財經(jīng)法規(guī)與財經(jīng)制度課程實習(xí)

1、財經(jīng)法規(guī)與財經(jīng)制度課程實習(xí)案例分析報告工商管理學(xué)院會計系2014 年 12 月案例一：1基本案情：萬興公司是一家國有大型企業(yè)。 2002 年 12 月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況， 電話請示正在外地出差的董事長。 董事長批示把財務(wù)會計報告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師， 要求按董事長意見辦?？倳嫀熓谝鈺嬁瓶崎L按照董事長的要求把財務(wù)會計報告做得漂亮， 會計科長對當(dāng)年度的財務(wù)會計報告進行了技術(shù)處理， 虛擬了若干筆交易的銷售收入， 從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后， 公司財務(wù)會計報告對外報出。 2003 年 4 月，在會計法執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎斦?/p>

2、部門發(fā)現(xiàn)公司存在重大會計做假行為，根據(jù)會計法以及相關(guān)法律擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長等相關(guān)人員進行行政處罰，并分別下達了行政處罰告知書。萬興公司相關(guān)人員接到行政處罰通知書后，均要求舉行聽證會。在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：公司董事長稱： “我前一段時間出差在外對公司情況不太了解， 雖然在財務(wù)會計報告上簽字并蓋章， 但只是履行會計手續(xù)， 我不能負任何責(zé)任。 具體情況可由總經(jīng)理予以說明”公司總經(jīng)理稱： “我是搞技術(shù)出身的， 主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營， 對會計我是門外漢，我雖在會計報告上簽字并蓋章，那也是履行手續(xù)，以前也是這樣做的，我不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財務(wù)會計報告情況應(yīng)由總會計師

3、解釋”公司總會計師稱： “公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。 誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對公司財務(wù)報告真實性、完整性負責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任?！睍嬁崎L稱：“我是按領(lǐng)導(dǎo)的要求做的，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，我就做什么。即使有責(zé)任，也是領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任，與我無關(guān)?！痹谠搯挝粚嵙?xí)的大學(xué)生張某、 李某聽他們各自的陳述， 覺得他們的理由沒有法律依據(jù)，每個人都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 該單位的會計工作沒有做好的原因是他們根本不了解會計法。2要求：根據(jù)我國相關(guān)法律、制度，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長在聽證會上的陳述以及實習(xí)生張某和李某的觀點是否正確。案例分析：

4、1.(1) 公司董事長、總經(jīng)理的觀點不正確。(2) 會計法第一章第四條規(guī)定單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人要重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假帳。(3) 董事長，總經(jīng)理都是單位主要負責(zé)人，是財務(wù)會計報告的簽章主體，應(yīng)當(dāng)對本單位對外提供的財務(wù)會計報告的真實性和完整性負責(zé)。2.(1) 總會計師的觀點不正確。(2) 保證會計資料的真實、 完整是單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任， 而非審計責(zé)任。審計責(zé)任不能替代、 減輕和免除會計責(zé)任。 總會計師是主管會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)人，在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)組織

5、、管理本單位所有會計工作。是財務(wù)會計報告的簽章主體，對會計資料的真實、完整會計報告的質(zhì)量要負責(zé)。3.(1) 會計科長的觀點不正確。(2) 會計機構(gòu)、會計人員對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正、有權(quán)向有關(guān)部門檢舉。(3) 會計科長的行為屬于偽造會計憑證、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告。應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。4. 綜上所述， 實習(xí)生張某、 李某的觀點正確。 該單位會計工作不能做好的主要原因是該單位相關(guān)負責(zé)人及會計人員不懂會計法，只有掌握會計法的有關(guān)規(guī)定，才能做好會計工作。案例二：1基本案情：2001 年 3 月，某市財政部門對該市一所市

6、屬學(xué)校2000 年的財務(wù)收支情況進行例行檢查。檢查人員在審閱該學(xué)校會計報表和會計賬簿等會計資料時發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款”科目2000 年末余額較年初余額有大幅上升。檢查人員接著調(diào)閱了2000 年度與“其他應(yīng)收款”賬戶相關(guān)的會計憑證，發(fā)現(xiàn) 2000年度借方發(fā)生額中，有 3 筆應(yīng)收款金額共計 20 萬元，在記賬憑證后未附原始憑證。檢查人員經(jīng)詢問校方得知“為解決曾向?qū)W校提供過資金贊助的某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)甲公司的臨時資金周轉(zhuǎn)困難，向甲公司臨時借出20 萬元資金，學(xué)校并未向該企業(yè)收取利息”。 檢查人員又對甲公司進行了調(diào)查。經(jīng)過查閱有關(guān)資料， 得知甲公司與該學(xué)校訂有有息貸款協(xié)議，甲公司至2000 年底已以現(xiàn)金方式向該學(xué)

