內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化屬性概述(共42頁(yè)).doc

1、內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化屬性1 1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)-內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行正式的界定，這樣的界定應(yīng)與標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)通過可以保證內(nèi)審的獨(dú)立性同時(shí)也是評(píng)價(jià)內(nèi)審工作的依據(jù)。1、“內(nèi)部審計(jì)”是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。2、“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”是指內(nèi)部審計(jì)工作的目的和責(zé)任，以及為達(dá)致目的、完成職責(zé)所需的權(quán)力和條件。明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的問題之一，整本標(biāo)準(zhǔn)都是圍繞內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的，或者說標(biāo)

2、準(zhǔn)就是用來說明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實(shí)現(xiàn)的。3、“章程”是用以確定內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件，它應(yīng)該：（1）確定內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)中的地位；（2）授權(quán)例在應(yīng)付賬款審計(jì)中，與供應(yīng)商聯(lián)系以便核實(shí)余額，對(duì)這類與組織之外的聯(lián)系在何處進(jìn)行授權(quán)？審計(jì)人員接觸與開展內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的資料、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；（3）規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍審計(jì)活動(dòng)包括保證與咨詢，但組織會(huì)有很多意外的事（合并，收購(gòu)等，）在章程中未被規(guī)定。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)征得高級(jí)管理層對(duì)章程的批準(zhǔn)以及董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)對(duì)章程的認(rèn)可。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方的協(xié)議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)章程的授

3、權(quán)不受限制地開展工作。章程同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期評(píng)價(jià)章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否足以使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，評(píng)價(jià)的結(jié)果必須通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。1000A1章程中應(yīng)明確向機(jī)構(gòu)和第三方提供的保證服務(wù)的性質(zhì)。1000C1章程中應(yīng)對(duì)咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。咨詢服務(wù)范圍哪些是內(nèi)審可適當(dāng)實(shí)施的咨詢活動(dòng)：1、設(shè)計(jì)控制2、起草控制流程3、在實(shí)施前檢查控制，4、安裝控很廣，包括有書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務(wù)和諸如參加常務(wù)或臨時(shí)的管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該利用自己的專業(yè)判斷，決定標(biāo)準(zhǔn)中的指導(dǎo)原則的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)

4、務(wù)中（如參與收購(gòu)、兼并項(xiàng)目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動(dòng)等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務(wù)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行分類保證業(yè)務(wù)P 舞弊調(diào)查P 風(fēng)險(xiǎn)和控制的自我評(píng)價(jià)P 第三方審計(jì)和合同審計(jì)P 質(zhì)量審計(jì)P 盡職調(diào)查審計(jì)P 安全審計(jì)P 保密審計(jì)P 績(jī)效（主要業(yè)績(jī)指標(biāo)）審計(jì)P 經(jīng)營(yíng)（效率和效果）審計(jì)P 財(cái)務(wù)審計(jì)P 信息技術(shù)（IT）審計(jì)P 合規(guī)性審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)種類包括：| 正式的咨詢業(yè)務(wù)計(jì)劃內(nèi)且經(jīng)書面協(xié)議規(guī)定的業(yè)務(wù)；| 非正式的咨詢業(yè)務(wù)各種日常性活動(dòng)，例如，參加常務(wù)會(huì)議、臨時(shí)項(xiàng)目、專門會(huì)議及日常信息交流；| 特殊的咨詢業(yè)務(wù)參加兼并或收購(gòu)小組，參加流程再造小組等；| 緊急的咨詢業(yè)務(wù)參

5、加災(zāi)后恢復(fù)或重建小組，參加非正常經(jīng)營(yíng)事件的恢復(fù)或重建小組，參加為滿足特殊需要而建立的小組活動(dòng)的方法，有些情況下比較適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求，將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來開展。每個(gè)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。如果對(duì)服務(wù)內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出進(jìn)行咨詢的目的是逃避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對(duì)曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。一、開展咨詢活動(dòng)的原則內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下事項(xiàng)：1、

6、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值主張價(jià)值主張?jiān)趦?nèi)部審計(jì)定義中有所體現(xiàn)。2、與內(nèi)部審計(jì)定義保持一致。3、保證與咨詢服務(wù)之外的審計(jì)活動(dòng)。4、保證與咨詢之間的相互關(guān)系它們并非相互排斥的，多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包括咨詢活動(dòng)也包括保證活動(dòng)。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但它也可能衍生出保證服務(wù)。5、通過內(nèi)部審計(jì)章程賦予內(nèi)部審計(jì)部門開展咨詢服務(wù)的權(quán)力。6、客觀性審計(jì)師通過開展咨詢服務(wù)，會(huì)對(duì)與保證性審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問題有更深入的了解。咨詢服務(wù)不一定損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不起管理決策作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。例、內(nèi)部審計(jì)師可以提供能夠增值且改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)的咨詢服務(wù)。這些服務(wù)的

7、開展：A會(huì)損害內(nèi)審的獨(dú)立性，在審計(jì)師卷入相同業(yè)務(wù)客戶的確認(rèn)服務(wù)時(shí)A 會(huì)排除確認(rèn)服務(wù)從咨詢業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的可能；B 這些服務(wù)應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門章程授權(quán)保持一致；C 這些服務(wù)不應(yīng)給內(nèi)部審計(jì)師施加向業(yè)務(wù)客戶以外的其他對(duì)象反映情況的責(zé)任。7、內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，而且它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。8、基本信息的傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值是給高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保證服務(wù)。如果隱瞞審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為應(yīng)該報(bào)告的信息，就無法開展咨詢工作。9、機(jī)構(gòu)所理解的咨詢工作的原則機(jī)構(gòu)必須制定并公布一些被全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在章程中體現(xiàn)出來。10、正式的咨詢業(yè)務(wù)

