第五章保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)

1、2021-11-11第五章第五章 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)2 第一第一節(jié)節(jié) 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)概述保險(xiǎn)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)核算第三節(jié)第三節(jié) 壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)第四節(jié) 出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算第五節(jié)第五節(jié) 再再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算核算3第一節(jié)第一節(jié) 保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)概述保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)概述一、保險(xiǎn)及保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)：是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的 年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金的商業(yè)保險(xiǎn)行為。保險(xiǎn)公司：是指經(jīng)保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)

2、立，并依法登記注冊(cè)的經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)。4二、保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)種類1、按保險(xiǎn)對(duì)象分類：1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。即以投保人的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。主要有：火災(zāi)保險(xiǎn)、汽車保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨運(yùn)保險(xiǎn)、航空航天保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)等。 52）人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。即以人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致死亡、傷、殘；或因疾病或因生存達(dá)到合同約定的 年齡時(shí)保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。主要有：人壽保險(xiǎn)（如死傷保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn).)、健康保險(xiǎn)和意外傷害保險(xiǎn)等。3）責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)4) 保證保險(xiǎn) 62、按實(shí)施的形式分類：1）法定保險(xiǎn)2）自愿保險(xiǎn)3、按業(yè)務(wù)承保的方式分類：1

3、）原保險(xiǎn)2）再保險(xiǎn)3）重復(fù)保險(xiǎn)4）共同保險(xiǎn)7 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)種類一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)種類 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)即以投保人的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。主要有：火災(zāi)保險(xiǎn)火災(zāi)保險(xiǎn)(企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）、汽車保險(xiǎn)汽車保險(xiǎn)（車輛損失險(xiǎn)、第三者責(zé)任險(xiǎn)）、海上保險(xiǎn)海上保險(xiǎn)（船舶保險(xiǎn)、海上貨運(yùn)保險(xiǎn)）、航空保險(xiǎn)航空保險(xiǎn)（飛機(jī)保險(xiǎn)、航空運(yùn)輸貨物保險(xiǎn)、旅客責(zé)任險(xiǎn)、機(jī)場(chǎng)責(zé)任險(xiǎn)、飛機(jī)第三者責(zé)任險(xiǎn)）、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)（家畜家禽保險(xiǎn)、森林保險(xiǎn)、生長(zhǎng)期農(nóng)作物保險(xiǎn)等）、責(zé)任保險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)（公眾責(zé)任保險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)、雇主責(zé)任保險(xiǎn)）、信用保險(xiǎn)信用保險(xiǎn)（

4、出口信用保險(xiǎn)、投資保險(xiǎn)）、保證保險(xiǎn)保證保險(xiǎn)（合同保證保險(xiǎn)、產(chǎn)品保證保險(xiǎn)、忠誠保證保險(xiǎn)）等。8二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算要求二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算要求1、正確及時(shí)核算保費(fèi)和追償款收入，維護(hù)保險(xiǎn)公司利益；嚴(yán)格核算賠款支出和各項(xiàng)費(fèi)用支出，節(jié)約資金使用，履行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能。2、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理賬項(xiàng)，做好年終賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)工作，合理計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，以保證財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。3、注意區(qū)分不同性質(zhì)的財(cái)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算上的差異。如：長(zhǎng)期工程險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度核算損益；家財(cái)兩全險(xiǎn)業(yè)務(wù)以保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用收益作為保費(fèi)收入。9三三.保險(xiǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的核算業(yè)務(wù)收入的核算1 1、保費(fèi)、保費(fèi)：是投保人依據(jù)保險(xiǎn)合同向保險(xiǎn)人支付的費(fèi)用。保費(fèi)收入是保

