畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的內(nèi)部審計(jì)研究

1、中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的內(nèi)部審計(jì)研究【摘要】實(shí)施內(nèi)部控制是中小企業(yè)開(kāi)展有效管理不可缺少的重要保證。中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)在在內(nèi)部控制中的作用重大，不可替代。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象嚴(yán) 重，獨(dú)立性不夠，職能上重監(jiān)督，輕服務(wù)，性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確。只有建立內(nèi)部 審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，積極參 與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，認(rèn)真開(kāi)展內(nèi)審自身有效性評(píng)估，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平， 才能為中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供可靠的機(jī)制保障。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；作用；現(xiàn)狀；問(wèn)題；措施。內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資 產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠

2、，確保經(jīng)營(yíng)方 針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而 在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一 系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部審計(jì)是是企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制、進(jìn)行有效的管理體 系中不可缺少的組成部分。任何一個(gè)單位，盡管規(guī)模大小不一， 業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)不同，都會(huì)根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控 制制度?，F(xiàn)代金業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán) 密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任 心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng), 又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要 組成部分，是我國(guó)勞動(dòng)者就業(yè)的主要場(chǎng)所。加強(qiáng)

3、中小企業(yè)內(nèi)控建 設(shè)中的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展壯大和社會(huì)穩(wěn)定起著舉 足輕重的促進(jìn)作用。一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用內(nèi)部控制是一種管理體系，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作 用是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能體現(xiàn)出來(lái)的。在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部 控制制度的過(guò)程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的組成部分，其作 用越來(lái)越重要。（一）評(píng)價(jià)和鑒證的作用健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)。因此, 內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上 介理規(guī)范一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因 而對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證是內(nèi)部審計(jì)最首要、最重要的一項(xiàng) 工作。1、審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全

4、性、遵循性和有效 性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問(wèn)題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞 漏洞。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評(píng)估和 評(píng)價(jià)，借助詢問(wèn)、查賬、翻閱資料等，內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)內(nèi) 控管理中存在的問(wèn)題，可以提出富有成效的意見(jiàn)和方案，加強(qiáng)內(nèi) 控制度的建設(shè)。2、審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效 益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)力。3、對(duì)聯(lián)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)進(jìn)行鑒證，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是在生產(chǎn)社會(huì)化和 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實(shí)效，一個(gè)企業(yè)和一 個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)

5、系。有些企 業(yè)利用內(nèi)部控制的漏洞為了各自利益對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行舞弊，在這種情 況下進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，保證企業(yè)根本利益。4、開(kāi)展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)，強(qiáng)化 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。（二）監(jiān)督的作用內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對(duì)深化改革，降本増效起到了保證、保障、維護(hù)作用。1、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。為建立健全高 效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)環(huán)境下 的新形勢(shì)，應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開(kāi) 展事前、事中、事后審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，風(fēng) 險(xiǎn)審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱 環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。通過(guò)財(cái)務(wù)收

6、支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效 益的各種因素，提出解決問(wèn)題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收 入。2、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)， 發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé) 任歸屬不清的問(wèn)題。3、促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開(kāi)展 對(duì)企業(yè)子公司、分公司的審計(jì)，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng) 營(yíng)，依法辦事，有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。（三）控制的作用1、制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益。通過(guò)檢 查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，有利 于企業(yè)健康發(fā)展。2、披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì) 信息資料真

7、實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)中的不正之風(fēng)。事實(shí)上不少單位的信息資料不僅存在錯(cuò)誤，而 且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩木賬”及私設(shè)小金 庫(kù)現(xiàn)象，因此，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，提高會(huì)計(jì) 和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。3、配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì) 部門通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì), 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門 提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”的特 殊作用。二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題由于中小企業(yè)具有產(chǎn)出規(guī)模小、人員相對(duì)少、資本和技術(shù)構(gòu) 成較低、資金實(shí)力比較薄弱的特點(diǎn)。中