7、校支付了利息 1.5 萬元。檢查人員以上述對甲公司檢查的結(jié)果為基礎(chǔ)，對該學(xué)校有關(guān)人員進行了質(zhì)詢，在上述事實面前， 有關(guān)人員不得不承認該學(xué)校將其向甲公司收取的借款利息存入學(xué)校的小金庫的事實，2 要求：分析財政部門對該市一所市屬學(xué)校的財務(wù)收支情況的例行檢查屬于何種類型的會計監(jiān)督，除此以外，還有哪些類型的會計監(jiān)督。案例分析：（1）財政部門對該市一所市屬學(xué)校的財務(wù)收支情況的例行檢查屬于政府監(jiān)督。由于政府監(jiān)督主要是指政府財政部門代表國家依據(jù)法律法規(guī)以及部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。其中，政府監(jiān)督內(nèi)容包括： 各單位是否依法設(shè)置賬簿； 各單位的會計資料是否真實與完整； 各單

8、位的會計核算是否符合法定要求； 各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。本案中財政部門對市屬學(xué)校設(shè)置的會計賬簿是否合法、會計資料是否真實、完整進行的檢查屬于會計工作的政府監(jiān)督。（2）我國會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。（3）除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、金融監(jiān)管等部門依照法律、 法規(guī)規(guī)定的職責(zé)權(quán)限， 可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。案例三：1基本案情：A 公司 2007 年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項：（1）1月，公司會計科原科長張某因退休與新任會計科長李某辦理了會計工作交換手續(xù)，公司辦公室主任負責(zé)監(jiān)

9、交。2月，新任會計科長李某發(fā)現(xiàn)原會計科長張某 2006 年曾經(jīng)辦支付的一筆貨款與發(fā)票金額不符，遂找張某詢問。張某認為，自己已經(jīng)辦理了會計交接手續(xù)，會計上的任何事情與本人再沒有關(guān)系。（2）5 月，B 企業(yè)人員到 A 公司要求調(diào)閱 A 公司有關(guān)會計檔案資料。 會計科長李某考慮到 B 企業(yè)是 A 公司的長期供貨單位， 有良好的合作關(guān)系， 遂讓會計科人員予以配合，并經(jīng)會計科長李某簽字同意后， 將 A 公司部分會計檔案資料借出。（3）7月，公司外購一批原材料，貨款已付。會計科在審核有關(guān)單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)收到的購貨發(fā)票“金額”欄中數(shù)字有更改跡象，并在更改之外加蓋了出具發(fā)票單位財務(wù)專用印章。會計科經(jīng)查閱相關(guān)購貨合

10、同， 確認更改后的數(shù)字是正確的，之后，據(jù)此登記入賬。（4）11 月，公司檔案科會同會計科清理會計檔案，編制了會計檔案銷毀清冊，經(jīng)公司總會計師批準(zhǔn)，將保管期滿的會計檔案全部銷毀。事后查明，在銷毀的該批會計檔案中，有若干張系保管期滿但尚未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證。（5）12 月，因經(jīng)營管理和市場等原因，公司當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績滑坡已成定局。公司董事長要求會計科“動動腦筋， 確保完成全年利潤目標(biāo)”。 之后，會計科長李某通過虛增營業(yè)收入、 隱瞞費用和成本開支等手段調(diào)整了公司財務(wù)報告， “完成”了當(dāng)年利潤目標(biāo)，并按法定要求將公司財務(wù)報告對外報出。2要求：根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）公司原會計科

11、長張某與新會計科長李某辦理會計工作交接是否符合規(guī)定?簡要說明理由。（2）公司原會計科長張某認為“自己已經(jīng)辦理了會計交接手續(xù)，會計上的任何事情與本人再沒有關(guān)系”的觀點是否正確 ?簡要說明理由。（3）公司對外提供查閱和借出會計檔案資料的做法是否符合規(guī)定 ?簡要說明理由。（4）公司對收到的“金額”欄中數(shù)字有更改跡象的購貨發(fā)票的處理是否符合規(guī)定?簡要說明理由。（5）公司銷毀會計檔案的做法是否符合規(guī)定 ?簡要說明理由。案例分析：（1）不符合規(guī)定。根據(jù)會計法的規(guī)定，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人鑒交，必要時主管單位可以派人會同鑒交。（2）不正確，根據(jù)會計法的規(guī)定，交接工作完成后，

12、移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表和其他會計資料是在經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、 完整性負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。（3）不符合規(guī)定。單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。（4）不符合法律規(guī)定。根據(jù)會計法的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（5）不符合規(guī)定。根據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定，保管期滿的會計檔案，應(yīng)有單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見， 會同會計機構(gòu)共同鑒定， 報單位負責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷； 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始