8、管理層經(jīng)常聘請(qǐng)外部顧問開展正式的、時(shí)間跨度很長(zhǎng)的咨詢工作，但是，內(nèi)部審計(jì)部門擁有完成某些正式咨詢?nèi)蝿?wù)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。11、審計(jì)執(zhí)行主管的職責(zé)咨詢服務(wù)使審計(jì)執(zhí)行主管得以與管理層交換意見，解決一些具體的管理問題，審計(jì)項(xiàng)目的廣度和時(shí)間范圍也會(huì)根據(jù)管理層的需要靈活安排，但是，審計(jì)執(zhí)行主管保留確定審計(jì)技術(shù)的特權(quán)擁有特權(quán)，并且在審計(jì)結(jié)果的性質(zhì)和重大性程度足以帶來重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保留向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的權(quán)利。12、解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)IIA的職業(yè)道德規(guī)范報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，正直，客觀。及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。二、開展正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮本部分的內(nèi)容與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。（一）內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(

9、第1130C1條標(biāo)準(zhǔn))1、內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求為他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)的或提供過保證服務(wù)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)。在開展服務(wù)前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，并制定相關(guān)的政策和程序。2、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)維護(hù)其獨(dú)立性。如果在咨詢服務(wù)開始之前就存在、或者在服務(wù)過程中發(fā)生損害獨(dú)立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該馬上向管理層披露。3、如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對(duì)同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性不等同于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)審部門可以通過下面的方法降低。的獨(dú)立性

10、和客觀性就會(huì)受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低不良影響：分配不同的審計(jì)師對(duì)同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié)果確定獨(dú)立的責(zé)任機(jī)制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。 但是，審計(jì)師可以為自己過去負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)工作提供咨詢服務(wù)。導(dǎo)讀16頁(yè)4、在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。（二）咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第1210C1條標(biāo)準(zhǔn)、第1220C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2130C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201C1條標(biāo)準(zhǔn))1、在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性

11、，理解以下內(nèi)容：（1）管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和報(bào)告；（2）要求提供服務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因；（3）工作的范圍；（4）所需的技能和資源；（5）咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)委員會(huì)以前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響；（6）對(duì)未來審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；（7）可以為機(jī)構(gòu)帶來的潛在好處。2、除了對(duì)獨(dú)立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該：（1）舉辦合適的會(huì)議并收集必要的信息，以評(píng)價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）證實(shí)接收服務(wù)的人員理解66并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事章程禁止開展的、或與本部門政策和程序相沖

12、突的以及不能為機(jī)構(gòu)增值或不能服務(wù)于機(jī)構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務(wù)；（3）評(píng)價(jià)咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計(jì)部門的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致；（4）以書面協(xié)議或計(jì)劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識(shí)、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。（三）咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第2010C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2110C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2120C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2130C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2210C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2220C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2240C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2330C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2410Cl條標(biāo)準(zhǔn)、第2440C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)) 1、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接收服務(wù)的人員達(dá)成共識(shí)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)工作范圍，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門的

13、可信度和聲譽(yù)等。2、在計(jì)劃正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)目標(biāo)。在管理層提出特殊要求時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該追求的目標(biāo)超出了管理層所要求的目標(biāo)，可采取以下行動(dòng)：（1）說服管理層包括其他目標(biāo)；（2）在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標(biāo)的情況，并在最終報(bào)告中披露；（3）在隨后單獨(dú)開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。 3、正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄目標(biāo)、范圍以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的方法。方案的形式和內(nèi)容可根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)有所不同。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴(kuò)展或限制業(yè)務(wù)范圍，但應(yīng)確保工作范圍足以實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和條件應(yīng)該在工作過程中定期得到重新評(píng)價(jià)和調(diào)整。4、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)

14、該留意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果，并提請(qǐng)管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該將自己關(guān)注的問題報(bào)告管理層、審計(jì)委員會(huì)和或董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該：(1)確定風(fēng)險(xiǎn)或薄弱環(huán)節(jié)的嚴(yán)重性，以及已經(jīng)采取或考慮采取的行動(dòng)；(2)證實(shí)管理層、審計(jì)委員會(huì)和或董事會(huì)在要求報(bào)告這些事項(xiàng)方面的期望。（四）報(bào)告正式咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果(第2410C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2440C1條標(biāo)準(zhǔn))1、對(duì)工作進(jìn)度和結(jié)果的報(bào)告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要的不同而不同。報(bào)告的要求一般由提出服務(wù)請(qǐng)求的人員決定，而且應(yīng)該實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，并得到管理層的同意。但是，報(bào)告的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、約

15、束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。2、在某些情形下，內(nèi)部審計(jì)師會(huì)認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)展報(bào)告接收對(duì)象范圍，此時(shí)可采取以下步驟：（1）確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報(bào)告的規(guī)定；（2）努力說服接收或要求服務(wù)的人員自愿將報(bào)告內(nèi)容傳達(dá)給相關(guān)方面；（3）確定內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì)部門政策/程序關(guān)于咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容；（4）確定機(jī)構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導(dǎo)內(nèi)容；（5）確定IIA標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范、其他對(duì)內(nèi)部審計(jì)師適用的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范以及有關(guān)的法律或管理要求對(duì)咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容。3、在提出其他報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向管理層、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他機(jī)構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍

