第六章 關(guān)稅法(完整版)

1、第六章 關(guān)稅法本章考情分析關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。本章的重要性在于關(guān)稅是進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算的基礎(chǔ)，關(guān)稅計(jì)算的是否正確會(huì)直接影響后續(xù)其他稅種的計(jì)算，是主觀題得分的關(guān)鍵章之一。2013年教材的主要變化1.增加關(guān)稅基本原理和分類；2.增加第六節(jié)船舶噸稅。關(guān)稅的分類（熟悉）1.按征收對(duì)象劃分：（1）進(jìn)口稅；（2）出口稅；（3）過(guò)境稅。2.按征收目的劃分：（1）財(cái)政關(guān)稅；（2）保護(hù)關(guān)稅。3.按計(jì)征方式劃分：（1）從量關(guān)稅；（2）從價(jià)關(guān)稅；（3）混合關(guān)稅；（4）選擇性關(guān)稅；（5）滑動(dòng)關(guān)稅。4.按稅率制定劃分：（1）自主關(guān)稅；（2）協(xié)定關(guān)稅。5.按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分：

2、（1）進(jìn)口附加稅；（2）差價(jià)稅；（3）特惠稅；（4）普遍優(yōu)惠制。【例題·多選題】按照征收目的劃分，關(guān)稅可分為（ ）。A.進(jìn)口稅 B.出口稅 C.財(cái)政關(guān)稅 D.保護(hù)關(guān)稅【答案】CD第一節(jié) 征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品?！咎崾尽控浳锖臀锲吩谟?jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則。二、關(guān)稅的納稅人【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅納稅人的是（ ）。A.進(jìn)口貨物的收貨人 B.出口貨物的發(fā)貨人 C.進(jìn)出口貨物的經(jīng)紀(jì)人 D.進(jìn)出境物品的所有人【答案】ABD第二節(jié)進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況（了解，能力等級(jí)1）進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)

3、濟(jì)政策，通過(guò)一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。稅號(hào)及所對(duì)應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會(huì)制定的國(guó)際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。二、稅則歸類（能力等級(jí)1）“對(duì)號(hào)入座”步驟如下：1.了解需要?dú)w類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號(hào)。對(duì)于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號(hào)進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號(hào)。4.通過(guò)上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用稅則總歸類的有關(guān)條款來(lái)確定其

4、稅號(hào)。進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確?！纠}1單選題】在進(jìn)行關(guān)稅稅則歸類時(shí)，對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按（ ）歸類。A.用途 B.屬性 C.主要材質(zhì) D.銷售對(duì)象【答案】A【例題2單選題】進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)（ ）明確。A.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門 B.海關(guān)總署 C.國(guó)務(wù)院 D.財(cái)政部【答案】B三、稅率（熟悉，能力等級(jí)2）（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)決定?！纠}單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)

5、口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的方法稱為（ ）。（2009年原制度）A.從價(jià)稅 B.從量稅 C.復(fù)合稅 D.滑準(zhǔn)稅【答案】D（二）出口關(guān)稅稅率（P153）我國(guó)真正征收出口關(guān)稅的商品僅有100余種，稅率20%40%，在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率（200余種）。征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。（三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。進(jìn)口附加稅?！咎崾尽繉?duì)關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系；原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。（2）征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。【例題多選題】以

6、下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯(cuò)誤的有（ ）。A.進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同起運(yùn)地而確定的B.適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)決定C.我國(guó)進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅【答案】AD（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（掌握）（P154）1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況。【例題1·單選題】2012年12月1日，某

7、企業(yè)經(jīng)海關(guān)審批免稅進(jìn)口一批貨物，12月8日該貨物報(bào)關(guān)入境；后來(lái)該企業(yè)因經(jīng)營(yíng)范圍改變，于2013年2月12日經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓該貨物，2月20日海關(guān)接受了企業(yè)再次填寫的報(bào)關(guān)單，當(dāng)日辦理相關(guān)補(bǔ)稅手續(xù)。該批貨物補(bǔ)征關(guān)稅時(shí)使用的稅率為（ ）。A.2012年12月1日的稅率B.2012年12月8日的稅率C.2013年2月12日的稅率D.2013年2月20日的稅率【答案】D【例題2多選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年）A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅B.對(duì)由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅C.對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)

