政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理

1、2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十七章）第十七章政府補(bǔ)助考情分析2016年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章內(nèi)容相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但在以前年度的考試中經(jīng)常出現(xiàn)，一般是以客觀題的形式進(jìn)行考查，綜合題中也經(jīng)常涉及政府補(bǔ)助的業(yè)務(wù)，一般涉及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)及其攤銷。 知識(shí)點(diǎn)一：政府補(bǔ)助的概念（）【歷年考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】本知識(shí)點(diǎn)一般可以出客觀題，考點(diǎn)是政府補(bǔ)助的范圍。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 （一）政府補(bǔ)助的特征 1.無(wú)償性。無(wú)償性是政府補(bǔ)助的基本特征。2.直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資

2、產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，例如，政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外，還需說(shuō)明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是

3、政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助?！纠?#183;單選題】（2013年考題）企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（）。A.增值稅的出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅  正確答案D【例·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（）。A.營(yíng)業(yè)稅直接減免B.增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計(jì)抵扣  正確答案B答案解析政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而ACD均不符合要求，只有B是政府補(bǔ)助。（二）政府補(bǔ)助的形式 政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃

4、撥非貨幣性資產(chǎn)等。（三）政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不論通過(guò)何種形式取得的政府補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 知識(shí)點(diǎn)二：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（）【歷年考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】本知識(shí)點(diǎn)一定是歷年考試重點(diǎn)內(nèi)容，既可以出客觀題，也可以出綜合題，客觀題一般是單選計(jì)算題；綜合題是與差錯(cuò)更正結(jié)合。幾乎年年涉及。（一）企業(yè)取得單個(gè)項(xiàng)目的政府補(bǔ)助【例·綜合題】A公司自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）A公司2015年安置了職工再就業(yè)，按照國(guó)家規(guī)定可以申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助資金30萬(wàn)元，A公司按規(guī)定辦理了補(bǔ)貼資金申請(qǐng)手續(xù)。2015年12月收到財(cái)

5、政撥付獎(jiǎng)勵(lì)資金30萬(wàn)元。 借：銀行存款30貸：營(yíng)業(yè)外收入30 （2）A公司銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照國(guó)家規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。2016年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅50萬(wàn)元，實(shí)際退回10萬(wàn)元。 借：銀行存款10貸：營(yíng)業(yè)外收入10 （3）A公司2016年2月20日收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼30萬(wàn)元。借：銀行存款30貸：營(yíng)業(yè)外收入30【例·單選題】乙企業(yè)為一家儲(chǔ)備糧企業(yè)，2016年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量10 000萬(wàn)斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每

6、季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。乙企業(yè)2016年1月初收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。2016年1月確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（）。A.390萬(wàn)元B.130萬(wàn)元C.260萬(wàn)元D.0  正確答案B答案解析2016年1月確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入10 000×0.039÷3130（萬(wàn)元）借：其他應(yīng)收款（10 000×0.039）390貸：遞延收益3902016年1月初收到財(cái)政補(bǔ)貼款借：銀行存款 390貸：其他應(yīng)收款390【注意問(wèn)題】借：遞延收益（390÷3）130貸：營(yíng)業(yè)外收入130 【例·單選題】按照相關(guān)規(guī)定，糧食儲(chǔ)備企業(yè)需要根據(jù)

7、有關(guān)主管部門每季度下達(dá)的輪換計(jì)劃出售陳糧，同時(shí)購(gòu)入新糧。為彌補(bǔ)糧食儲(chǔ)備企業(yè)發(fā)生的輪換費(fèi)用，財(cái)政部門按照輪換計(jì)劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)0.02元/斤的輪換費(fèi)補(bǔ)貼。假設(shè)按照輪換計(jì)劃，丙企業(yè)需要在2014年第一季度輪換儲(chǔ)備糧12 000萬(wàn)斤，款項(xiàng)尚未收到。2016年1月丙企業(yè)不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.1月初確認(rèn)遞延收益240萬(wàn)元B.1月底確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元C.1月底尚未分配的遞延收益余額160萬(wàn)元D.1月底尚未分配的遞延收益余額320萬(wàn)元  正確答案D答案解析借：其他應(yīng)收款（12 000×0.02）240貸：遞延收益240將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：借

