如何能讓優(yōu)秀學(xué)者在做出一定

24、的成績后，不失缺研究的動力和激情；幫助他們在人 生閱歷、精力、智慧的頂峰，在將產(chǎn)生大成果的時(shí)候，不因心態(tài)浮躁而功虧一簣。三 是評價(jià)機(jī)制較為薄弱。有效的評價(jià)機(jī)制可以激發(fā)學(xué)術(shù)研究的動力，而評價(jià)機(jī)制缺失則 將削弱學(xué)術(shù)熱情，甚至扼殺學(xué)術(shù)人才?？偟目?，目前會計(jì)理論研究領(lǐng)域評價(jià)機(jī)制不夠 有力，缺乏一種公正評價(jià)理論成果的機(jī)制?！笆烙胁畼罚缓笥星Ю锺R！”我認(rèn)為， 良好的評價(jià)機(jī)制就是伯樂，而且是目光最犀利、態(tài)度最公正的伯樂。上述三個(gè)方面是 辯證聯(lián)系的，都會對會計(jì)理論發(fā)展產(chǎn)生重大的正面或負(fù)面影響。那么，怎樣才能讓會計(jì)理論研究界做到生機(jī)勃勃、萬馬奔騰呢？最近一段時(shí)間， 我一直在認(rèn)真思索這個(gè)問題，同時(shí)也越來越深切地

25、認(rèn)識到及早解決這個(gè)問題的重要 性。經(jīng)過一些調(diào)研和思考，我認(rèn)為應(yīng)該將工作著力點(diǎn)和突破口放在機(jī)制創(chuàng)新上。眾所 皆知，構(gòu)建良好的機(jī)制是推動工作進(jìn)步的重要工具。機(jī)制創(chuàng)新十分重要。就拿會計(jì)師 協(xié)會的產(chǎn)生來說，便說明了這一點(diǎn)。1819世紀(jì)，英國會計(jì)師行業(yè)魚龍混雜，崇高的 社會地位和可觀的經(jīng)濟(jì)收入誘使一些毫無專業(yè)技能和職業(yè)道德的人在早期注冊松散 的情況下大量混入了會計(jì)師隊(duì)伍，使公眾利益和市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制受到嚴(yán)重?fù)p害。當(dāng)時(shí)英 國政府采取許多行政干預(yù)的措施， 但都是一管就死， 一放就亂。為解決這一問題， 1853 年，愛丁堡的會計(jì)師們創(chuàng)造性地建立了自己的組織愛丁堡會計(jì)師協(xié)會，設(shè)定了行 業(yè)技術(shù)門檻，規(guī)范了執(zhí)業(yè)環(huán)境。英

26、國各地會計(jì)師們爭相效仿，先后成立了多家會計(jì)師 協(xié)會，通過會員資格認(rèn)證、教育、考試和加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)等手段不斷完善自己的技 術(shù)、認(rèn)知和學(xué)習(xí)能力，既提高了會計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，保證了審計(jì)業(yè)務(wù)的公正性，同時(shí) 也為當(dāng)時(shí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)做出了貢獻(xiàn)。你看，在其他條件相同的情況下，創(chuàng)新機(jī)制能 產(chǎn)生多大的功效！ 所以我想， 如果能建立一個(gè)更加有效的機(jī)制， 對未來 20 年實(shí)現(xiàn)“會 計(jì)理論繁榮期”將產(chǎn)生重要的積極影響。我的初步思路是，要以進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)學(xué)會 重要作用為依托， 以構(gòu)建有效激勵(lì)機(jī)制為核心， 以培養(yǎng)會計(jì)科研教學(xué)領(lǐng)軍人物為龍頭， 以有效運(yùn)用會計(jì)研究成果為落腳點(diǎn)，進(jìn)一步搞活會計(jì)理論研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)氛圍，激發(fā) 會計(jì)

