稅務管理論文有關管理的論文：小議集團企業(yè)全面稅務籌劃管理體系的構建

1、小議集團企業(yè)全面稅務籌劃管理體系的構建隨著市場經(jīng)濟的日益完善、我國市場主體的不斷成熟，同時由于 金融危機的影響，我國很多企業(yè)開始組建集團企業(yè)來對抗危機。方 血，企業(yè)之間可以實現(xiàn)資源共享，保持其在市場競爭中的優(yōu)勢地位， 這也正是集團企業(yè)相對于單獨的企業(yè)所具有的規(guī)模經(jīng)濟效應；另一方 面，組建集團企業(yè)能夠減輕集團總體稅收負擔，增加集團稅后利潤。 筆者認為，作為集團企業(yè)的財務管理活動之一，如果稅務籌劃運用得 當，必然會給企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠的影響。一、集團企業(yè)稅務籌劃的必要性與特點1. 集團企業(yè)稅務籌劃的必要性集團企業(yè)稅務籌劃，是在法律許可的范圍內(nèi)，從集團企業(yè)的全局 性戰(zhàn)略出發(fā)，為實現(xiàn)稅后利益最

2、大化、減輕集團整體性稅負、增加集 團凈收益，通過對整個集團企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動事先 分析、籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性政 策，從而獲得最大的稅后利益的一種財務謀劃管理活動。但是集團企 業(yè)構建不是一蹴而就的，集團企業(yè)的戰(zhàn)略擴張需要進行聯(lián)合、兼并、 分離等形式的改制重組，必然會引起企業(yè)產(chǎn)權的轉(zhuǎn)移、隸屬關系變更 等一系列變化，均涉及到大量的稅收問題，需集團企業(yè)仔細確認和統(tǒng) 一協(xié)調(diào)。如果稅務籌劃到位，可能使企業(yè)亨受稅收政策上的種種好處, 減輕企業(yè)稅務負擔；相反，如果潛在稅務問題沒有解決，則可能帶來 h后的麻煩。因此，集團企業(yè)的構建過程需要稅收籌劃參與到企業(yè)改 組改制

3、的過程，參與集團企業(yè)改制方案的可行性研究，選擇集團籌建 的最佳方式。2. 集團企業(yè)稅務籌劃的特點(1) 一體化。在集團內(nèi)，母公司作為集團企業(yè)的管理總部，可以 代表集團整體的名義對外行使外交權，對內(nèi)行使管理權；能最大限度 地發(fā)揮集團的資源一體化優(yōu)勢與管理協(xié)同效應。母公司和子公司必須 保持高度的集中一體化，以保證公司戰(zhàn)略冃標的實現(xiàn)，實現(xiàn)集團企業(yè) 納稅利益最大化。(2) 多層次化。集團企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈長、管理跨度寬、 地域分布廣的特點，決定了集團企業(yè)管理分為多個層次，即集團總公 司、所屬子公司及其子公司的下屬成員單位。集團稅收籌劃必定是以 了公司的下屬成員單位為基礎的多層次納稅籌劃。二、集團

4、企業(yè)全面 稅務籌劃管理體系的構建1.構建目標與框架集團企業(yè)的稅務籌劃是 集團企業(yè)財務決策的重點之一，是發(fā)揮集團資源一體化管理、實現(xiàn)整 體資源配置高效性的重要保證。集團企業(yè)無論在采購、營銷和生產(chǎn)， 還是在實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標的規(guī)劃中，都會不同程度地涉及稅務籌劃 管理的問題，因此，為使集團企業(yè)能夠在激烈的競爭中處于有利地位, 需要構建新的稅務籌劃管理體系，筆者設計的集團企業(yè)全面稅務籌劃 管理體系。2.組織保障一般集團公司由核心控股公司母公司和多個子公司組成，集團企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和戰(zhàn)略決策等由集團企業(yè)的母公司制定，了公司根據(jù)集 團企業(yè)的預算完成生產(chǎn)經(jīng)營任務。集團母公司作為核心控股公司，應 設立專門的集

5、團稅費管理部門，對集團公司的稅務籌劃起統(tǒng)領作用， 負責多層次稅務體系的建立和維護，同時負責制定稅務計劃，建立內(nèi) 控制度和對內(nèi)部的定期檢查。各子公司作為集團的成員單位，負責集 團的基礎稅務籌劃，基礎稅務籌劃是集團企業(yè)完成稅務籌劃的關鍵， 因此成員單位稅務籌劃能動性的高低直接影響集團稅務籌劃效果的 好壞，集團企業(yè)應制定一套完整的考核體系，形成激勵機制，鼓勵成 員單位自覺進行稅務籌劃，以增強整個集團的籌劃意識。從而建立從 上而下、從下而上的多層次稅務籌劃體系。3. 構建措施筆者認為，集團企業(yè)全面稅務籌劃管理體系應分為籌 資、投資、產(chǎn)權重組和企業(yè)內(nèi)部定價四部分進行設計。(1) 籌資稅務籌劃。在稅務籌劃