8、：遞延收益 （240÷3）80貸：營(yíng)業(yè)外收入 801月底未分配的遞延收益余額24080160（萬(wàn)元）（2月和3月的會(huì)計(jì)分錄同上） 【例·綜合題】2016年4月1日，A糧食企業(yè)為購(gòu)買儲(chǔ)備糧從國(guó)家農(nóng)發(fā)行借款2 000萬(wàn)元，3個(gè)月，同期銀行貸款利率為6%。自2016年4月開始，財(cái)政部門于每季度初，按照A企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付A企業(yè)貸款利息，A企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的利息后再支付給銀行。A企業(yè)按月確認(rèn)損益。（1）4月1日取得借款借：銀行存款2 000貸：短期借款2 000（2）4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息30萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款（2 000×6%÷4）30貸：遞

9、延收益30（3）計(jì)提4月份利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（2 000×6%/12）10貸：應(yīng)付利息10（4）將補(bǔ)償4月份利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益（30÷3）10貸：營(yíng)業(yè)外收入10【思考問(wèn)題】營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額？【答案】應(yīng)該計(jì)入。（5）5月和6月的會(huì)計(jì)分錄同上。（6）6月末借：應(yīng)付利息30貸：銀行存款 30 【例·多選題】（2012年考題）甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金1 000萬(wàn)元；（2）享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬(wàn)元；（3）收到稅務(wù)部門返還的

10、增值稅款100萬(wàn)元；（4）收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬(wàn)元。甲公司20×6年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.收到返還的增值稅款100萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積B.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入C.取得其母公司1 000萬(wàn)元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積D.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬(wàn)元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為其他綜合收益  正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A，收到返還的增值稅款100萬(wàn)元屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！纠?#183;多選題】下列各項(xiàng)表述正確的有（）。A.實(shí)際收到先征后返方式返還的增值稅稅額100萬(wàn)元，屬于政府補(bǔ)助B.實(shí)際收到先征后返

11、方式返還的所得稅稅額200萬(wàn)元，屬于政府補(bǔ)助C.實(shí)際收到增值稅出口退稅300萬(wàn)元，不屬于政府補(bǔ)助D.實(shí)際收到行政無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)，其公允價(jià)值400萬(wàn)元，屬于政府補(bǔ)助  正確答案ABCD【法規(guī)】財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報(bào)工作的通知：企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國(guó)家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府

12、采購(gòu)的，是否已履行相關(guān)的政府采購(gòu)程序等?！纠?#183;綜合題】2015年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司2015年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件?！窘馕觥考坠咀载?cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款、銀行存款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

13、收入5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500貸：庫(kù)存商品2500【案例】國(guó)電電力年報(bào)： 【案例】 （1）資料：A公司為上市公司，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種原料M，再將M銷售給國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，加工出產(chǎn)品N銷售給最終顧客。產(chǎn)品N的銷售價(jià)格由政府確定。由于國(guó)際市場(chǎng)上原料M的價(jià)格上漲，而國(guó)內(nèi)產(chǎn)品N的價(jià)格保持穩(wěn)定不變，形成進(jìn)銷倒掛的局面。A公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的時(shí)候以原料M的進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國(guó)家財(cái)政對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼； 國(guó)家補(bǔ)貼款管理為限定A公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后對(duì)A公司的進(jìn)銷差價(jià)損失由國(guó)家財(cái)政給予返還，差價(jià)返還金額以銷售價(jià)格減去加權(quán)平均采購(gòu)成本的價(jià)差乘以銷售給生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量計(jì)算。 （2）問(wèn)題：A公司收

14、到的差價(jià)返還款是否應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行處理？（3）解析：在本案中，A企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣資產(chǎn)，這從形式上看符合政府補(bǔ)助的定義，按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在“營(yíng)業(yè)外收入”中。但是這樣處理會(huì)導(dǎo)致A公司的報(bào)表呈現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的負(fù)毛利和較大金額的營(yíng)業(yè)外收入，這樣的結(jié)果是否能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況呢？從交易的實(shí)質(zhì)看，是A公司代替政府履行從國(guó)外采購(gòu)材料的職能，我們是否可以認(rèn)為，A公司從政府取得的資產(chǎn)并不是無(wú)償?shù)?，而是交易?duì)價(jià)的一部分。將在同一項(xiàng)交易中針對(duì)同一標(biāo)的資產(chǎn)從指定企業(yè)收到的銷售款作為收入，而將從政府收到的對(duì)價(jià)部分確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，這樣處理在一定程度上并沒有公允地反映交易實(shí)質(zhì)。 從公司的經(jīng)