8、小企業(yè)在企業(yè)管理方面相 對(duì)粗放，有些管理者缺乏內(nèi)部控制的觀念，內(nèi)部審計(jì)屮存在著較 多問(wèn)題。（一）內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重中小企業(yè)由于人員較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)化，有些企業(yè)往往不單 設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作與財(cái)務(wù)工作在一個(gè)業(yè)務(wù)處室。有些中 小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)必須具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)不甚了了，不少內(nèi) 部審計(jì)人員是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)崗或由財(cái)會(huì)部門兼任或是從其他部 門調(diào)來(lái)，有的未經(jīng)過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)專門培訓(xùn)，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知 識(shí)。有些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審工作重要性認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)作為安置、照顧的部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為企業(yè)安置其他部門退線 干部的一個(gè)部門，在這種情況下組建起來(lái)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺位現(xiàn)象嚴(yán) 重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作

9、用。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場(chǎng)客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立 的。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸 屬于財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合在i起，僅有極少數(shù)上市 公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)。而且，我國(guó)原有的審計(jì)制度 規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)有重大 問(wèn)題，可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，長(zhǎng)此以往，就 造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制發(fā)育不良，且導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計(jì)最終還是偏 向與其利益有關(guān)的一方，失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀 性。（三）內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性首先，

10、內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)既要站在政 府的立場(chǎng)上對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的保值增值實(shí)施監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立 場(chǎng)上對(duì)內(nèi)部各職能部門和下屬單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 監(jiān)督。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已 發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，但內(nèi)部審計(jì)的模式未有大的改變，內(nèi)部審計(jì) 在實(shí)際工作中仍沒(méi)有找到準(zhǔn)確定位。其次，內(nèi)部審計(jì)法律制度不 健全。冃前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性文件只有審計(jì)署頒發(fā)的 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)在工作地位上的差異，使得 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有具 體可操作的行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對(duì)具體

11、問(wèn)題也無(wú)章可守。 最后，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)會(huì)部門或其他部門人員兼任，缺 乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不盡如人忌、o（四）企業(yè)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生的影響部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，勢(shì)必分散管理人員的精力，影響企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定；或 是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)制約了 口己的經(jīng)營(yíng)權(quán)，削弱了 口己的權(quán)威。并且, 內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事 調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，使得內(nèi)審人員 執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取 決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)

12、水平和廉潔自律程度。而目前對(duì)內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)木單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并告工作” o 這說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計(jì) 既不能監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人，也很難監(jiān)督平行機(jī)構(gòu)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各 職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為尤其是重大行為大多是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的, 是企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)市于無(wú)法 在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，很難開(kāi)展有效工 作，切實(shí)履行實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能。（五）內(nèi)部審計(jì)職能重監(jiān)督，輕服務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其

13、生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在 實(shí)際工作中有些企業(yè)對(duì)內(nèi)審在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的作 用認(rèn)識(shí)不足，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在 查錯(cuò)糾弊的層次上。有些內(nèi)審人員受傳統(tǒng)觀念影響，往往忽視了 防錯(cuò)防弊這一職能。在企業(yè)的各種正式文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)“監(jiān) 督”的多，提倡“服務(wù)”的少，強(qiáng)調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事 前、事中監(jiān)督、服務(wù)”的少。這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想 是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。（六）企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)稽核”混淆不清，或者將審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來(lái)或

14、相混淆，有的 甚至將企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)立起來(lái)，存在“企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)沒(méi)什么實(shí)際意義”的看法。有些內(nèi)部審計(jì)人員由于指導(dǎo) 思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，將自己等同于廠長(zhǎng)經(jīng)理的行為工具，事事唯領(lǐng)導(dǎo)人馬首是瞻，處處依廠長(zhǎng)經(jīng)理旨意行事, 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開(kāi)展的工作沒(méi)有認(rèn)真開(kāi)展，不屬于內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù) 卻在越俎代庖，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。有些內(nèi)審人員則由 于工作不好開(kāi)展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛 設(shè)。（七）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部 審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn) 定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)