6、過程中，企業(yè)應首先比較債務資 本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。在所有的 籌資方式中，不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程 度也不同，其中，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金成本最低。我國稅 法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是 分配前作為企業(yè)的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅；另次是分配后 作為權益資本所有者的股息收入，征收預提所得稅。而企業(yè)支付債務 資木的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此集團企 業(yè)可以設計資本來源結構，千方百計舉債投資，加大債務資本比例， 降低自有資金的比例，從而降低稅務成本。(2) 投資稅務籌劃。集團企業(yè)面臨多種

7、投資機會的選擇時，資木 使用成本是一個重耍的影響因素。筆者認為，集團企業(yè)設立子公司可 直接利用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行籌劃。國家為了促進某些行業(yè) 的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅 收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國家從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟、引導 資源流向的工具，符合國家總體的經(jīng)濟目標，因而納稅人可以合理地 加以利用，為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務。比如國家對某些生產(chǎn)性 企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，則企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，就地改變生 產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。（3）產(chǎn)權重組稅務籌劃。產(chǎn)權重組是一種正常的企業(yè)行為，并且 貫穿企業(yè)集團運營發(fā)展的全歷程

8、。企業(yè)產(chǎn)權重組是一次資源的重新配 置過程，必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)產(chǎn)權重組包括合并、分立、資產(chǎn) 重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。在產(chǎn)權轉(zhuǎn)移過程中，可能涉及的稅種有增值稅、 營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、契稅、企業(yè)所得稅等，其中，資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移中的流轉(zhuǎn)稅問題和對產(chǎn)權轉(zhuǎn)移形成所得的稅務處理是產(chǎn)權重組稅 務籌劃的重點。根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面大多釆用較 優(yōu)惠的稅收政策，如對關聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進行資產(chǎn)重組、購 并吋的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅，也不征收土地增值稅；以無形資產(chǎn)、 不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為, 不征收營業(yè)稅，并免征土地增值稅；對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。為此, 企業(yè)

9、在產(chǎn)權重組過程中，除應從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資 產(chǎn)外，還應從稅務籌劃的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)、按多大的價格轉(zhuǎn)讓 資產(chǎn)、如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等問 題。（4）內(nèi)部業(yè)務定價籌劃。轉(zhuǎn)讓定價不僅是國內(nèi)企業(yè)稅務籌劃的一 種主要方法，也是跨國企業(yè)進行國際稅務籌劃的重要方法之一。集團 企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價方法主要是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關聯(lián)企業(yè)之間 銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸的活動時所確定的集團內(nèi) 部價格。關聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關系的 兩個或兩個以上的企業(yè)。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均 有權利根據(jù)自身的需要，確定所生產(chǎn)所經(jīng)營產(chǎn)品的價

10、格標準，只要買 賣雙方是自愿的，別人就無權干涉，這是一種合法行為。內(nèi)部業(yè)務之 間的互惠定價，是一種集團企業(yè)為減少交易成本、達到降低集團整體 稅負的手段。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)所得稅法第41條第2款、企業(yè) 所得稅法實施條例第112條及特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 規(guī)定，與其關聯(lián)方就共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務 簽署成本分攤協(xié)議，按以下原則進行相關的稅務處理：企業(yè)按照協(xié) 議分攤的成本，應在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;涉及補償調(diào)整的, 應在補償調(diào)整的年度計入應納稅所得額；涉及無形資產(chǎn)的成本分攤 協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議吋對協(xié)議成果分配的，應按資 產(chǎn)購置或處置的有關規(guī)是處理。4. 案例

11、分析集團企業(yè)內(nèi)部有a、b兩個公司，a、b納稅主體存在稅率差異， a企業(yè)的企業(yè)所得稅率為33%； b企業(yè)為高新技術企業(yè)。a公司為生 產(chǎn)鋼坯的企業(yè)，b公司采購a公司的鋼坯經(jīng)軋制成板材產(chǎn)品后岀售。 若按市場價格，a公司的鋼坯每噸售價為3000元，成本為2700元， b公司的板材產(chǎn)品售價每噸為3500元，板材軋制費為300元。2005 年度，a公司共向b公司提供了 15萬噸鋼坯，b公司經(jīng)軋制后全部 銷售出去。若按公司內(nèi)部關聯(lián)交易價格，按行業(yè)平均銷售利潤率確定 售價，a公司的鋼坯以每噸售價為2900元銷售給b公司，b公司板 材產(chǎn)品售和板材軋制費不變。集團企業(yè)通過內(nèi)部定價的策略，集團企 業(yè)負擔企業(yè)所得稅由