15、營(yíng)模式看，從國(guó)外進(jìn)口M材料，按照固定價(jià)格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價(jià)就是A企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，從政府收取的對(duì)價(jià)屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，更符合收入的界定。 綜上所述，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！就卣埂课覈?guó)一些新能源企業(yè)的風(fēng)力發(fā)電、垃圾處理等，與此類似的還有處置廢棄電子產(chǎn)品補(bǔ)貼。 （二）企業(yè)取得針對(duì)綜合項(xiàng)目的政府補(bǔ)助1.需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分

16、，分別進(jìn)行核算。2.難以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。視不同情況計(jì)入當(dāng)期損益，或在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益?！纠?#183;綜合題】A公司20×6年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)元（其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬(wàn)元、人員費(fèi)100萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷20萬(wàn)元），計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，

17、共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)（20×9年1月1日完工）支付60萬(wàn)元（如果不能通過(guò)驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。（1）20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元借：銀行存款60貸：遞延收益60（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益（60/2）30貸：營(yíng)業(yè)外收入30（3）20×9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過(guò)驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元。借：銀行存款60貸：營(yíng)業(yè)外收入60 【例·綜合題】20×6年9月，B公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主

18、創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×6年3月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金2 000萬(wàn)元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬(wàn)元。項(xiàng)目尚需新增投資1 400萬(wàn)元，其中計(jì)劃貸款800萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。經(jīng)審核，20×6年11月政府批準(zhǔn)撥付B公司貼息資金70萬(wàn)元，分別在2O×7年10月和20×8年10月支付30萬(wàn)元和40萬(wàn)元。（1）20×7年10月實(shí)際收到貼息資金30萬(wàn)元借：銀行存款30貸：遞延收益30（2）20×7年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益（假設(shè)按月分配）借：遞延

19、收益（30/12）2.5貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.5（3）20×8年10月實(shí)際收到貼息資金40萬(wàn)元（項(xiàng)目完工）借：銀行存款40貸：營(yíng)業(yè)外收入40 【特別提示】國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：第12條規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)在其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。第16條規(guī)定，收益法的根本點(diǎn)在于，有關(guān)成本配比的期間內(nèi)，按照系統(tǒng)的、合理的基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收益?！舅伎紗?wèn)題】2015年甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款2000萬(wàn)元，用于資助甲公司2015年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3 000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2015年7月開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 500萬(wàn)元?！敬鸢浮考坠緦?duì)該

20、交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 2000貸：遞延收益2000借：遞延收益 1000貸：營(yíng)業(yè)外收入 （2000×1500/3000）1000【按已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例分配】【結(jié)論】如果已知其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本費(fèi)用，成本配比的期間內(nèi)，按照系統(tǒng)的、合理的基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收益。 如果不知其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本費(fèi)用，則按有關(guān)時(shí)間的比例分配確認(rèn)為收益。知識(shí)點(diǎn)三：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（）【歷年考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】本知識(shí)點(diǎn)一定是歷年考試重點(diǎn)內(nèi)容，既可以出客觀題，也可以出綜合題，客觀題一般是單選計(jì)算題；綜合題與差錯(cuò)更正結(jié)合。幾乎年年涉及。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他

21、方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（一）會(huì)計(jì)處理原則（二）確定遞延收益分配的起點(diǎn)和終點(diǎn)1.遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長(zhǎng)期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始計(jì)提折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。遞延收益只能采用直線法分?jǐn)??！舅伎紗?wèn)題】甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支持項(xiàng)目。2015年1月2日，甲公司收到政府撥款3 000萬(wàn)元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。2015年6月30日新建廠房完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，成本12 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。  正確答案2015年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊12 000/20×6/12300（萬(wàn)元）

22、2015年遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入3 000/20×6/1275（萬(wàn)元）【思考問(wèn)題】假定為無(wú)形資產(chǎn)？  正確答案2015年無(wú)形資產(chǎn)攤銷12 000/20×7/12350（萬(wàn)元）2015年遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的金額3 000/20×7/1287.5（萬(wàn)元）2.遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延?！纠?#183;單選題】（2012年考題）20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目

23、購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬(wàn)元，該款項(xiàng)于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元（不含增值稅額）。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額為（）。A.40萬(wàn)元B.80萬(wàn)元C.410萬(wàn)元D.460萬(wàn)元  正確答案A答案解析甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額900/