27、理論工作者的研究熱情，全力打造會計(jì)理論繁榮期。當(dāng)然，目前這個(gè)思路仍不夠 系統(tǒng)，不夠成熟，今天我只點(diǎn)個(gè)題，拋磚引玉，供大家討論。（一）要以進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)學(xué)會重要作用為依托，強(qiáng)化優(yōu)勢，改進(jìn)服務(wù)，打造良 好平臺中國會計(jì)學(xué)會是由全國會計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織及個(gè)人自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、 專業(yè)性、 非營利性社會組織，是專門從事會計(jì)理論研究的學(xué)術(shù)團(tuán)體，長期以來為我國會計(jì)理論 研究的發(fā)展進(jìn)步做了大量的工作，立下了汗馬功勞。今后一段時(shí)期，學(xué)會能否進(jìn)一步 發(fā)揮好引導(dǎo)會計(jì)理論研究發(fā)展的重要作用， 能否進(jìn)一步充當(dāng)會員與政府相關(guān)部門之間 的橋梁與紐帶，能否進(jìn)一步為會計(jì)理論研究提供一個(gè)良好的平臺，關(guān)系到我國會計(jì)理 論研究的發(fā)展和

28、會計(jì)理論繁榮期的實(shí)現(xiàn)，至關(guān)重要。因此，希望中國會計(jì)學(xué)會及專業(yè) 委員會、分會，一定要充分認(rèn)識到自身責(zé)任，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，正視不足，開拓進(jìn)取，創(chuàng)新 機(jī)制，扎實(shí)工作，切實(shí)承擔(dān)起、發(fā)揮好“引導(dǎo)者”、“服務(wù)員”、“粘合劑”的重要 職能。一是當(dāng)好“引導(dǎo)者”，充分發(fā)揮學(xué)術(shù)團(tuán)體的集團(tuán)智力優(yōu)勢，全力構(gòu)建融入世界又 彰顯中國魅力和影響力的會計(jì)理論方法體系。當(dāng)前，在會計(jì)理論研究領(lǐng)域面臨著許許 多多的新問題，解決這些問題需要分清先后、輕重、緩急。學(xué)會要站在理論研究的前 沿，加強(qiáng)理論發(fā)展趨勢的前瞻性研究。未來 20 年內(nèi)，我國會計(jì)理論研究的重要目標(biāo) 是建立和完善融入世界又彰顯中國魅力和影響力的會計(jì)理論方法體系， 這是我國會計(jì)

29、 理論研究走出中國、 走向世界的標(biāo)志。 這個(gè)問題， 1983 年中國會計(jì)學(xué)會成立不久后提 出過，并較好地完成了第一階段的發(fā)展任務(wù)?，F(xiàn)在，我們要向更高層次、更深領(lǐng)域的 第二階段發(fā)展。我深知，構(gòu)建第二階段工程，需要更多的理論積聚和沉淀，需要更為 健全的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，欲速不達(dá)。但也要看到，如果我國會計(jì)理論界同仁能夠加強(qiáng)合 作，協(xié)力攻關(guān)，這一進(jìn)程就將大大縮短。在這方面，中國會計(jì)學(xué)會責(zé)無旁貸，大有可 為，必須進(jìn)一步承擔(dān)起組織者的重要角色，有效引導(dǎo)學(xué)者進(jìn)行協(xié)同研究，充分發(fā)揮學(xué) 術(shù)團(tuán)體的集團(tuán)智力優(yōu)勢，形成合力，全力攻堅(jiān)。至于第二階段的任務(wù)如何表述更為科 學(xué)、準(zhǔn)確，大家可作進(jìn)一步討論。二是當(dāng)好“服務(wù)員”，著力

30、為會計(jì)理論界構(gòu)筑一個(gè)有利于學(xué)術(shù)交流與合作的廣闊 平臺。會員既是學(xué)會工作和服務(wù)的對象，也是學(xué)會存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。學(xué)會要千方百 計(jì)為廣大會員提供各種形式的良好服務(wù)，構(gòu)筑一個(gè)有利于交流學(xué)術(shù)觀點(diǎn)、拓展學(xué)術(shù)視 野的廣闊平臺。比如，要充分發(fā)揮各專業(yè)委員會、分會的作用，組織各種形式、有針 對性的研討會；通過會計(jì)研究、會計(jì)研究動態(tài)、中國會計(jì)學(xué)會的網(wǎng)站，加強(qiáng) 與會員的溝通和聯(lián)系；開展優(yōu)秀論文、優(yōu)秀科研成果的評選活動，及時(shí)發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀會計(jì) 專業(yè)人才；組織會員開展國際學(xué)術(shù)交流與合作，拓寬會計(jì)人員視野，等等。這些服務(wù) 工作看似瑣碎，但點(diǎn)滴心血相匯便可成江河之勢，對會計(jì)理論研究的繁榮發(fā)展將產(chǎn)生 重大影響，一定要做好、做細(xì)、