16、和總體結(jié)果。但不要求披露詳細(xì)結(jié)果或建議。（五）咨詢業(yè)務(wù)的文件記錄要求（第2330條標(biāo)準(zhǔn)）1、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該記錄所開展的工作，以實(shí)現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果。但是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。2、鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碛涗浀乃袡?quán)等問題，以便充分保護(hù)機(jī)構(gòu)、避免由于有人要求查看記錄而引起誤會(huì)。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會(huì)計(jì)問題的情形可能要求對(duì)某些記錄進(jìn)行特殊處理。（六）對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(cè)（第2500.C1條）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達(dá)成的一致意見監(jiān)測(cè)咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。對(duì)于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測(cè)手段。監(jiān)測(cè)工作取決于管理層對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的明

17、確興趣或內(nèi)部審計(jì)師對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)或?qū)C(jī)構(gòu)價(jià)值的分析等。 1100獨(dú)立性與客觀性-1100-獨(dú)立性與客觀性內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由、客觀地進(jìn)行工作時(shí)是獨(dú)立的。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、不偏不倚的判斷意見，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。這一點(diǎn)要通過機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來獲得。1110機(jī)構(gòu)獨(dú)立性-審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告對(duì)象，董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，。1、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持通過章程來標(biāo)準(zhǔn)。2、審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該對(duì)機(jī)構(gòu)中擁有充分權(quán)力的人負(fù)責(zé)，理想的情況是：對(duì)審計(jì)委員會(huì)、董

18、事會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，向首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作。3、在董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)舉行的有關(guān)對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、機(jī)構(gòu)治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會(huì)議時(shí)，如果審計(jì)執(zhí)行主管定期出席，就可獲得直接交流的機(jī)會(huì)。審計(jì)執(zhí)行主管每年至少應(yīng)與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)單獨(dú)會(huì)晤一次。4、審計(jì)執(zhí)行主管的任免，應(yīng)由董事會(huì)一致同意之后確定。1110A1內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾保證其獨(dú)立性。有時(shí)，審計(jì)客戶與其他各方可能會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師解釋索要文件的原因，審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)具體情況確定是否披露原因。如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計(jì)環(huán)境不很公開，不

19、利于合作氛圍的形成。但是，這樣的判斷應(yīng)該由審計(jì)執(zhí)行主管根據(jù)具體的環(huán)境來作出。 1120個(gè)人的客觀性-內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。1、“利益沖突”指任何表面上或事實(shí)上都不符合機(jī)構(gòu)的最大利益的各種關(guān)系。利益沖突會(huì)妨害個(gè)人客觀地履行其職責(zé)。2、客觀性是內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)師不能在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)作出判斷時(shí)依附于他人的意向。3、客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們的工作成果要有一種誠(chéng)實(shí)的信條，而且不作重大的質(zhì)量妥協(xié)審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理有違反組織規(guī)定的行為，經(jīng)溝通，經(jīng)理要求如果審計(jì)師認(rèn)為是控制失效，其將配合工作，否則將請(qǐng)律師，并不配合工作畫，審計(jì)師應(yīng)？。不得

20、將內(nèi)部審計(jì)師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。4、分配職責(zé)時(shí)應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期獲取這方面的信息。在可行的情況下，內(nèi)部審計(jì)師被指派的工作應(yīng)定期輪換。5、在提交審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，以合理保證審計(jì)工作的客觀進(jìn)行。6、內(nèi)部審計(jì)師接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物都是不道德的。審計(jì)工作所處的地位不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告考慮組織中的關(guān)系。上述要求不包括接受一些一般公眾都能得到的或價(jià)值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷或樣品等)。1

21、130對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害-無論獨(dú)立性或客觀性受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面反映。反映的性質(zhì)取決于損害的具體情況。1、如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管進(jìn)行報(bào)告報(bào)告級(jí)別，。然后，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師。2、審計(jì)范圍的界限是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的一種限制，范圍界限可能來自：（1）章程對(duì)審計(jì)范圍的規(guī)定。（2）接觸相關(guān)記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的規(guī)定。（3）經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃。（4）必須實(shí)施的審計(jì)程序。（5）經(jīng)批準(zhǔn)的人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。3、最好以書面形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍受到的限制及其潛在影響。如果機(jī)構(gòu)、委員

22、會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)，尤其需要進(jìn)行這種報(bào)告。1130A1內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)他們以前負(fù)責(zé)過的工作。審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對(duì)該工作提供保證服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。一、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)工作1內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)責(zé)任。如果管理高層指示內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)工作，他們必須明白，后者不是在以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展工作。而且，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們?cè)谏弦荒甓蓉?fù)責(zé)的或管轄的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行保證性根據(jù)導(dǎo)讀中，對(duì)運(yùn)營(yíng)工作要以提供咨詢工作，。此處知識(shí)點(diǎn)提出不可進(jìn)行保證活動(dòng)，這也許就是保證與咨詢的區(qū)別。檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。在交流宣傳審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，必須考慮這種

23、損害。2、只要內(nèi)部審計(jì)部門得到的任務(wù)涉及履行運(yùn)營(yíng)職責(zé)，在此領(lǐng)域的審計(jì)客觀性就受到了損害。3、對(duì)于借調(diào)或臨時(shí)聘用的人員，只有在離開原崗位至少一年之后，才能分配他們參與審計(jì)他們以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域，否則將損害審計(jì)的客觀性。如果已經(jīng)這樣分配了任務(wù)，則需要在監(jiān)督審計(jì)任務(wù)和宣傳審計(jì)結(jié)果時(shí)格外小心。4、如果內(nèi)部審計(jì)師建議在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)損害其客觀性。但是，如果審計(jì)師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、程序起草或操作工作，客觀性就受到了損害。5、內(nèi)部審計(jì)師偶爾開展非審計(jì)工作并在報(bào)告中全面披露不一定會(huì)損害獨(dú)立性。但是，管理人員和內(nèi)部審計(jì)師都需要對(duì)這種情況進(jìn)行仔細(xì)考慮。二、內(nèi)部審計(jì)師開展其他

