我國企業(yè)成本控制面臨問題及改革策略

1、我國企業(yè)成本控制面臨問題及改革策略作者簡介：孟凡生，哈爾濱工程大學教授，管理學博士，博士生導 師。主持國家自然科學基金：“信息技術環(huán)境下的“基準一 樣板”成本控制研究（批準號：71072075） ”等項目，是國 家自然科學基金和國家社會科學基金同行評議專家。吳顯英，哈爾濱工程大學教授，管理學博士，碩士生導 師，研究方向：企業(yè)管理。王震，哈爾濱工程大學副教授，管理學博士，碩士生導師，研究方向：財務控制。、我國企業(yè)成本控制面臨的問題控制不僅是成本管理的一項重要職能，而且企業(yè)成本管 理目標實現(xiàn)根本保障。長期以來，我國企業(yè)成本控制主要有兩種模式：一種是依賴于企業(yè)制造成本計算系統(tǒng)輸出的財務成本信息，對其

2、分成本項目進行分析，發(fā)現(xiàn)當期成本控制存 在的問題，這種成本控制模式起到的是事后總結的作用。另 一種是事先設置成本控制標準，并以成本控制標準約束企業(yè) 當期生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的費用，這種成本控制模式起到的 是事中監(jiān)督的作用。從以上兩種成本控制模式來看，前者雖然可以對比歷史 成本信息，找出本期成本管理存在的不足，但是當期的成本 實際上已經(jīng)再次成為歷史，企業(yè)難以及時釆取措施糾正當期 成本管理存在的問題，這種成本控制充其量能夠起到亡羊補 牢的作用。后者雖然事先設置了成本控制標準，并以標準對 當期的實際費用支出進行約束，但是成本控制效度如何還要 看企業(yè)成本控制標準的設置是否得當?？茖W管理之父泰羅認為，科學

3、管理的中心問題是提髙勞 動生產(chǎn)率，而使工人達到最佳勞動生產(chǎn)率的重要手段，是運 用科學管理方法替代舊的經(jīng)驗式管理方法。他主張從執(zhí)行同 一種工作的工人中挑選最熟練的工人，按照經(jīng)濟合理的原則 對這個工人的勞動過程實施“時間動作分析”，肯定其合理 部分，剔除其不合理部分，在此基礎上確定完成該項工作所 需要的總時間和每個工人的工作定額。泰羅還主張，企業(yè)要 實行'有差別的計件工資制”，按照工人是否完成其定額而 采取不同的工資率。如果工人達到或超過了定額，其全部工 作量都按高工資率付酬；如果工人沒有達到定額，則其全部 工作量都按低工資率付酬，以此來鼓勵和督促工人完成或超 過定額。自泰羅的標準設置模式

4、創(chuàng)建以來，盡管學術界圍繞 成本控制標準設置問題展開了大量的研究，但是泰羅式的成 本控制標準設置一直被視為成本管理方法的經(jīng)典。在我國企 業(yè)管理實踐中，不少企業(yè)也始終沿用了這套管理模式。然而, 這套管理模式在企業(yè)管理實踐中所反映出的問題，也日益遭 到了人們的質(zhì)疑。首先，按照泰羅管理模式設置的成本控制標準，必須是 以“第一流的工人”的每一項動作、每一道工序所用的時間 作為參照系，這個參照系的選擇并沒有考慮工人的個體差 異，容易出現(xiàn)多數(shù)工人達不到這個成本控制標準水平的局 面，這部分工人因感覺自己沒有希望能夠達到預先設置的成 本控制標準而缺失控制成本的動力，容易產(chǎn)生消極的成本控 制態(tài)度。其次，按照這種方

5、法設置成本控制標準時，要在"第一 流的工人”工作表現(xiàn)的基礎上進行分析，保留其合理部分， 剔除其不合理部分。這種做法雖然看似科學，但實質(zhì)上等同 于把工人看作了與機器一樣的設備，與當今社會所提倡的 “以人為本"的科學發(fā)展觀是明顯相悖的。在管理實踐中， 即便是“第一流的工人”，能夠在短時間內(nèi)達到甚至超過這 樣的成本控制標準，也會受生理等因素的作用，難以持續(xù)維 持這樣的成本控制水平。最后，泰羅的“有差別的計件工資制”實質(zhì)上是將生產(chǎn) 工人看成是單純的“經(jīng)濟人”。工人除了在提高勞動生產(chǎn)率 后獲得一定的獎金，即相當于機器需要加油外，企業(yè)對他們 并無任何其他方面的滿足。而事實上，工人的需求

6、遠不止一 定數(shù)額的獎金，他們對晉級、受到尊重、獲得表彰等來自精 神方面的獎勵也存在需求。泰羅成本控制標準在實踐中遭遇的質(zhì)疑表明：單一的成 本控制標準不適應現(xiàn)代企業(yè)成本管理的要求，唯有對成本控 制標準設置方法進行創(chuàng)新，才能在實踐中提高成本控制效 度。二、雙重成本控制標準的內(nèi)涵及其作用成本控制標準的設置問題，是企業(yè)成本控制的核心問 題。企業(yè)將成本標準水平設置的過高，多數(shù)人會因為達不到 標準而放棄努力，從而使成本控制標準形同虛設，即使企業(yè) 采用高壓手段的方式來要求員工控制成本，也難以提高成本 控制效度；相反，企業(yè)如果將成本控制標準水平設置過低， 多數(shù)人能夠達到了這個控制標準，卻會使企業(yè)效益受到影 響