5、險(xiǎn)公司建立保險(xiǎn)基金的來源。保費(fèi)收入的多少，反映保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)能力的大小和保險(xiǎn)責(zé)任的大小。102 2、保費(fèi)的計(jì)算、保費(fèi)的計(jì)算保費(fèi)的數(shù)額一般由：保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期三個(gè)因數(shù)決定。保費(fèi)繳納的方式：直接繳納、以保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用收益繳納。在直接繳納下：保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)金額保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)金額保費(fèi)率保費(fèi)率保險(xiǎn)金額保險(xiǎn)金額是指一個(gè)保險(xiǎn)合同項(xiàng)下保險(xiǎn)公司承擔(dān)賠償或給付保險(xiǎn)金責(zé)任的最高限額,即投保人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的的實(shí)際投保金額 。11以保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用收益繳納：保戶儲(chǔ)金保險(xiǎn)金額保戶儲(chǔ)金保險(xiǎn)金額規(guī)定的儲(chǔ)金比率規(guī)定的儲(chǔ)金比率運(yùn)用收益：銀行存款利息或投資收益無論保險(xiǎn)期內(nèi)是否發(fā)生保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)期滿后投保人都可從保險(xiǎn)

6、公司領(lǐng)取全部保戶儲(chǔ)金。應(yīng)交保費(fèi)保戶儲(chǔ)金應(yīng)交保費(fèi)保戶儲(chǔ)金月利率月利率時(shí)期時(shí)期會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目1.應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)2.預(yù)收保費(fèi)預(yù)收保費(fèi)3.保費(fèi)收入保費(fèi)收入4.保戶儲(chǔ)金保戶儲(chǔ)金應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)l核算保險(xiǎn)公司按照合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)。 資產(chǎn)類科目，余額在借方。 :1.壽險(xiǎn)合同：對(duì)于保單已到生效對(duì)應(yīng)日，根據(jù)合同應(yīng)收取續(xù)期保費(fèi)，但保費(fèi)尚未交來時(shí)（根據(jù)合同，通常有60天的寬限期）。2.非壽險(xiǎn)合同：因保費(fèi)收入按合同金額全額、一次性確認(rèn)，保險(xiǎn)公司收到的款項(xiàng)與合同金額如有差異應(yīng)作為應(yīng)收保費(fèi)核算，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)再?zèng)_減應(yīng)收保費(fèi)。預(yù)收保費(fèi)預(yù)收保費(fèi)l本科目核算保險(xiǎn)公司收到的，未滿足保費(fèi)收和確認(rèn)條件的款項(xiàng)。負(fù)債類科

7、目，余額在貸方。 預(yù)收保費(fèi)（狹義）l預(yù)收保費(fèi)（廣義）預(yù)收保費(fèi)（廣義） 暫收保費(fèi)l對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)邏輯：對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)邏輯：1.狹義預(yù)收保費(fèi)：保單已出單，提前收到了下一期的保費(fèi)，但尚未到此保單約定收取下一期保費(fèi)的日期；2.暫收保費(fèi)：保單未承保，用于新單收費(fèi)。保費(fèi)收入保費(fèi)收入l本科目為損益類科目（收入），貸方為增加，借方為結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，期末應(yīng)無余額。l保費(fèi)收入為保險(xiǎn)公司最重要的指標(biāo)之一，一般要考慮其管理機(jī)構(gòu)、銷售渠道、險(xiǎn)種類型及名稱、繳費(fèi)方式、投保人類型等相關(guān)信息。1.合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任；2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（如收到款項(xiàng)）；3.與合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量（金額可確定）。三個(gè)條

8、件同時(shí)具備才能確認(rèn)保費(fèi)收入三個(gè)條件同時(shí)具備才能確認(rèn)保費(fèi)收入。保費(fèi)收入（續(xù)）保費(fèi)收入（續(xù)）一次性收取保費(fèi)：一次性收取保費(fèi)：1.壽險(xiǎn)：一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。2.非壽險(xiǎn)：自承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任日始，按照合同確定的應(yīng)收金額確認(rèn)保費(fèi)收入，將所有應(yīng)收但尚未收到的保費(fèi)收入全額確認(rèn)為應(yīng)收保費(fèi)。分期收取保費(fèi)：分期收取保費(fèi)：1.壽險(xiǎn)：根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定。2.非壽險(xiǎn)：在保險(xiǎn)合同成立日，按照保險(xiǎn)合同確定的各期應(yīng)收總額確認(rèn)保費(fèi)收入。保戶每期交納保費(fèi)后沖減應(yīng)收保費(fèi)。l此科目通常借方核算結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的金額，貸方核算保險(xiǎn)公司本期確認(rèn)的保費(fèi)收入。期末應(yīng)無余額。保戶儲(chǔ)金保戶儲(chǔ)金l保戶儲(chǔ)金保戶儲(chǔ)金：核