24、（非審計(jì)）工作1、評(píng)估對(duì)獨(dú)立性和客觀性的影響的依據(jù)有：（1）IIA的職業(yè)道德規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定；（2）利益關(guān)系方（包括股東、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、立法機(jī)構(gòu)、公共實(shí)體、管理機(jī)構(gòu)及公眾利益團(tuán)體）的期望；（3）內(nèi)部審計(jì)章程所允許和限制的內(nèi)容；（4）標(biāo)準(zhǔn)披露的要求；（5）內(nèi)部審計(jì)師接受的屬于審計(jì)范圍的活動(dòng)或任務(wù)。2、如果內(nèi)部審計(jì)師面臨著接受一項(xiàng)非審計(jì)工作的機(jī)會(huì)，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定合適的行動(dòng)方案。(1)IIA的職業(yè)道德規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)該客觀。A、如有可能，應(yīng)避免接受非審計(jì)工作或任務(wù)。B、如果無法避免，就要求將獨(dú)立性與客觀性受損這一情況向有關(guān)方面進(jìn)

25、行披露。C、如果內(nèi)部審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對(duì)該工作提供保證服務(wù)，則可以假設(shè)其客觀性受到了損害。D、如果有時(shí)管理層讓內(nèi)部審計(jì)師轉(zhuǎn)向開展非審計(jì)性的工作，應(yīng)該明白他們不是以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展此類工作。(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對(duì)包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評(píng)估和分析。(3)如果內(nèi)部審計(jì)部門章程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)性的任務(wù)有具體的限制條款或限制性語(yǔ)言，應(yīng)披露這些限制在工作中應(yīng)把章程放在第一位。有違的應(yīng)向相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告。并與管理層商討。如果管理層堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配，審計(jì)師應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或有關(guān)的公司治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并同其商討。如果章程中沒有規(guī)定，應(yīng)考慮到以下幾個(gè)指導(dǎo)方

26、針。(4)是否進(jìn)行了評(píng)估?應(yīng)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和或其他有關(guān)的利益關(guān)系方討論評(píng)估的結(jié)果。應(yīng)確定以下事項(xiàng)（其中一些事項(xiàng)是相互影響的）：A、評(píng)估運(yùn)營(yíng)性任務(wù)對(duì)于機(jī)構(gòu)(在收支、聲譽(yù)及影響方面)的意義。B、評(píng)估該工作的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)度及職責(zé)范圍。C、評(píng)估職責(zé)分工的充分性。D、在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮到對(duì)獨(dú)立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。(5)對(duì)運(yùn)營(yíng)任務(wù)的審計(jì)是否進(jìn)行了披露?如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)運(yùn)營(yíng)性的任務(wù)，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。A、審計(jì)可以由合同規(guī)定的第三方實(shí)體、外部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行。前兩種情況可以使客觀性的損害降到最低限度。在后一種情況下，客觀性將受

27、到損害。B、負(fù)有運(yùn)營(yíng)責(zé)任的審計(jì)師個(gè)人不應(yīng)該參加到審計(jì)該運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目中。如果有可能，進(jìn)行評(píng)估的審計(jì)師應(yīng)該受到監(jiān)督，并報(bào)告評(píng)估結(jié)果。C、應(yīng)披露下列情況：審計(jì)師所承擔(dān)的運(yùn)營(yíng)責(zé)任、該運(yùn)營(yíng)對(duì)機(jī)構(gòu)的重要性以及審計(jì)師與對(duì)該運(yùn)營(yíng)性任務(wù)進(jìn)行審計(jì)的人員的關(guān)系。D、在相關(guān)的審計(jì)報(bào)告及常規(guī)性報(bào)告中，應(yīng)對(duì)審計(jì)師承擔(dān)運(yùn)營(yíng)性任務(wù)進(jìn)行披露。1130A2對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督。1130C1內(nèi)部審計(jì)師可以提供與他們以前負(fù)責(zé)過的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)。1130C2在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶說明此情況。1200熟

28、練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性-內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計(jì)業(yè)務(wù)。1、審計(jì)執(zhí)行主管和每位內(nèi)部審計(jì)師都有責(zé)任保證開展審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)水平，包括知識(shí)、技能和其他有關(guān)能力。2、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的職業(yè)道德規(guī)范通過包括以下兩項(xiàng)主要內(nèi)容，拓展了這方面的定義內(nèi)容：（1）與內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)以及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的原則：品德高尚、客觀、保密、能力出眾；（2）行為標(biāo)準(zhǔn)說明了期望內(nèi)部審計(jì)師遵守的行為規(guī)范。 1210熟練性-內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行他們各自的職責(zé)所需要的知識(shí)、技能與其他能力。開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全體人員應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識(shí)、技巧及其他能力。每名內(nèi)部審