8、口之日實(shí)施的稅率征稅D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅【答案】ABC【例題3單選題】下列各項(xiàng)中符合關(guān)稅有關(guān)規(guī)定的是（ ）。（2007年）A.進(jìn)口貨物由于完稅價(jià)格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅B.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率計(jì)稅C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報(bào)關(guān)進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅D.進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補(bǔ)稅的，按照原征稅日期實(shí)施的稅率計(jì)稅【答案】D第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、原產(chǎn)地規(guī)定（了解，能力等級(jí)1）基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生

9、產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過(guò)30%及以上的?！景咐?】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國(guó)就是意大利。【案例2】意大利從南非購(gòu)買100萬(wàn)歐元鉆石，簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷售140萬(wàn)歐元，稅號(hào)前四位7102不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值=40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國(guó)是南非。如果意大利簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷售了150萬(wàn)歐元，50

10、/150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國(guó)是意大利。【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。二、關(guān)稅的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（掌握，能力等級(jí)3）1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格完稅價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可。【歸納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)

11、目：買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國(guó)內(nèi)稅為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的復(fù)制權(quán)費(fèi)用【例題1·多選題】下列未包含在進(jìn)口貨物價(jià)格中的項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。（2008年）A.由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金B(yǎng).由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)C.由買方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用【答案】BD【例題2·計(jì)算題】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，

12、貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元人民幣，另向中介支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付購(gòu)貨傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。【答案】關(guān)稅完稅價(jià)格=（20000+500+1000+2000）×500÷10000=1175（萬(wàn)元）。3.對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。（P156）4.進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海

13、關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法（2）倒扣價(jià)格方法（3）計(jì)算價(jià)格方法（4）其他合理的方法使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí)2）具體情況完稅價(jià)格的審定和估定加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的

14、價(jià)格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定）加工貿(mào)易過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定具體情況完稅價(jià)格的審定和估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境海關(guān)審定的境外

15、修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格暫時(shí)進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法租賃方式進(jìn)口貨物租金方式支付海關(guān)審定的租金留購(gòu)的租賃貨物海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法留購(gòu)進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格予以補(bǔ)稅的免稅貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的計(jì)稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×

16、;1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）/（監(jiān)管年限×12)減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率?！纠}1·計(jì)算題】2010年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套符合國(guó)家特定免征關(guān)稅的電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2012年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報(bào)補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，2010年進(jìn)口時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，計(jì)算按規(guī)

17、定該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅多少萬(wàn)元?！敬鸢浮繎?yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=300×1-（2×12）/（5×12） ×7%=12.6（萬(wàn)元）。【例題2·多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（ ）。（2009年）A.對(duì)留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為關(guān)稅完稅價(jià)格B.對(duì)以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價(jià)格C.對(duì)留購(gòu)的進(jìn)口展覽品，以一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格D.以租賃方式進(jìn)口貨物，承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格【答案】ABD【例題3·單選題】某企業(yè)

18、2009年5月將一臺(tái)賬面余值55萬(wàn)元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬(wàn)元、料件費(fèi)6萬(wàn)元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為( ) 萬(wàn)元。（2009年）A.1.8 B.3C.16.5 D.19.5【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅=（4+6）×30%=3（萬(wàn)元）。（三）出口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí)3）以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和單獨(dú)列明的支付給境外的傭金。完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1

19、.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；4.按照合理方法估定的價(jià)格?！纠}1·多選題】 2012年12月某外貿(mào)公司向法國(guó)出口山羊板皮，海關(guān)擬對(duì)其征收出口關(guān)稅。下列有關(guān)山羊板皮關(guān)稅完稅價(jià)格的表述中，正確的有（ ）。A.完稅價(jià)格應(yīng)包括出口關(guān)稅B.完稅價(jià)格應(yīng)包括貨物運(yùn)至出口海關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)C.完稅價(jià)格應(yīng)包括成交價(jià)格中單獨(dú)列名的支付給境外的傭金D.完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定【答案