24、5×6/12500/5×6/1240（萬(wàn)元）【例·綜合題】為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，×市啟動(dòng)實(shí)施2015年農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化市級(jí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)貸款項(xiàng)目財(cái)政貼息政策，A公司符合申報(bào)項(xiàng)目的支持范圍，即用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、增加產(chǎn)品產(chǎn)量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)副產(chǎn)品原料生產(chǎn)基地建設(shè)的貸款項(xiàng)目。2015年1月1日，A公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)向銀行專門借款1 000萬(wàn)元，期限2年，年利率為6%，每年年末付息。當(dāng)年1月1日，A公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。2015年1月1日支付工程款1 000萬(wàn)元。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1 000萬(wàn)元給予A公司年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)

25、元（1 000×3%×2），分兩次支付。2015年6月15日，第一筆財(cái)政貼息資金30萬(wàn)元到賬。2015年12月31日，工程完工，支付工程余款為500萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。此外第二筆財(cái)政貼息資金30萬(wàn)元到賬。  正確答案（1）2015年1月1日取得長(zhǎng)期借款：借：銀行存款1 000貸：長(zhǎng)期借款 1 000（2）2015年6月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款 30貸：遞延收益30（3）2015年12月31日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款 30貸：遞延收益30（4）2015年12月3

26、1日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息借：在建工程（1 000×6%）60貸：應(yīng)付利息60（5）支付利息借：應(yīng)付利息 60貸：銀行存款60（6）計(jì)算2015年12月31日該固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本1 000500601 560（萬(wàn)元）（7）2016年1月開始計(jì)提折舊和分配遞延收益借：制造費(fèi)用（1 560/10÷12）13貸：累計(jì)折舊13借：遞延收益（60/10÷12）0.5貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.5 【例·綜合題】2014年3月1日，政府撥付A公司戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)補(bǔ)貼1 000萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于從國(guó)外購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)及其國(guó)內(nèi)配套設(shè)備；2014年4月1

27、日，A公司進(jìn)口大型設(shè)備到達(dá)，以銀行存款支付實(shí)際價(jià)款為160萬(wàn)美元（當(dāng)日即期匯率為1美元6元人民幣），同日采用出包方式委托丙公司開始安裝。2014年4月3日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬(wàn)元，2014年6月30日安裝完畢，工程完工后，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實(shí)際安裝費(fèi)用40萬(wàn)元，補(bǔ)付工程款30萬(wàn)元。同日交付研發(fā)新產(chǎn)品的部門使用，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提年折舊額。2016年6月30日，A公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款700萬(wàn)元。  正確答案（1）編制2014年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 1 000貸

28、：遞延收益1 000（2）編制2014年4月1日購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。借：在建工程 （160×6）960貸：銀行存款960（3）編制2014年4月3日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄。借：在建工程10貸：銀行存款 10（4）編制2014年6月30日安裝完畢的會(huì)計(jì)分錄。借：在建工程30貸：銀行存款 30借：固定資產(chǎn) 1 000貸：在建工程 1 000（5）計(jì)算并編制2014年計(jì)提年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。2014年計(jì)提的年折舊額（1 00040）×5/15÷2160（萬(wàn)元）借：研發(fā)支出 160貸：累計(jì)折舊160（6）計(jì)算并編制201

29、4年分配遞延收益的會(huì)計(jì)分錄。借：遞延收益（1 000÷5÷2）100貸：營(yíng)業(yè)外收入100（7）計(jì)算2016年6月30日累計(jì)折舊額和遞延收益累計(jì)攤銷。累計(jì)折舊額（1 00040）×5/15（1 00040）×4/15576（萬(wàn)元）遞延收益累計(jì)攤銷1 000÷5×2400（萬(wàn)元）（8）編制2016年6月30日出售設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理424累計(jì)折舊576貸：固定資產(chǎn)1 000借：銀行存款700貸：固定資產(chǎn)清理700借：固定資產(chǎn)清理276貸：營(yíng)業(yè)外收入276借：遞延收益（1 000400）600貸：營(yíng)業(yè)外收入600【思考問(wèn)題】因處置該設(shè)備影響2016年6月30日的損益？  正確答案因處置該設(shè)備影響2016年6月30日的損益276600876（萬(wàn)元） 【例·單選題】（2011年）20×