31、做實(shí)。三是當(dāng)好“粘合劑”，加強(qiáng)會員與政府有關(guān)部門的聯(lián)系，在會員和政府相關(guān)部門 之間發(fā)揮橋梁紐帶作用。比如，積極組織會員對會計(jì)改革與發(fā)展建言獻(xiàn)策，為政府的 宏觀經(jīng)濟(jì)管理工作服好務(wù)。當(dāng)前，如何更好地為財(cái)政部會計(jì)管理部門科學(xué)決策提供服 務(wù)，是需要學(xué)會認(rèn)真研究的問題。再如，拓展空間，進(jìn)一步參與會計(jì)行業(yè)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的 建設(shè)和研究。隨著體制改革的深入和對外開放的擴(kuò)大，特別是政府職能的轉(zhuǎn)變以及行 政許可法的實(shí)施，政府管理將從部分領(lǐng)域退出，這對學(xué)會發(fā)展，既帶來機(jī)遇也帶來挑 戰(zhàn)。學(xué)會要進(jìn)一步利用自身的優(yōu)勢，組織制定會計(jì)信息化等行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，開展會計(jì)信息 化等方面的服務(wù)，推進(jìn)會計(jì)行業(yè)的信息化發(fā)展，更好地成為政府開展行業(yè)工

32、作的參謀 助手，等等。（二）要以構(gòu)建有效激勵(lì)機(jī)制為核心，發(fā)現(xiàn)人才，獎(jiǎng)勵(lì)成果，促進(jìn)人才成長一是要打造科研成果的合理評價(jià)機(jī)制。比如，中國會計(jì)學(xué)會要更好地利用會計(jì) 研究這個(gè)陣地來發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)人才。要對在會計(jì)研究等刊物上公開發(fā)表的具有理 論價(jià)值和實(shí)踐指導(dǎo)意義的論文進(jìn)行匿名評選， 嚴(yán)格考核，爭取每年選出若干篇高質(zhì)量、 學(xué)術(shù)價(jià)值重大的論文，以此為基準(zhǔn)將文章作者列入財(cái)政部領(lǐng)軍會計(jì)研究人才培養(yǎng)名單 之中。當(dāng)然，文章能否發(fā)表，也要進(jìn)行一些評價(jià)機(jī)制改革。以確保好文章上、劣文章 下。二是要建立和完善科研成果獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。要更好地利用獎(jiǎng)勵(lì)等形式，全面調(diào)動會計(jì) 科研人員的積極性和主動性，鼓勵(lì)科研人員多出成果，出優(yōu)秀成果。比如

33、，完善現(xiàn)行 的會計(jì)科研課題的資助方式，將事前資助改為事后資助，將平均主義的做法改為根據(jù) 科研成果的質(zhì)量擇優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)，將論資排輩分配資金的做法改為不唯資歷、不拘年齡，重 點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)一線會計(jì)科研人員。通過上述措施，進(jìn)一步調(diào)動會計(jì)理論工作者進(jìn)行科研的積 極性，保證會計(jì)科研成果的質(zhì)量，推動會計(jì)理論的創(chuàng)新。三是建立人才流動機(jī)制。中國有句老話，叫“流水不腐，戶樞不蠹?！蓖瑯?，一 個(gè)社會的發(fā)展和進(jìn)步很大程度上也是靠社會階層流動來實(shí)現(xiàn)的。今天的高考和公務(wù)員招考制度的作用是如此，古代科舉考試制度也有功不可沒的一面。在會計(jì)理論研究領(lǐng) 域，不能出現(xiàn)人才上下流動壅塞的現(xiàn)象，更不能搞成“學(xué)術(shù)種姓制度”，而要著力構(gòu) 建一個(gè)合理機(jī)

