試論現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1、試論現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策摘要：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者在關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況 的同時(shí)，也日益重視企業(yè)現(xiàn)金流的流入和流出，從某種意義 上說(shuō)，企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力比獲取利潤(rùn)的能力更加重要。如 何加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理和控制、防范資金風(fēng)險(xiǎn)也就成為企業(yè)關(guān) 注的焦點(diǎn)。現(xiàn)金流的管理和控制很大程度上取決于現(xiàn)金的內(nèi) 部控制，通過(guò)對(duì)企業(yè)深入和系統(tǒng)的了解與分析，以現(xiàn)金內(nèi)部 控制規(guī)范和企業(yè)基本規(guī)范為依據(jù)，幫助企業(yè)做出正確的判斷 和決策，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)和資金 鏈條的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范可行性分析 企業(yè) 內(nèi)部貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和不確定性，其又是企業(yè)發(fā)

2、展的血液，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化、國(guó)際化，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng) 的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且越來(lái)越不穩(wěn)定，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更是日 趨激烈，因此為了增強(qiáng)企的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展能力，必須加強(qiáng)內(nèi) 部控制，保證貨幣資金的安全性、完整性。本文擬就運(yùn)用內(nèi) 部控制法規(guī)的最新進(jìn)展來(lái)分析如何加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流的管理 和風(fēng)險(xiǎn)控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)?，F(xiàn)金，是指可以立即投入流通的交換媒介。它具有普遍 的可接受性，可以立即有效地用來(lái)購(gòu)買商品、貨物、勞務(wù)或 償還債務(wù)，也可以隨時(shí)存入銀行。它是企業(yè)中流通性最強(qiáng)的 資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算中，現(xiàn)金分為狹義現(xiàn)金與廣義現(xiàn)金兩個(gè)不 同層次的含義。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn) 金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金和存入銀行

3、或其他金融機(jī)構(gòu)并可以隨 時(shí)用于支付的款項(xiàng)，以及企業(yè)所持有的原定期限等于或短于 三個(gè)月的債券投資等約當(dāng)現(xiàn)金?，F(xiàn)金流是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程中的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之間的 差額形成的現(xiàn)金凈流量。如果一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期不能實(shí)現(xiàn)盈利， 那么它必將倒閉；但是，如果一家企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)不能獲 取適當(dāng)現(xiàn)金流，以償還到期債務(wù)，那么它就面臨破產(chǎn)的威脅。 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，采取切實(shí)有效的控制措施，加強(qiáng)貨 幣資金的日常管理和資金預(yù)算、分析，才能有效防范和抑制 資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效 運(yùn)行有著非常重要的意義?，F(xiàn)金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：現(xiàn)金的安全性、現(xiàn)金的完整 性、現(xiàn)金的合法

4、性、現(xiàn)金的效益性，即合理調(diào)度現(xiàn)金，以便 其發(fā)揮最大的效益。企業(yè)為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn), 遵照國(guó)家各項(xiàng)法規(guī)制定現(xiàn)金內(nèi)部控制制度和辦法，設(shè)計(jì)適應(yīng) 自身特點(diǎn)的控制流程通常包括二個(gè)基本方面，一是現(xiàn)金收入 的流程及控制：根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型和管理要求來(lái)設(shè)計(jì)，我 認(rèn)為目前最有效手段是運(yùn)用erp的管理，將（銷售）業(yè)務(wù)部 門與財(cái)務(wù)收款、核算部門“無(wú)縫”對(duì)接，保證這一環(huán)節(jié)實(shí)物 與票據(jù)、手續(xù)、元整有效，并在有效時(shí)間內(nèi)就能發(fā)現(xiàn)是否多 收、少收以及記賬錯(cuò)誤等，實(shí)現(xiàn)部門之間、關(guān)鍵崗位的人員 之間的監(jiān)督和審核等功能。二是現(xiàn)金支出的流程及控制：現(xiàn) 金支出可按年度預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外、月份計(jì)劃內(nèi)和計(jì)劃外，項(xiàng) 目性支出與日常支

5、出等分類設(shè)計(jì)流程及控制制度。主要步驟 如下：首先，提出支付申請(qǐng)并附有效的經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。其次，支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χ?付申請(qǐng)進(jìn)行審批。再次，支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的 貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn) 程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單據(jù)憑證是否齊備、金額計(jì)算是 否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對(duì)經(jīng)復(fù)核有誤的支付申請(qǐng)，復(fù)核人有權(quán)要求 審批人重新進(jìn)行審批。出納人員不得辦理未經(jīng)復(fù)核的支付申 請(qǐng)或復(fù)核人不同意的支付申請(qǐng)。最后，支付辦理。多么嚴(yán)密的控制制度也存在其固有的缺陷，尤其在軟性運(yùn)行環(huán)境中，由于執(zhí)行者的綜合素質(zhì)和對(duì)具體

6、業(yè)務(wù)的偏向 性，都不可避免的滋生出各種資金風(fēng)險(xiǎn)，主要?dú)w納以下方面:1、偽造變?cè)煸紤{證，導(dǎo)致現(xiàn)金流失。通過(guò)捏造實(shí)際經(jīng)營(yíng)中根本不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)并以此為據(jù)作為原始憑 證處理。其中包括：隱瞞收入，多列支出，虛開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu) 支出內(nèi)容。2、成本費(fèi)用支出失控。對(duì)部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確 規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪 費(fèi)。3、利用職權(quán)營(yíng)私舞弊，侵占企業(yè)資金。如利用內(nèi)控不 嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用公款，從而謀取私 利。4、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)、能力水平參差不齊是影響實(shí)施 會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低， 知識(shí)更新慢，不能辨別真?zhèn)?，缺乏職業(yè)敏感性和職業(yè)分析

7、、 判斷能力，也會(huì)導(dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真。5、企業(yè)決策者和管理者個(gè)人的投資和風(fēng)險(xiǎn)偏好，有時(shí) 會(huì)擾亂和超出資金的預(yù)算控制，從而引起資金鏈斷裂的風(fēng) 險(xiǎn)。造成企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制薄弱的原因是多方面的，但主要 原因是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系沒(méi)有建立或形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的 制度環(huán)境還不完善，沒(méi)有建立相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，缺乏一套 對(duì)整個(gè)現(xiàn)金流控制過(guò)程的監(jiān)控體系，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)基礎(chǔ)之上。為降低資金風(fēng) 險(xiǎn)，完善和加強(qiáng)現(xiàn)金的內(nèi)部控制措施有：1、不相容職務(wù)分離控制：它要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、 梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措 施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的

8、工作機(jī)制。將某 些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避 免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的 組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織機(jī)構(gòu) 方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分 離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金 業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分 管責(zé)任制。2、現(xiàn)金收支審批權(quán)控制：它要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和 特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、 審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的 授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方 式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨 幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的