9、算保險(xiǎn)公司收到投保人以儲(chǔ)金本金增值作為保費(fèi)收入的本金部分。l保戶投資款保戶投資款：核算保險(xiǎn)公司收到投保人投資型險(xiǎn)種的投資本金。（分拆核算的時(shí)候使用，不分拆時(shí)都在保費(fèi)收入中核算）l負(fù)債類科目，應(yīng)為貸方余額，反映期末公司收取的投保人儲(chǔ)金余額。3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入核算、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入核算l（1）直接交納保費(fèi)l在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)部門在收到業(yè)務(wù)部門的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”或“保費(fèi)收據(jù)”等有關(guān)單證時(shí)，即使沒有收到保費(fèi)，也要確認(rèn)收入。l借：應(yīng)收保費(fèi)l 貸：保費(fèi)收入l收到保費(fèi)時(shí)：l借：銀行存款/庫存現(xiàn)金l 貸：應(yīng)收保費(fèi)3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入核算、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入核算l（2）分期繳費(fèi)的保費(fèi)收入核算l大保戶和保額高的保戶

10、，一般可以分期繳納保費(fèi)。簽訂報(bào)單時(shí)：l收到部分保費(fèi)：l借：銀行存款l 應(yīng)收保費(fèi)l 貸：保費(fèi)收入l下期收到保費(fèi)時(shí)：l借：銀行存款l 貸：應(yīng)收保費(fèi)3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入核算、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入核算l（3）以保戶儲(chǔ)金收益作為保費(fèi)的核算l適用于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中的兩全保險(xiǎn)。當(dāng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的損失時(shí)，保險(xiǎn)公司給予賠償；當(dāng)保險(xiǎn)期滿，保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)沒有發(fā)生損失時(shí)，則可以領(lǐng)回全部保險(xiǎn)金。l承保時(shí)：l借：銀行存款/庫存現(xiàn)金l 貸：保戶儲(chǔ)金XX兩全險(xiǎn)l將保戶儲(chǔ)金存入銀行成為定期存款計(jì)算利息時(shí)，l借：應(yīng)收利息l 貸：保費(fèi)收入3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入核算、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入核算l定期存款到期時(shí)：l借：銀行存款活期戶l 貸：銀行存款儲(chǔ)

11、金專戶l 應(yīng)收利息l 保費(fèi)收入l保險(xiǎn)期滿，退還儲(chǔ)金時(shí)：l借：保戶儲(chǔ)金l 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款4.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l保單簽發(fā)后到期滿前，如果所保標(biāo)的發(fā)生變化，如標(biāo)的價(jià)值發(fā)生變化，占有性質(zhì)改變，財(cái)產(chǎn)重新估價(jià)，企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)或停工1一個(gè)月以上等）都會(huì)發(fā)生保戶中途要求加保或退保等情況。l中途加保的保費(fèi)收入與投保時(shí)的保費(fèi)收入核算一樣。4.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l中途退保或部分退保，按已保期限的長(zhǎng)短計(jì)算退保費(fèi)，并將所退保費(fèi)直接沖減原來的保費(fèi)收入。如果企業(yè)退保時(shí)尚有應(yīng)收保費(fèi)，應(yīng)從所退保費(fèi)中直接扣除。l兩全保險(xiǎn)的保戶要求中途退保的，應(yīng)將保險(xiǎn)單及儲(chǔ)金收據(jù)交回，按保