29、計(jì)師都應(yīng)該：1、掌握一定的知識(shí)、技能和其他能力審計(jì)技術(shù)，管理技術(shù)，會(huì)計(jì)知識(shí)。，包括：（1）應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平；（2）與會(huì)計(jì)原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平（廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄的審計(jì)師必須擁有）；（3）對(duì)管理原則的理解；（4）對(duì)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會(huì)。2、擁有開展有效人際交流的技能。3、擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮工作范圍和責(zé)任層次的前提下確定各職位的教育程度和工作經(jīng)驗(yàn)要求，并獲取每位未來審計(jì)師的資歷和專業(yè)水平的合理保證。所有內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)集體應(yīng)該掌握開展內(nèi)部審計(jì)所必須的知識(shí)和技能。12

30、10A1當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏完成全部或部分的審計(jì)工作所應(yīng)具備的知識(shí)、技巧或其他能力時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)向他人尋求有力的建議或幫助。1、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該擁有履行職責(zé)所必須的在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等學(xué)科獲得資格證書的合格雇員，或應(yīng)用合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。2、外部服務(wù)提供者是指獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)部門所在機(jī)構(gòu)、擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或公司，可以是精算師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券專家、統(tǒng)計(jì)師、信息技術(shù)專家、機(jī)構(gòu)外部審計(jì)師和其他審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢酝ㄟ^董事會(huì)、管理高層或?qū)徲?jì)執(zhí)行主管來聘用外部服務(wù)提供者。3、下列情況可應(yīng)用外部服務(wù)提供者：（1）

31、審計(jì)業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、稅收、語(yǔ)言翻譯等專門技能和知識(shí)，或者需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作方案所確定的目標(biāo)；（2）對(duì)土地、建筑物、藝術(shù)品、寶石、投資和復(fù)雜的金融工具進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：（3）確定礦藏和原油儲(chǔ)存等資產(chǎn)的數(shù)量或?qū)嶋H情況；（4）衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；（5）開展舞弊和安全調(diào)查；（6）通過應(yīng)用精算確定雇員福利欠款等專門方式來確定有關(guān)金額；（7）解釋法律、技術(shù)和管理要求；（8）根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)第1300條評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量改善項(xiàng)目；（9）兼并和收購(gòu)。4、審計(jì)執(zhí)行主管如果希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作，就應(yīng)該對(duì)外部服務(wù)提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)該向管理高層

32、或董事會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)通報(bào)。（1）價(jià)外部服務(wù)提供者的知識(shí)、技能和其他能力可從以下幾個(gè)方面評(píng)價(jià)：專業(yè)證明、執(zhí)照等能力證明；在有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)員資格和遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；聲譽(yù)；知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；在相關(guān)學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；（2）評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性和客觀性審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系，確定不存在會(huì)妨礙外部服務(wù)提供者公正地進(jìn)行判斷和得出結(jié)論的財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)或私人關(guān)系。應(yīng)該考慮外部服務(wù)提供者：可能在機(jī)構(gòu)擁有的經(jīng)濟(jì)利益；可能與機(jī)構(gòu)董事會(huì)成員、管理高層或其他人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；可能已經(jīng)與機(jī)構(gòu)或被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的關(guān)系；可能正在為機(jī)構(gòu)提供的其他持續(xù)服務(wù)的范圍；可能擁有的賠償機(jī)制或

33、其他優(yōu)惠條件。如果外部服務(wù)提供者同時(shí)也是機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)師在法案中有相關(guān)要求，1外部從事內(nèi)部工作不得超過其工作的40%，而審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)又是延伸審計(jì)服務(wù)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該保證所開展的工作不會(huì)損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。延伸審計(jì)服務(wù)指外部審計(jì)師一般公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如果外部審計(jì)師以管理高層或機(jī)構(gòu)雇員的身份開展工作，其獨(dú)立性就會(huì)受到損害。此外，外部審計(jì)師可以為機(jī)構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者提供的所有服務(wù)的角度全面評(píng)價(jià)其獨(dú)立性。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息?？梢砸詫徲?jì)業(yè)務(wù)函或?qū)徲?jì)合同的方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行文字記錄。審計(jì)執(zhí)行主

34、管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：工作的目標(biāo)和范圍；希望在審計(jì)業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項(xiàng)；對(duì)相關(guān)記錄、人力資源和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的獲取情況；關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息；工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)；信息的保密和限制要求。如果外部服務(wù)提供者開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該具體說明并保證這些工作遵守標(biāo)準(zhǔn)的要求。在檢查他們的工作時(shí)，應(yīng)該評(píng)價(jià)其工作是否充分。（3）通報(bào)在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)情況通報(bào)時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管可以指出外部服務(wù)提供者所提供的具體服務(wù)，并將通報(bào)意圖通知外部服務(wù)提供者。在合適的情形下，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。1210A2內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有發(fā)現(xiàn)舞

35、弊線索所需的足夠知識(shí)。但并不希望內(nèi)部審計(jì)師具備主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員的專門技能?！拔璞住敝杆芯哂衅垓_、隱瞞或破壞信任特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或武力威脅。個(gè)人和機(jī)構(gòu)為獲取金錢、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)，避免付費(fèi)或失去服務(wù)，或獲取個(gè)人或商業(yè)優(yōu)勢(shì)都會(huì)犯下舞弊罪。1、舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來?yè)p害。機(jī)構(gòu)內(nèi)外部的人都可以進(jìn)行舞弊。（1）為機(jī)構(gòu)謀利的舞弊這類舞弊一般通過利用不公正的或不誠(chéng)實(shí)的優(yōu)勢(shì)欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。舞弊者經(jīng)常會(huì)獲取間接的個(gè)人利益。例如：·出售或分配子虛烏有的或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)；·進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員政府官員的中介客戶供