7、，企業(yè)為此會喪失利潤上升的空間。因此，為了兼顧企業(yè) 效益和員工控制成本的動力，企業(yè)有必要設置雙重成本控制 標準。所謂雙重成本控制標準，是指企業(yè)在設置成本控制標準 時，應該建立“基準一樣板”成本控制標準體系?！盎鶞省背杀究刂茦藴适侵冈谡５纳a(chǎn)經(jīng)營情況下， 員工在持有認真的工作態(tài)度和保持應有的謹慎條件下應該 達到的成本水平。設置“基準”成本控制標準目的是明確企 業(yè)成本控制的底線。當員工通過努力達到了 “基準”成本控 制標準水平時，他們在工作中的表現(xiàn)就能得到管理者的認 可，企業(yè)不僅要支付他們基本勞動報酬，還要支付他們成本 控制方面的基本獎勵。由于“基準”成本控制標準兼顧了多 數(shù)員工控制成本的能力，

8、多數(shù)員工都會因有“安全感”而愿 意接受這個標準。"樣板”成本控制標準是在最近時期最佳的實際成本 水平基礎上設置的成本控制標準。設置“樣板”成本控制標 準目的是給出成本控制的高級標準，使員工找到成本控制過 程中的學習“榜樣”。員工對成本控制的結果越接近“樣 板”成本控制標準，他們就越有可能獲得豐厚的報酬與獎 勵。在員工向“樣板”成本控制標準看齊，爭當成本控制榜 樣的同時，企業(yè)也因此獲得了更顯著的經(jīng)濟效益。在“基準一樣板”成本控制標準體系和激勵機制的共 同作用下，企業(yè)舊的成本控制標準記錄可能會被不斷刷新， 更先進的成本控制標準將持續(xù)誕生，員工在自我價值的實現(xiàn) 過程中，促進了企業(yè)經(jīng)濟效益的

9、提升，實現(xiàn)了員工的目標和 企業(yè)的目標的和諧統(tǒng)一。三、企業(yè)推行雙重成本控制標準的策略科學設置雙重成本控制標準，對提高企業(yè)成本控制效度 與管理水平具有重要的推動作用。但是雙重成本控制標準的 設置、以及在管理實踐中能夠真正發(fā)揮其作用并不是一蹴而 就的，要通過設置雙重成本控制標準收到理想的管理效果， 必須做好以下工作：1. 加強企業(yè)信息化建設價格、消耗量這兩個制定成本控制標準依據(jù)的基礎因素 如果發(fā)生了變化，自然會使原有的成本控制標準的適應性受 到影響。而受市場經(jīng)濟以及科學技術進步等因素的影響，價 格和消耗量已經(jīng)成為不穩(wěn)定的因素。因此，必須借助信息化 手段搜集價格和消耗量的相關信息，以提高制定成本控制標

10、 準基礎信息的質(zhì)量。通過信息化建設，使管理者能夠隨時跟 蹤企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對成本進行實時監(jiān)控與分析評 價，從而增強企業(yè)成本控制能力。2. 壓縮企業(yè)成本核算期雙重成本控制標準是否在成本控制中有效地發(fā)揮作用， 依賴于成本核算系統(tǒng)提供信息的檢驗。成本核算期越短，成 本核算提供的信息就越及時，成本控制標準的適應性就越能 夠及時得到反映。目前我國一般企業(yè)是以“月”為單位設定 成本核算期的，即每月末提供一次成本核算數(shù)據(jù)，這種做法 承繼的是手工記賬時期的成本核算模式。信息技術在企業(yè)成 本管理中的應用，使企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)從單純的以替代 手工記賬為目標的核算型會計演變成為基于網(wǎng)絡環(huán)境的集 成化的管理平臺，企業(yè)有條件將目前按月輸出成本信息壓縮 為按旬（或10天、周）輸出。通過壓縮成本核算期，不僅 能夠及時揭示成本控制差異，而且能夠發(fā)現(xiàn)價格和消耗量變 動對成本控制標準帶來的影響。3. 科學構建成本控制激勵機制馬斯洛在其人類動機的理論一文中指出：人的動機 來源于需要，而人的需要從基本的食物與住房到復雜的自我 實現(xiàn)等各種需要都形成了一定的層次，在每個層次上都有相 對占據(jù)優(yōu)勢的某一類需要，當某一級需要得到最低限度滿足 后，就會追求更高一級的需要，每一層次上的種種需要都成 為人在特定階段推動繼續(xù)努力的內(nèi)在動力?；诖?，企業(yè)必 須科學成本控制的激勵機制