15、部審計(jì)限制了口己的 經(jīng)營(yíng)口主權(quán)，削弱了口己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè), 使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。 有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人 員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。但審計(jì)部門與其他部門處于 平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位 和威信，根本無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。（八）一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果主耍表現(xiàn)在一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái)，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段 掌握不夠，

16、電算化內(nèi)部審計(jì)幾乎處于空白；二是個(gè)別審計(jì)人員受 社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚 至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。三、改善中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題的措施（一）健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中小企業(yè)管理者應(yīng)該明確：一個(gè)健康的企業(yè)，應(yīng)有合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從制度上保證 員工的個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)并通過(guò)授權(quán)充分調(diào)動(dòng)其積極性，同時(shí)加強(qiáng) 監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征， 即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是 由其直接承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），因此，有些部門可能會(huì)出 現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn)，如，采購(gòu)部門為節(jié)約采購(gòu)成本，忽視對(duì)材

17、料規(guī) 格、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購(gòu)買殘次品。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí) 和防范、控制需要從全局考慮，各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點(diǎn)，而 內(nèi)部審計(jì)部門由于其獨(dú)立性使得它能夠客觀地、從全局的角度管 理風(fēng)險(xiǎn)。屮小企業(yè)應(yīng)充分重視和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制環(huán)境基 礎(chǔ)環(huán)節(jié)的應(yīng)有職能，對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)決算、 資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、內(nèi)控機(jī)制、以及建設(shè)項(xiàng)冃或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出整改措施，然后通過(guò)整改措施糾正各種差錯(cuò)、完善 公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題的作用，從而實(shí)現(xiàn) 公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。（二）建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)

18、揮內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段已經(jīng)在西方200 多年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中發(fā)揮了巨大的作用，為內(nèi)部控制制度 的最終成型、公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善做岀了無(wú)可替代的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)董事會(huì) 負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種組織形式使內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作 用。中小企業(yè)應(yīng)徹底改變由于人員少、兼職多而將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái).務(wù)、紀(jì)檢等部門合并設(shè)置的現(xiàn)象。（三）切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變?cè)谛滦蝿?shì)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)調(diào)整思路，明確審計(jì)工作目標(biāo):以企業(yè)日標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以增加企業(yè)價(jià)值、提高企業(yè)運(yùn)作效率為

19、日 的。通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)、控制和治理程序，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的真實(shí)性、合理性和有效性，保障和促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì) 實(shí)踐證明，只有找準(zhǔn)工作目標(biāo)，做出與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)定位，內(nèi)部審計(jì)才能走出一條創(chuàng)新與發(fā)展的道路。內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò) 防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析 和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多 的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò) 程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的疏漏，提 出合理化建議，促進(jìn)被審計(jì)單位完善制度、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn), 確保資金的合理有效使用和各項(xiàng)資產(chǎn)的完整安全。（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才加

20、強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部控制制度的要 求。隨著內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營(yíng)方面的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在 人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂財(cái)務(wù)，而且要配備精通 企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富管理經(jīng)驗(yàn)和熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的 人員加入內(nèi)部審計(jì)部門。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，不 斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平 較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員 的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作， 使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人 員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技 術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)

21、合型人才，從而建立一支知識(shí)結(jié) 構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，以適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好 地提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制監(jiān)督的具體實(shí)施辦法，采取h常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活 動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審 計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督的落實(shí)情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效 性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，促進(jìn)屮小企業(yè) 逐步完善內(nèi)控機(jī)制。1、加強(qiáng)對(duì)不相容職務(wù)的分離控制。