13、憑證及其他未了事項的原始憑證不得銷毀， 應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷， 保管到未了事項完結(jié)時為止。案例四：1基本案情：某年初，某國有企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送上年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中，表中填報的產(chǎn)品銷售收入 700 萬元，減除成本，費用，稅金后，利潤總額為 -15 萬元，應(yīng)納稅所得也是 -15 萬元。稅務(wù)機關(guān)通知該企業(yè)委托會計事務(wù)所進行所得稅審計，否則稅務(wù)機關(guān)將進行查賬稽核。 該企業(yè)委托某會計事務(wù)所進行所得稅審計。會計事務(wù)所經(jīng)查賬核實以下幾項支出：（1）全年工資總額70 萬元，并按 2%和 1.5%提取了工會經(jīng)費和教育經(jīng)費，已列支；（2）企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費20.8 萬元，已列支；（3） 企業(yè)通過希望

14、工程基金會向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈款20 萬元，已列支；（4） 企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10 萬元 ，已列支；（5）利息收入 30 萬元，其中到期國債利息收入10 萬元，存款利息收入20萬元；（6）在銷售費用中支出的廣告費160 萬元；（7）發(fā)生一次性支付全年固定資產(chǎn)租賃費20 萬元全部列支，租賃期1 年，從7月1日算起；（8）在營業(yè)外支出中列支的非廣告性質(zhì)贊助費支出5 萬元；（9）新產(chǎn)品研究開發(fā)費40 萬元。2要求：請按企業(yè)所得稅暫行條例，對該企業(yè)超過準(zhǔn)予列支標(biāo)準(zhǔn)的項目，在計算應(yīng)納稅所得額時分項進行調(diào)整，然后計算應(yīng)納所得稅稅額。案例分析：（1）超過按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分 =650000-（550

15、15;70×12）=188000(元)（2）超過按計稅工資總額提取三項經(jīng)費的部分=114000-462000×（2%+14%+1.5%=33150(元)（3）超過業(yè)務(wù)招待費列支標(biāo)準(zhǔn)的部分 =80000-7000000×0.5%=45000(元)（4）捐贈款 20 萬元先調(diào)增應(yīng)納稅所得額=188000+33150+450000+200000-150000=316150(元)（5）經(jīng)上述四項調(diào)整后應(yīng)納稅所得額（6）準(zhǔn)予列支的公益捐贈額 =316150×3%=9484.5(元)（7）經(jīng)上述五項調(diào)整后納稅所得額 =316150-9484.5=306665.5(元

16、)（8）該企業(yè) 2002 年度應(yīng)納企業(yè)所得稅 =306665.5×33%=101199.45(元)該企業(yè) 2002 年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 101199.45（元）案例五：1基本案情：某縣萬民有限責(zé)任公司 ( 國有企業(yè)) 林某自 1997 年起任總經(jīng)理。2003 年 12 月，因公司業(yè)績突出收到組織部門預(yù)備提拔考核， 準(zhǔn)備升任該縣某局副局長。 在考核中，組織部門接到舉報， 舉報人說林某在任職期間有指使和放任財務(wù)人員做假賬、打擊壓制堅持原則的會計人員等問題，隨即，該縣財政、審計、統(tǒng)計方面組成聯(lián)合調(diào)查組對該公司近年特別是林某任總經(jīng)理期間的賬目進行了全面的檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：（1）該公司設(shè)置大

17、小兩套賬，大賬對外，小賬對內(nèi)（2）不按規(guī)定進行會計資料保管，致使原始資料被毀滅、滅失嚴重。（3）3個月前，林某因不滿會計鄭某多次不聽從做違法會計賬的指令，尤其不滿向上級主管部門反映真實情況，將其調(diào)回車間（4）任命沒有會計從業(yè)資格證書的林某的兒子擔(dān)任會計科科長（5）近 3 年的賬面中的偽造、變造會計憑證虛增利潤等違法問題系在林某的強令或授意下所為。2要求：分析上述情況是否違法，以及違法行為的法律后果。案例分析：1. 上述資料中的 1、2、4條屬于違反國家統(tǒng)一會計制度的行為 . 根據(jù)會計法規(guī)定，不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)會計賬簿的行為；未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、 滅失的行為； 任用會計人員不符合規(guī)定的行為。 均屬于違反會計制度規(guī)定的行為要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。其責(zé)任后果是：（1）責(zé)令限期改正（2）罰款（3）給予行政處分（4）吊銷會計從業(yè)資格（5）依法追究刑事責(zé)任。2. 上述資料中的第 3 條屬于單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、 抵制違法行為的會計人員實行打擊報復(fù)的行為。 要依法承擔(dān)法律責(zé)任。 如果構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪，處 3 年以