34、制，確保那些有研究能力、有學(xué)術(shù)成果、有工作熱情的人能脫穎而出。 要看到，只有長江后浪推前浪、青出于藍(lán)勝于藍(lán)，我們的會計(jì)事業(yè)才能更好地進(jìn)步和 發(fā)展（三）要以培養(yǎng)會計(jì)研究領(lǐng)軍人才為龍頭，科學(xué)選拔、量度培訓(xùn)，發(fā)揮領(lǐng)軍作用“國以人興，政以才治”、“為政之道，要在得人”，講的是人才乃決定事業(yè)成 敗的關(guān)鍵；“大學(xué)者，非謂有大樓之謂也，乃有大師之謂也”，講的是擁有學(xué)術(shù)大師 是第一流大學(xué)最重要的標(biāo)志。同樣，繁榮會計(jì)理論研究，也需要在未來1020年內(nèi),培養(yǎng)出一批理論造詣深，有自身獨(dú)創(chuàng)的會計(jì)理論與方法，既熟悉國內(nèi)情況，能夠解決 國內(nèi)日趨復(fù)雜的會計(jì)問題； 又洞悉國際會計(jì)理論研究的前沿問題與國際會計(jì)環(huán)境的變 化，在國

35、內(nèi)外享有盛譽(yù)的會計(jì)學(xué)科研和教學(xué)領(lǐng)軍人物。學(xué)術(shù)領(lǐng)頭羊十分重要，它是方 向，是榜樣，也是學(xué)術(shù)發(fā)展的靈魂和關(guān)鍵?！扒嗲嘧玉?，悠悠我心，但為君故，沉吟 至今”！當(dāng)前，關(guān)鍵要做好以下兩方面工作：一是要培養(yǎng)造就一批科研骨干。中國會計(jì)學(xué)會要擬定會計(jì)科研領(lǐng)軍人才培養(yǎng)中長 期計(jì)劃，集中力量、分期分批進(jìn)行培養(yǎng)。初步考慮從現(xiàn)有會計(jì)科研人員中，選擇有豐 富科研經(jīng)驗(yàn)、有突出科研成果、有相當(dāng)外語水平、有較大發(fā)展?jié)摿Φ膶＜覍W(xué)者，集中 進(jìn)行量體裁衣式跟蹤培訓(xùn)，聘請國內(nèi)外知名的專家學(xué)者在國內(nèi)、國外或國內(nèi)外相結(jié)合 地進(jìn)行授課。十年為期，三年一次，每次集中培訓(xùn)時(shí)間不少于三個(gè)月。另外，為其進(jìn) 行會計(jì)科研活動提供盡可能好的條件，為其發(fā)

36、表科研成果提供優(yōu)先條件。同時(shí)，還要 從高級會計(jì)師中選拔領(lǐng)軍會計(jì)人才，從資深注冊會計(jì)師中選拔領(lǐng)軍注冊會計(jì)師人才， 從特大型國有企業(yè)中選拔領(lǐng)軍戰(zhàn)略后備人才， 與培養(yǎng)領(lǐng)軍會計(jì)科研人才一起形成一個(gè) 領(lǐng)軍會計(jì)人才培養(yǎng)體系。二是要培養(yǎng)造就一批教學(xué)骨干。我國現(xiàn)有在校的會計(jì)專業(yè)本科生有 15萬人之眾， 如果包括?？茖W(xué)生和中專學(xué)生，則在校學(xué)生的人數(shù)更多。這些會計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生大部 分都將源源不斷地進(jìn)入會計(jì)工作崗位。只有擁有一大批教學(xué)骨干，才能保證會計(jì)教學(xué) 質(zhì)量，才能為會計(jì)工作源源不斷地提供高素質(zhì)的人才。中國會計(jì)學(xué)會每年將舉辦一次100 人左右的培訓(xùn)班，聘請知名學(xué)者教授，從教育角度出發(fā)，講授會計(jì)領(lǐng)域中的新知 識新法

37、規(guī)，對大專院校的會計(jì)教學(xué)骨干進(jìn)行培訓(xùn)。（四）要以有效運(yùn)用會計(jì)研究成果為落腳點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，學(xué)以致用，促進(jìn)科學(xué)決 卒 策會計(jì)理論源于實(shí)踐，反過來又指導(dǎo)實(shí)踐。會計(jì)理論研究成果不應(yīng)用于實(shí)際工作， 一是浪費(fèi)了智力資源，二是終將因失去實(shí)踐的檢驗(yàn)和調(diào)試而喪失生命力。因此，必須 及時(shí)將會計(jì)理論研究的新成果運(yùn)用于會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，運(yùn)用于指導(dǎo)政府決策之中，運(yùn) 用于社會主義現(xiàn)代化建設(shè)之中。這里我想著重講一點(diǎn)，那就是今后會計(jì)理論研究界指 導(dǎo)政府決策的關(guān)口要前移，不能只等到相關(guān)制度發(fā)布后再做理論闡釋，而要更加注重 在政策決策前充分征求專家學(xué)者的意見，進(jìn)行充分評估和論證。比如，目前我國會計(jì) 準(zhǔn)則的制定，就采用了先進(jìn)行課題立