36、應(yīng)商支付酬金等不當(dāng)行為；·故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評(píng)估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；·對(duì)轉(zhuǎn)移支付故意進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)；·進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易；·故意沒有記錄或披露重要信息；·開展明令禁止的商業(yè)活動(dòng)；·稅務(wù)欺詐。（2）危害機(jī)構(gòu)的舞弊這類舞弊一般是為了直接或間接地給機(jī)構(gòu)雇員、外部人員或其他機(jī)構(gòu)謀利，例如：·收受賄賂和回扣；·將在正常情況下會(huì)給機(jī)構(gòu)帶來利潤(rùn)的潛在贏利交易轉(zhuǎn)給雇員或外部人員；·貪污；·故意隱藏或錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)或數(shù)據(jù)；·要求為實(shí)際上并未提供給機(jī)構(gòu)的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。2、遏制舞弊遏制舞弊包括采取行

37、動(dòng)防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實(shí)發(fā)生時(shí)限制其涉及范圍。遏制舞弊的首要機(jī)制是控制。管理人員負(fù)有建立并維護(hù)控制的首要責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)根據(jù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。在履行這種職責(zé)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定：（1）機(jī)構(gòu)環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識(shí)；（2）機(jī)構(gòu)目標(biāo)是否切實(shí)可行；（3）是否擁有書面政策，對(duì)明令禁止的活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時(shí)需要采取的行動(dòng)進(jìn)行說明；（4）是否已經(jīng)為開展業(yè)務(wù)交易制定并維護(hù)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；（5）機(jī)構(gòu)是否開發(fā)有關(guān)政策、實(shí)務(wù)、程序、報(bào)告和其他機(jī)制，以便監(jiān)測(cè)有關(guān)活動(dòng)和護(hù)衛(wèi)資產(chǎn)(尤其是在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域)；（6）交流溝通渠道能否為管理人

38、員提供充分可靠的信息；（7）是否需要為建立或加強(qiáng)具有成本效益的控制措施提供建議。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)告知機(jī)構(gòu)有關(guān)主管人員當(dāng)懷疑時(shí)應(yīng)向?qū)徲?jì)主管報(bào)告。，并就需要開展何種調(diào)查提出建議。此后，審計(jì)師應(yīng)該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)是否得到了履行。3、舞弊調(diào)查舞弊調(diào)查包括延伸實(shí)施必要的程序，確定是否確實(shí)發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)師、律師、調(diào)查人員、安全人員和其他來自機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部的專家都經(jīng)常開展或參與舞弊調(diào)查。在開展舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：（1）評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調(diào)查工作確實(shí)是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專長(zhǎng)的人員來開展，而且這些人員

39、與被調(diào)查人員或機(jī)構(gòu)的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系；（3）設(shè)計(jì)相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因；（4）只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)活動(dòng)；（5）認(rèn)識(shí)到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及機(jī)構(gòu)本身的名譽(yù)。4、對(duì)舞弊的報(bào)告舞弊調(diào)查結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該評(píng)價(jià)已知事實(shí)，并向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書面、中期或最終的報(bào)告。報(bào)告應(yīng)該包括調(diào)查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議意見。標(biāo)準(zhǔn)第2400條可用于解釋作為舞弊調(diào)查結(jié)果公布的調(diào)查報(bào)告。對(duì)于舞弊報(bào)告的額外解釋性指導(dǎo)如下：（1）當(dāng)審計(jì)師已在合理程度上確認(rèn)機(jī)構(gòu)發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知管理高層和董事會(huì)

40、；（2）調(diào)查結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對(duì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響，而這些年份的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)公布。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會(huì)；（3）關(guān)于舞弊的最終報(bào)告的草稿應(yīng)該提交機(jī)構(gòu)法律顧問審查。5、舞弊的發(fā)現(xiàn)舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認(rèn)充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開展舞弊調(diào)查。通過管理人員建立的控制、審計(jì)師開展的測(cè)試和其他機(jī)構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會(huì)使這些跡象浮出水面。內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：（1）充分了解舞弊，包括舞弊的種類、特點(diǎn)、進(jìn)行舞弊的技術(shù)等；（2）警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)師所開展的額外

41、測(cè)試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測(cè)試。此類舞弊跡象包括：未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的定價(jià)例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。同時(shí)存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；（3）評(píng)估表示可能存在舞弊的有關(guān)跡象，并確定是否需要采取進(jìn)一步的措施，或應(yīng)該推薦開展調(diào)查；（4）如果審計(jì)師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進(jìn)行舞弊調(diào)查，那么，審計(jì)師就應(yīng)通報(bào)機(jī)構(gòu)主管人員當(dāng)審計(jì)師已確定存在舞弊時(shí)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)主管報(bào)告，董事會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)等。不指望內(nèi)部審計(jì)師擁有與主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當(dāng)?shù)闹R(shí)。而且，即使審計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)程序本身并不能保證舞弊一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)。

42、管理層和內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)現(xiàn)舞弊方面扮演了不同的角色。內(nèi)部審計(jì)部門的常規(guī)工作程序是作為一項(xiàng)服務(wù)為機(jī)構(gòu)提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)、檢查和評(píng)估。在發(fā)現(xiàn)舞弊的過程中，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是向機(jī)構(gòu)的有關(guān)成員提供對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責(zé)。審計(jì)工作的目標(biāo)包括在合理的成本基礎(chǔ)在審計(jì)中審計(jì)師應(yīng)有足夠的審慎性，什么因素限制了？上促成有效的控制。管理層有責(zé)任在合理的成本基礎(chǔ)上建立和維持有效的控制系統(tǒng)。在某種程度上，舞弊可能會(huì)出現(xiàn)在上述所定義的常規(guī)審計(jì)過程中。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任履行“應(yīng)盡的責(zé)任”，這點(diǎn)在第1220條標(biāo)準(zhǔn)中有定義。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的舞弊知識(shí)來確認(rèn)可能發(fā)生舞弊的線索，警惕可能引起舞弊的