12、險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算應(yīng)收保費(fèi)（未滿一年的按一年計(jì)算），扣除已轉(zhuǎn)做保費(fèi)收入的應(yīng)收利息，差額作為保費(fèi)收入，在儲(chǔ)金內(nèi)扣除，余額退還保戶。4.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l某公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，要求退保企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)，應(yīng)退保費(fèi)6000元，該公司尚欠保費(fèi)2000元。其會(huì)計(jì)分錄為：l借：保費(fèi)收入財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn) 6000l 貸：應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn) 2000l 銀行存款 40004.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l某家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)保戶要求退保，投保時(shí)交儲(chǔ)金2000元，已投保16個(gè)月，經(jīng)業(yè)務(wù)部門審核同意退保，按保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算，應(yīng)收2年保費(fèi)20元（注：其中已有10元上年作為應(yīng)收利息處理了）。其會(huì)計(jì)分錄為

13、：l借：保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn) 2000l 貸：保費(fèi)收入 10l 應(yīng)收利息 10l 庫存現(xiàn)金 198026練習(xí)一：根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)一：根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。1.會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，保費(fèi)共計(jì)58000，約定3天后交費(fèi)。 收到保費(fèi)日?qǐng)?bào)表時(shí)： 借：應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 58000 貸：保費(fèi)收入財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 58000 3天后，收到保費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 58000 貸：應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 58000272.會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，保費(fèi)總額為36000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)分四次交費(fèi)，當(dāng)即交來9000元現(xiàn)金支付第一次保費(fèi)。 收到保費(fèi)日?qǐng)?bào)表及第一次

14、保費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn) 27000 銀行存款 9000 貸：保費(fèi)收入財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn) 36000 此后，每次收到保費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)9000283.家庭財(cái)產(chǎn)兩全險(xiǎn)的保單到期，以現(xiàn)金歸還保戶儲(chǔ)金10000元。3年定期存款轉(zhuǎn)為活期存款，利息為870元（其中540元已作應(yīng)收利息）。 借：保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn) 10000 貸：庫存現(xiàn)金 10000 借：銀行存款活期存款 10870 貸：銀行存款儲(chǔ)金專戶 10000 應(yīng)收利息 540 保費(fèi)收入家財(cái)兩全險(xiǎn) 33029四、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出的核算四、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出的核算1、保險(xiǎn)賠款是指保險(xiǎn)標(biāo)的發(fā)生了保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故后，保

15、險(xiǎn)人向被保險(xiǎn)人支付的損失補(bǔ)償金。2、賠款金額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)賠款金額的確定方法主要有：比例賠款方式。第一責(zé)任賠款方式。限額賠款方式。30比例比例賠款方式一：賠款方式一： 損失程度保險(xiǎn)標(biāo)的受損價(jià)值/其受損當(dāng)時(shí)市場(chǎng)完好價(jià)值100 保險(xiǎn)賠償保險(xiǎn)金額損失程度此方法適用于定值保險(xiǎn)，其保險(xiǎn)金額保險(xiǎn)價(jià)值31比例賠款方式二：比例賠款方式二：保險(xiǎn)保證程度保險(xiǎn)金額/其受損當(dāng)時(shí)市場(chǎng)完好價(jià)值100 保險(xiǎn)賠款保險(xiǎn)標(biāo)的的損失價(jià)值保險(xiǎn)保障程度 此方法適用于不定值保險(xiǎn)。若保險(xiǎn)金額超過實(shí)際價(jià)值，超過部分無效。故保險(xiǎn)保障程度最高為100%.當(dāng)保險(xiǎn)金額等于財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，按財(cái)產(chǎn)的實(shí)際損失價(jià)值十足賠償；若保險(xiǎn)金額低于財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，則按保

16、障程度賠償。第一危險(xiǎn)賠款方式第一危險(xiǎn)賠款方式：指在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中保險(xiǎn)金額限度內(nèi)的損失作為第一危險(xiǎn)損失，超過保險(xiǎn)金額限度內(nèi)的損失作為第二危險(xiǎn)損失第二危險(xiǎn)損失。（家財(cái)險(xiǎn)）限額責(zé)任賠償損失：指保險(xiǎn)人在財(cái)產(chǎn)損失超過一定的限度時(shí)才賠償損失。（農(nóng)業(yè)險(xiǎn)）323、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)科目設(shè)置賠付支付賠付支付預(yù)付賠付款預(yù)付賠付款損余物資損余物資應(yīng)收代位追償款應(yīng)收代位追償款手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出“賠付支出賠付支出”l損益類費(fèi)用類科目。本科目核算保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)條款規(guī)定支付的賠款等。l借方記發(fā)生的賠款支出、理賠勘查費(fèi)、施救費(fèi)用等。l貸方記收回?fù)p余物資轉(zhuǎn)作物料用品、錯(cuò)賠和騙賠追回的賠款等。 l本科目應(yīng)按險(xiǎn)