38、項(xiàng)、理論研究及實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行咨詢和論證，然 后由政府部門在此基礎(chǔ)上起草準(zhǔn)則，其后又反復(fù)向理論及實(shí)務(wù)界征求意見的方式。這 個(gè)做法很好，值得大力推介和發(fā)揚(yáng)。今后準(zhǔn)則和制度的制定和完善，也要光大這種方 式。四、抓住重點(diǎn)，潛心研究，不斷取得重點(diǎn)研究課題和領(lǐng)域的突破 對于今后三年會計(jì)理論研究的重點(diǎn)，我簡要點(diǎn)個(gè)題，請大家批評完善。同時(shí)，也 請大家認(rèn)真研究提出今后十年我國會計(jì)理論研究分階段重點(diǎn)課題和領(lǐng)域。（一）關(guān)于會計(jì)法制體系建設(shè)問題改革開放以來， 我國會計(jì)法制體系建設(shè)邁出重大步伐： 相繼頒布和修訂會計(jì)法、 注冊會計(jì)師法；發(fā)布了 16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和包括企業(yè)會計(jì)制度在內(nèi)的 3 個(gè) 會計(jì)制度；發(fā)布了包括獨(dú)立審

39、計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則在內(nèi)的48 個(gè)審 計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，我們也要清醒地看到，形勢在發(fā)展，環(huán)境在變化，實(shí)踐在豐富，理論 在創(chuàng)新，要求我們必須與時(shí)俱進(jìn)，把握發(fā)展規(guī)律，體現(xiàn)時(shí)代特征，進(jìn)一步完善會計(jì)法律制度，更好地適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求。今后一段時(shí)期，我們的工作目標(biāo)是：緊 密配合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，加快完善我國會計(jì)法律體系，爭取在今年年底，基 本制定與建立起與我國經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、 與國際會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn) 則體系和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，要做大量的工作，更有許多相關(guān)問題需 要認(rèn)真研究。比如，如何繼續(xù)強(qiáng)化會計(jì)法與其他經(jīng)濟(jì)法律的協(xié)調(diào)，完善對違法會計(jì)行 為的懲防機(jī)制，

40、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)法律對規(guī)范會計(jì)行為的整體功效？如何研究修訂總會計(jì)師條 例，完善總會計(jì)師管理制度，為會計(jì)工作更好地參與經(jīng)營管理和決策提供保障，如何 繼續(xù)深化會計(jì)工作和教育改革？等等。這些問題的解決，迫切需要得到廣大會計(jì)理論 工作者特別是在座各位的大力支持和配合。（二）關(guān)于內(nèi)部控制理論研究問題 會計(jì)法提出建立健全單位內(nèi)部控制制度后，內(nèi)部控制理論研究和實(shí)踐受到理 論界的高度重視，方興未艾。財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范 和 6 項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，這些規(guī)范已成為有關(guān)部門、會計(jì)師事務(wù)所和單位內(nèi)部實(shí)施 內(nèi)部控制評價(jià)的主要參考依據(jù)。目前財(cái)政部，正加緊制定完善內(nèi)部控制規(guī)范體系；證 券、銀行等行業(yè)監(jiān)管部門也

41、紛紛督促本行業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度；很多單位建立了 具體的內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)出巨資請國外中介機(jī)構(gòu)幫助自己建立內(nèi)部控制制度， 這說明各方面對內(nèi)部控制有很大的需求和很高的期望。 但是也應(yīng)看到， 由于種種原因， 導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行、實(shí)施、評價(jià)、監(jiān)督等方面還存在不少問題。例如，最近發(fā)生的 中航油新加坡公司違規(guī)炒作油品期貨、造成 5.54 億美元巨額虧損案例，就與管理層 不執(zhí)行已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度有關(guān)。這說明，真正使內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有作用還 任重道遠(yuǎn)結(jié)合當(dāng)前我國單位建立內(nèi)部控制現(xiàn)狀、管理狀況和國際內(nèi)部控制理論新發(fā)展，我 認(rèn)為理論界要為內(nèi)部控制建設(shè)提供以下理論支持：一是歷史的、動態(tài)信息支持。理論