43、機(jī)會(huì)，評(píng)估額外調(diào)查的需要并通報(bào)有關(guān)的管理層。一個(gè)設(shè)置良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)有益于舞弊的發(fā)生。審計(jì)人員實(shí)施的測(cè)試與管理層建立的合理控制相結(jié)合將會(huì)提升發(fā)現(xiàn)和進(jìn)一步調(diào)查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。1210C1當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識(shí)、技巧或其他能力時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)婉言拒絕開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)或向他人尋求有力的建議或幫助。 1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性-內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在工作中應(yīng)用人們期望的謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計(jì)師所應(yīng)具備的審慎與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯(cuò)。1、應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合正在開展的審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警惕故意犯錯(cuò)、發(fā)生錯(cuò)誤和遺漏、消極怠工、浪費(fèi)

44、、工作無效和利益沖突等情況的可能性，以及最可能發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象的情形和活動(dòng)。此外，還應(yīng)該確認(rèn)控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促進(jìn)遵守可接受程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。2、應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯(cuò)或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。她要求審計(jì)師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)檢查。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證機(jī)構(gòu)不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀(jì)現(xiàn)象。然而，無論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)師都應(yīng)該考慮存在重大違法亂紀(jì)現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象的可能性。1220A1內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下幾個(gè)因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作：·為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要開展的審計(jì)工作的范圍；

45、·所要保證事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重大性和重要性；·風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的充分性和有效性；·嚴(yán)重錯(cuò)誤、違規(guī)或不守法的概率；·與潛在利益相對(duì)的審計(jì)成本?！帮L(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的描述?！笔侵缚赡軐?duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。“控制對(duì)控的描述”是指管理層、委員會(huì)及其他各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。管理層計(jì)劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實(shí)施，以合理地保證目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。1220A2內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。但是，即使是以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作，只依靠保證程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的

46、重大風(fēng)險(xiǎn)。1220C1在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下幾個(gè)因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作：·客戶的需求與期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間選擇與報(bào)告。·為實(shí)現(xiàn)咨詢目標(biāo)而需要開展的工作的相對(duì)復(fù)雜性與工作范圍。·與潛在利益相對(duì)的開展咨詢業(yè)務(wù)的成本。 1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展-內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過繼續(xù)職業(yè)發(fā)展來增長(zhǎng)知識(shí)、提高技能及其他方面的能力。1、內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任繼續(xù)接受教育，維持其專業(yè)水平。2、鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師通過獲得恰當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書(如：注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師頭銜和其他國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)授予的頭銜)來展示其專業(yè)水平。3、擁有專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該獲得充分的繼續(xù)專業(yè)教育

47、，來滿足與所持專業(yè)資格證書相關(guān)的要求。4、鼓勵(lì)目前尚未擁有專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計(jì)師參加能夠幫助他們獲取專業(yè)資格證書的教育項(xiàng)目。 1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目-審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅(jiān)持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方方面面并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目要有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況、并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)道德規(guī)范?！霸黾觾r(jià)值”指機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是為其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益。此概念說明了它們存在的目的。他們通過開發(fā)產(chǎn)品和服務(wù)，利用資源推出這些產(chǎn)品和服務(wù)來提供價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)與

48、改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都應(yīng)傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員。 1310質(zhì)量項(xiàng)目評(píng)價(jià)-內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)采取一種程序，監(jiān)督、評(píng)價(jià)質(zhì)量項(xiàng)目的整體效用。該過程應(yīng)包括內(nèi)部與外部評(píng)價(jià)。1、質(zhì)量項(xiàng)目的目的是在合理程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作遵守標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)部門章程和其他適用標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量項(xiàng)目哪些是質(zhì)量項(xiàng)目保證因素。應(yīng)該包括監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)及外部評(píng)價(jià)三個(gè)因素。2、上文所提及的合理保證既要滿足審計(jì)執(zhí)行主管的需要，也要滿足其他人員和機(jī)構(gòu)的需要，如高級(jí)管理人員、外部審計(jì)師、董事會(huì)和管理機(jī)構(gòu)。3、遵守適用的標(biāo)

49、準(zhǔn)不僅僅是遵守既定的政策和程序，它還意味著必須迅速有效地開展工作。而質(zhì)量對(duì)于迅速高效地開展工作以及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門的聲譽(yù)都具有重要意義。4、衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門工作的一個(gè)關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是部門章程?？筛鶕?jù)標(biāo)準(zhǔn)第1000條所具體說明的因素對(duì)章程進(jìn)行評(píng)價(jià)。其他一些適用標(biāo)準(zhǔn)有：·職業(yè)道德規(guī)范；·內(nèi)部審計(jì)部門的目的、政策和程序；·適用于內(nèi)部審計(jì)部門工作的機(jī)構(gòu)政策和程序；·具體說明審計(jì)和報(bào)告要求的法律、規(guī)定和政府行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；·確定可審計(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)業(yè)務(wù)頻率及范圍的方法；·審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃文件，尤其是提交給高級(jí)管理人員和董事會(huì)的計(jì)劃文件；·機(jī)