20、】BD【例題2·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是（ ）。（2010年）A.出口關(guān)稅稅額B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金C.貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用D.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)【答案】D（四）完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）歸納為以下圖表：進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無(wú)法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物貨價(jià)的1%自駕進(jìn)口的

21、運(yùn)輸工具無(wú)運(yùn)費(fèi)出口貨物最多算至離境口岸【例題·單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（ ）萬(wàn)元。A.250 B.251 C.251.75 D.260【答案】C【解析】完稅價(jià)格=（5000+20）×（1+3）=5035.06（萬(wàn)元）；關(guān)稅=5035.06×5%=251.75（萬(wàn)元）?！練w納】關(guān)稅與增值稅的關(guān)系三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量

22、15;單位完稅價(jià)格×適用稅率（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額計(jì)算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價(jià)公式一起記憶。【例題1·計(jì)算題】上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1

23、410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金10萬(wàn)元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣方支付的傭金15萬(wàn)元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（1999年）【答案及解析】首先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格為離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問題。關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=1500×20%=300（萬(wàn)元）消費(fèi)稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式：進(jìn)

24、口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=2000×10%=200（萬(wàn)元）進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=2000×17%=340（萬(wàn)元）。【例題2·單選題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2013年5月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開具了專用繳款書，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增

25、值稅20.40萬(wàn)元，銷售高級(jí)化妝品取得不含稅銷售額500萬(wàn)元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及教育費(fèi)附加（ ）萬(wàn)元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50）A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08【答案】D【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）×50=90×50=45（萬(wàn)元）進(jìn)口消費(fèi)稅（90+45）÷（1-30）×30=57.857（萬(wàn)元）進(jìn)口增值稅（90+45）÷（1-30）×17=32.786（萬(wàn)元）銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17-32.786-20.40=31.814（萬(wàn)元）銷售環(huán)

26、節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30-57.857×80=103.714（萬(wàn)元）繳納城建稅和教育費(fèi)附加（31.814+103.714）×（7+3）=13.553（萬(wàn)元）本月銷售應(yīng)納稅金及教育費(fèi)附加=31.814+103.714+13.553=149.08（萬(wàn)元）（這里計(jì)算出來(lái)的結(jié)果是最終保留兩位小數(shù)的結(jié)果）。第四節(jié) 關(guān)稅減免規(guī)定關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝

27、載的途中必需的燃料、物料和飲食用品?！纠}1·判斷題】根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織、國(guó)際友人和港、澳、臺(tái)同胞無(wú)償贈(zèng)送的物資，經(jīng)海關(guān)審查無(wú)誤，可以免稅。（ ）（1997年）【答案】×【例題2·多選題】下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有（ ）。（2000年）A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的貨物B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物【答案】AB第五節(jié) 征收管理關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有：1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具

28、申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。【例題·計(jì)算題】某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)格為人民幣600萬(wàn)元，含單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用30萬(wàn)元,該貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳納證日期為2012年1月10日，該公司于1月26日繳納稅款。要求：分別計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金?！敬鸢讣敖馕觥肯扰袛噙M(jìn)口貨物完稅價(jià)格=CIF成交價(jià)格-進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)完稅價(jià)格=600-30=570（萬(wàn)元）；關(guān)稅稅額=570×10%=57（萬(wàn)元）。納

29、稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)完稅，該公司應(yīng)于1月24日前納稅，該公司26日納稅滯納2天，滯納金為57×10000×0.5×2=285×2=570（元）。3.關(guān)稅的溢征和補(bǔ)征、追征：情況關(guān)稅規(guī)定溢征海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息補(bǔ)征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征追征海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金第六節(jié) 船舶噸稅 一、征稅范圍、稅率 要素規(guī)定征稅范圍自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅稅率優(yōu)惠稅率（1）中華人民共和國(guó)籍的應(yīng)稅船舶；（2）船籍國(guó)（地區(qū)）與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶普通稅率除了適用優(yōu)惠稅率的船舶之外的其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率二、應(yīng)納稅額的計(jì)算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計(jì)算。凈噸位，是指由船籍國(guó)（地區(qū)）政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明書上標(biāo)明的凈噸位。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=船舶凈噸位定額稅率（元）應(yīng)稅船舶