42、界應(yīng)當(dāng)充分研究從最初的相互牽制發(fā)展到目前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，內(nèi)部控制的演變 過程及其對實(shí)踐的指導(dǎo)作用；二是研究內(nèi)部會計(jì)控制與相關(guān)領(lǐng)域的關(guān)系，特別是內(nèi)部 會計(jì)控制與經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)等有何聯(lián)系，如何兼收并蓄、為我所 用；三是研究信息技術(shù)環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，研究在信息化與手工操作并存的狀況 下，如何設(shè)計(jì)、規(guī)劃、運(yùn)行符合我國管理和企業(yè)水平的內(nèi)控制度；四是擴(kuò)展內(nèi)部控制 的視野。與政府部門難免受自身職責(zé)權(quán)限約束不同， 理論工作者擁有廣闊的研究空間， 可進(jìn)一步拓展內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵和外延；五是認(rèn)真總結(jié)我國的歷史經(jīng)驗(yàn)。在充分借 鑒國外內(nèi)部控制成果的同時(shí)，有必要認(rèn)真梳理、挖掘我國數(shù)千年歷史長河

43、中在內(nèi)部控 制方面的好做法、好經(jīng)驗(yàn)、好傳統(tǒng)?？傊?，我們需要精深的理論和實(shí)用的辦法。會計(jì) 師事務(wù)所既有內(nèi)部控制問題，又有合伙文化問題。我曾在不同場合對“人、從、眾” 三字講過我的理解。一個(gè)人兩條腿，實(shí)際上是有長有短的；兩個(gè)人為從，但要有一個(gè) 人小、一個(gè)人大，否則就不象個(gè)從字，也不好看；三人為眾，是一人在上，兩人在下。 沒有此規(guī)則，就是一盤散沙，或生出窩里橫斗。這個(gè)看似簡單的道理，其實(shí)并沒有在 會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中得到充分理解和遵循，要加強(qiáng)這方面的理論研究和宣傳。（三）關(guān)于會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同問題實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，是經(jīng)濟(jì)全球化必然要求, 是我國會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的

44、一個(gè)方向。那么，怎么全面認(rèn)識會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的國際 趨同問題？我認(rèn)為，首先，趨同是進(jìn)步，是方向。趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了 國際經(jīng)濟(jì)一體化的要求。任何一個(gè)不想游離于國際市場之外的組織，就不能無視國際 趨同這一發(fā)展趨勢，就需要共同努力，盡量尋求一致。其次，趨同不等同于相同。各 國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計(jì)信息使用者和會計(jì)人員素質(zhì) 等方面存在著不同程度的差異，不顧各國國情，不顧會計(jì)審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)， 趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。再次，趨同需要一個(gè)過程。各國國情的差異決定了合作自愿性， 需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國際效率、 公平、主權(quán)和全球多

45、樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。第四，趨同是一種互動。趨同并不意 味著單向運(yùn)動。它是世界各個(gè)國家之間、以及各國與國際準(zhǔn)則委員之間、國際準(zhǔn)則委 員會同各區(qū)域會計(jì)組織之間，相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。世界多樣性特點(diǎn)下的 國際化趨同互動是一客觀規(guī)律。遵循它，就能更好前進(jìn)。否則就會影響效率或效果。中國會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的制定需要吸收和借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則，而國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則也有必要吸收各國會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則中的合理的內(nèi)容。最近，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的主席來我國訪問，我與主席先生交換了意見和看法，他 對我的看法表示贊同。會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則作為我國會計(jì)法規(guī)的重要組成部分，必須服務(wù)于 我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)工作的大局，必須解決我國當(dāng)前會計(jì) 改革與發(fā)展中存在的問題。制定出既符合國際會計(jì)慣例，又適合我國國情的高質(zhì)量的 會計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系，是我們共同的任務(wù)，