50、構(gòu)計(jì)劃以及內(nèi)部審計(jì)部門的崗位要求說明、職位說明、職業(yè)發(fā)展計(jì)劃。 1311內(nèi)部評(píng)價(jià)-內(nèi)部評(píng)價(jià)應(yīng)包括：·不斷對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展情況進(jìn)行檢查。·定期的檢查可以通過自我評(píng)價(jià)進(jìn)行，也可以由機(jī)構(gòu)內(nèi)部了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)與標(biāo)準(zhǔn)的人員進(jìn)行。1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的工作進(jìn)行監(jiān)督是為了保證遵守內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方案。充分的監(jiān)督是質(zhì)量保證項(xiàng)目最重要的內(nèi)容，是開展內(nèi)部和外部評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)第2340條和相關(guān)指南中規(guī)定了監(jiān)督的性質(zhì)和責(zé)任哪些是審計(jì)中的監(jiān)督？ 培訓(xùn)，評(píng)價(jià)，。2、應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)部門的人員定期開展正式的內(nèi)部評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)工作的方法應(yīng)該與其他評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的方法一致，而且一般應(yīng)由審計(jì)執(zhí)行主管挑選的小組或個(gè)人來

51、完成。大型內(nèi)部審計(jì)部門可能指定專人擔(dān)任質(zhì)量保證經(jīng)理或履行類似職責(zé)。3、內(nèi)部質(zhì)量評(píng)價(jià)主要服務(wù)于審計(jì)執(zhí)行主管的需求，但也可以為高級(jí)管理人員和董事會(huì)服務(wù)。這些評(píng)價(jià)工作應(yīng)該得到規(guī)劃，以便指出內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)標(biāo)準(zhǔn)、政策的遵守程度及審計(jì)的有效性，并為改進(jìn)審計(jì)工作提供建議。4、內(nèi)部評(píng)價(jià)項(xiàng)目，特別是小型小型審計(jì)部門與大型審計(jì)部門的區(qū)別？?jī)?nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部評(píng)價(jià)項(xiàng)目，要求得到適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這些調(diào)整應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)以及審計(jì)執(zhí)行主管在各審計(jì)項(xiàng)目中的參與程度。5、審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該倡導(dǎo)并監(jiān)測(cè)內(nèi)部評(píng)價(jià)過程。挑選工作小組時(shí)，應(yīng)該保證各成員在素質(zhì)上合格，在工作上盡量獨(dú)立。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該檢查每次正式內(nèi)部評(píng)價(jià)的結(jié)果，并保證采

52、取恰當(dāng)?shù)男袨?。雖然內(nèi)部評(píng)價(jià)的目的是從內(nèi)部評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門工作的有效性，但是，審計(jì)執(zhí)行主管將評(píng)價(jià)結(jié)果與部門外部有關(guān)人員(如高級(jí)管理人員、董事會(huì)和外部審計(jì)師)分享可能比較合適。內(nèi)部評(píng)價(jià)還可以作為自我評(píng)價(jià)過程的一部分協(xié)助外部評(píng)價(jià)的準(zhǔn)備工作。6、以下方法可以提供對(duì)正式內(nèi)部檢查起補(bǔ)充作用的評(píng)價(jià)內(nèi)容：（1）由審計(jì)執(zhí)行主管、審計(jì)經(jīng)理或?qū)徲?jì)管理人員對(duì)其他審計(jì)管理人員指導(dǎo)開展的審計(jì)業(yè)務(wù)(審計(jì)管理)進(jìn)行抽樣檢查。（2）在每項(xiàng)審計(jì)完成后或定期挑選有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，通過使用問卷或進(jìn)行調(diào)查來獲得客戶對(duì)審計(jì)的反饋意見。 1312外部評(píng)價(jià)-諸如質(zhì)量保證檢查的外部評(píng)價(jià)應(yīng)至少每五年開展一次，由合格的、機(jī)構(gòu)外部的獨(dú)立評(píng)價(jià)員或評(píng)價(jià)小組

53、來進(jìn)行。1、開展外部評(píng)價(jià)是為了評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的操作質(zhì)量，它可以提供相當(dāng)有價(jià)值的信息。它的另一重要目的是為高級(jí)管理人員、董事會(huì)和其他人員（包括需要依賴內(nèi)部審計(jì)工作的外部審計(jì)師）提供獨(dú)立質(zhì)量保證。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該與高級(jí)管理人員、董事會(huì)一起根據(jù)總的質(zhì)量項(xiàng)目討論外部評(píng)價(jià)工作的性質(zhì)，并請(qǐng)高級(jí)管理人員、董事會(huì)參加外部檢查人員的挑選工作。2、外部機(jī)構(gòu)外的內(nèi)部審計(jì)師，同行業(yè)的檢查。相互。評(píng)價(jià)應(yīng)該由獨(dú)立于機(jī)構(gòu)、并且在表面上和實(shí)際上與機(jī)構(gòu)都沒有利益沖突的合格人員開展。評(píng)價(jià)小組可以由來自機(jī)構(gòu)外部的內(nèi)部審計(jì)師、外部咨詢顧問或外部審計(jì)師組成。在挑選外部檢查人員時(shí)，應(yīng)該考慮，鑒于檢查人員過去或現(xiàn)在與機(jī)構(gòu)或其內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系，可能存在實(shí)際的或表面的利益沖突。3、由機(jī)構(gòu)其他部門(如法律或財(cái)務(wù)部門)的人員開展的評(píng)價(jià)，不是獨(dú)