22、中小企業(yè)由于人員少兼職現(xiàn)象普遍，對(duì)不相容職務(wù)分離的要求執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)審部門應(yīng) 在爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)重視的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立互相牽制、互相 制約的內(nèi)控制度，對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其 職、各負(fù)其責(zé)、相互牽制的工作機(jī)制。重要業(yè)務(wù)采用雙簽制，所 有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。內(nèi)審部 門要對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，通過(guò)財(cái) 務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等手段建立監(jiān) 控防線，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng) 營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要作用。2、嚴(yán)格授權(quán)審批控制制度。根據(jù)企業(yè)實(shí)際，制訂嚴(yán)格的授 權(quán)審批控制制度。根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的

23、規(guī)定，明確各崗位 辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對(duì)于重大的 業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免中小企 業(yè)普遍存在的個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策的現(xiàn)象發(fā)生。3、開(kāi)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容之一 就是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督，及時(shí) 發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差， 及時(shí)提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。一是結(jié)合 會(huì)計(jì)規(guī)范要求對(duì)本級(jí)及下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行日常跟蹤審計(jì)， 重點(diǎn)在于企業(yè)基礎(chǔ)管理和規(guī)范方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)管 理的意見(jiàn)，降低外部檢查的風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)決算審計(jì)打下基礎(chǔ)；二 是主要圍

24、繞內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、成本費(fèi)用管理、資產(chǎn)處置等對(duì)企業(yè)的 重要環(huán)節(jié)、重點(diǎn)資金、重要部門進(jìn)行監(jiān)督；三是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部預(yù) 算管理的要求，參與對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況的考核檢查。通過(guò)審 計(jì)監(jiān)督，在揭示與查處問(wèn)題的同時(shí)，起到制約不合理、不合規(guī)、 不合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，從而真正做到源頭上治理，理順管理秩 序，為經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)。4、完善財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部 控制制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)記錄、盤點(diǎn)資料、會(huì)計(jì)報(bào)表等定期或不定期的進(jìn)行重點(diǎn)抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及 時(shí)正確。這樣可以在很大程度上防止財(cái)產(chǎn)物資控制屮可能出現(xiàn)的 漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要求企業(yè)完 善財(cái)產(chǎn)物資

25、的日常管理制度和定期清查制度，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán) 的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。促使企業(yè)不斷規(guī)范財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、 定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等有效措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。5、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系 中的核心作用。預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有 著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)關(guān)注以下幾點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的監(jiān) 督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計(jì)劃相結(jié)合，如果不與工 作計(jì)劃相結(jié)合，單純從數(shù)量差異來(lái)分析，很容易得出費(fèi)用節(jié)約的 結(jié)論，只有與工作計(jì)劃相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)真正的費(fèi)用超支；二是 預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制吋，各部門的費(fèi)用預(yù)算 應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購(gòu)現(xiàn)

26、金預(yù)算必 須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測(cè)、產(chǎn)品采購(gòu)清單和招標(biāo) 采購(gòu)制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實(shí)性和可控性；三是預(yù) 算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅 性過(guò)來(lái)，它也將推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。6、處理好以下幾個(gè)關(guān)系：一是上與下的關(guān)系，即內(nèi)審機(jī)構(gòu) 與領(lǐng)導(dǎo)者及整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系確定后，內(nèi)審部門要積極主動(dòng)地接受領(lǐng)導(dǎo)，征求領(lǐng)導(dǎo)者意見(jiàn)，及時(shí)匯報(bào)工作情 況，提出合理化建議，為領(lǐng)導(dǎo)者決策服務(wù)。同時(shí)，述要注意處理 好同其他非分管領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)系，贏得整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持，為審計(jì) 工作創(chuàng)造一個(gè)和諧的內(nèi)部環(huán)境。二是內(nèi)與外的關(guān)系，即內(nèi)審部門 與政府審計(jì)機(jī)關(guān)、行業(yè)管理協(xié)會(huì)的關(guān)系。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì) 工作的規(guī)定明確：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指 導(dǎo)和監(jiān)督”，這就明確了內(nèi)審機(jī)構(gòu)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系。同時(shí), 內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要主動(dòng)接受行業(yè)協(xié)會(huì)的管