2019年稅務(wù)師考試輔導(dǎo)、考情分析第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

1、第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法【考情分析】次重點(diǎn)章，10年年均分值2.35分，這個(gè)分值不包括環(huán)保稅。另一個(gè)稅種資源稅近10年考核了 16道客觀題，常考的內(nèi)容包括以下知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算（6次）、征稅 范圍（3次）、計(jì)稅依據(jù)（2次）、納稅地點(diǎn)（2次）。主觀題近10年考核了 1次， 就是2017年的計(jì)算回答性問(wèn)題。【學(xué)習(xí)方法】資源稅2018年教材中增加了水資源稅的內(nèi)容，環(huán)境保護(hù)稅法也是 2018年教材新 增加的內(nèi)容，要求引起考生的重視?！绢A(yù)習(xí)導(dǎo)引】一、資源稅一、熟悉納稅人、了解稅率。二、掌握稅目：1 .原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。2 .天然氣，是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。3

2、 .煤炭，包括原煤和以未稅原煤（即：自采原煤）加工的洗選煤。4 .金屬礦，包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鍥礦、錫礦、鴇、鑰、 未列舉名稱(chēng)的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦。5 .其他非金屬礦，包含石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、 氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海 鹽、稀土、未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦產(chǎn)品。6 .納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。三、掌握計(jì)稅和稅額計(jì)算：1 .從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額x適用稅率2 .從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額

3、=課稅數(shù)量x單位稅額3 .關(guān)于原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算(1)對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦 銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷(xiāo)售自采原 礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。(2)金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷(xiāo)售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上 述規(guī)定將其銷(xiāo)售額換算為金錠銷(xiāo)售額繳納資源稅。4 .已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，不再繳納資源稅。納稅 人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確 核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額，在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣

4、減已稅 產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額；未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。5 .煤炭資源稅計(jì)算方法：(重點(diǎn)，略)四、熟悉稅收優(yōu)惠：略。五、熟悉征收管理：時(shí)間結(jié)合增值稅復(fù)習(xí)，期限注意和增值稅的區(qū)別，地點(diǎn)為 開(kāi)采地或生產(chǎn)地。、環(huán)境保護(hù)稅法在中國(guó)領(lǐng)域和管轄其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和 其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。【注】有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染 物的環(huán)境保護(hù)稅：1.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中 處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的。2.企業(yè)事業(yè)單位和其他生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、 場(chǎng)所貯存或者處置固體廢 物的。3.達(dá)到省級(jí)人

5、民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖 場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅，但依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú) 害化處理的。大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲（工業(yè)）等應(yīng)稅污染物。1 .計(jì)稅單位：（1）大氣污染物、水污染物：每污染當(dāng)量；（2）固體 廢物：每噸；（3）噪音：超標(biāo)分貝。2 .工業(yè)噪音中的注意事項(xiàng)：稅率1. 一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)最高一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅（定額 額；當(dāng)沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米有2個(gè)以上噪聲超標(biāo)，按照兩個(gè)單位計(jì)稅率）算應(yīng)納稅額。2 .一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并計(jì) 征。3 .晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，

6、累計(jì)計(jì)征。4 .聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。5 .夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲，按等效聲級(jí)和峰值噪聲 兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算應(yīng)稅水污染物1 .計(jì)稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)【注1】應(yīng)稅大氣污染物污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量+該污 染物的污染當(dāng)量值【注2】每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污 染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。（當(dāng) 量排序取前三）2 .應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)x具體適用稅額3 .計(jì)稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)【注1】應(yīng)稅水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量+該污染物的污

7、染當(dāng)量值【注2】每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類(lèi)水污染 物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類(lèi)水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。（當(dāng)量排序一類(lèi)前五其他前三）4 .應(yīng)納稅額：【注1】一般水污染物（包括第一類(lèi)水污染物和第二類(lèi)水污染物）： 應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)x具體適用稅額【注2】ph值、大腸菌群數(shù)、余氯量：應(yīng)納稅額=污水排放量（噸）+該污染物的污染當(dāng)量值（噸）x適用稅額【注3】色度：色度污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量（噸）x色度超標(biāo)倍數(shù)一色度的污染當(dāng)量值（噸倍）應(yīng)納稅額二色度的污染當(dāng)量數(shù)x適用稅額【注4】適用環(huán)境保護(hù)稅法所附禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企

8、業(yè)和第三 產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值表的納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物污染當(dāng)量數(shù)以禽畜養(yǎng)殖數(shù)量除以污 染當(dāng)量值計(jì)算。（2）小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物污染當(dāng)量數(shù)以污水排 放量（噸）除以污染當(dāng)量值（噸）計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 二污水排放量（噸）+污染當(dāng)量值（噸）x適用稅額（3）醫(yī)院排放的水污染物其污染當(dāng)量數(shù)以病床數(shù)或者污水排放 量除以相應(yīng)的污染當(dāng)量值計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=醫(yī)院床位數(shù)+污染當(dāng)量值x適用稅額應(yīng)納稅額二污水排放量+污染當(dāng)量值x適用稅額應(yīng)稅固體廢物卜十稅依 ,和稅 k頁(yè)計(jì)算應(yīng)稅噪聲1 .計(jì)稅依據(jù)：固體廢物的排放量2 .應(yīng)納稅額二周廢物排放量x具體適用稅額=（當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量一當(dāng)期固體廢物的綜合利用量一當(dāng)期固體廢物的貯存量一當(dāng)期固體廢物的處置量）x適用稅額1 .計(jì)稅依據(jù)：超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定【注1】超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國(guó)家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。2 .應(yīng)納稅額=超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。（按月）熟悉稅收優(yōu)惠：如減征