17、種設(shè)置明細(xì)賬。l期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！邦A(yù)付賠付款預(yù)付賠付款” ” l資產(chǎn)類科目。l核算保險(xiǎn)公司在處理各種理賠案件過程中按照保險(xiǎn)合同約定預(yù)先支付的賠款。l期末借方余額，反映實(shí)際預(yù)付的賠款。l本科目按照投保人或分保分出人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“損余物資損余物資” ” l資產(chǎn)類科目。核算保險(xiǎn)公司按原保險(xiǎn)合同承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則25號(hào)原保險(xiǎn)合同規(guī)定，保險(xiǎn)承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。l借：損余物資l 貸：賠付支出l處置損余物資時(shí)：借：銀行存款l

18、 賠付支出（或貸方）l 貸：損余物資l期末借方余額，反映企業(yè)承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金而取得的損余物資的價(jià)值。“應(yīng)收代位追償費(fèi)應(yīng)收代位追償費(fèi)” ” l資產(chǎn)類科目。l核算保險(xiǎn)公司向賠案事故責(zé)任人追償?shù)降目铐?xiàng)。l確認(rèn)代位追償時(shí)，借：應(yīng)收代位追償款l 貸：賠付支出l收到追償款時(shí)，借：銀行存款l 貸：應(yīng)收代位追償款l計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備l 貸：應(yīng)收代位追償款l期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款項(xiàng)手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出l用于核算保險(xiǎn)公司發(fā)生的傭金和手續(xù)費(fèi)支出。l傭金：通常支付給保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人及保險(xiǎn)個(gè)人代理人、專業(yè)代理人的稱為傭金。l手續(xù)費(fèi)：通常支付給保險(xiǎn)兼業(yè)代理人的稱為手續(xù)費(fèi)。有時(shí)

19、，也將支付給專業(yè)代理人的也納入手續(xù)費(fèi)中核算。l保險(xiǎn)代理手續(xù)費(fèi)和經(jīng)紀(jì)人傭金，只限于向具有合法資格只限于向具有合法資格的保險(xiǎn)代理人、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人支付的保險(xiǎn)代理人、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人支付，不得向其他人支付。4. 4.賠付支出核算賠付支出核算 l（1）支付賠款核算l某企業(yè)投保的車輛損失險(xiǎn)出險(xiǎn)，業(yè)務(wù)部門交來“賠款計(jì)算書”，應(yīng)賠款317000元，經(jīng)審核，開出轉(zhuǎn)賬支票賠款。其會(huì)計(jì)分錄為：l借：賠付支出 317000l 貸：銀行存款 317000l（2）預(yù)付賠款l某企業(yè)投保的企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)出險(xiǎn)，尚未理清賠款金額，保險(xiǎn)公司預(yù)先支付賠款400000元。1個(gè)月后，該案理賠結(jié)算完畢，保險(xiǎn)公司應(yīng)支付賠款1000000元，故保險(xiǎn)公司再

20、支付600000元補(bǔ)足賠款。其會(huì)計(jì)分錄為：l預(yù)付時(shí)：l借：預(yù)付賠付款企業(yè)財(cái)險(xiǎn) 400000l 貸：銀行存款 400000l理賠完畢，不足賠款時(shí)：l借：賠付支出企業(yè)財(cái)險(xiǎn) 1000000l 貸：預(yù)付賠付款企業(yè)財(cái)險(xiǎn) 400000l 銀行存款 600000 4. 4.賠付支出核算賠付支出核算 l（3）損余物資l某企業(yè)投保的企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)出險(xiǎn)，損失額達(dá)1200000元，保險(xiǎn)公司以轉(zhuǎn)賬支票支付賠款，同時(shí)得到損余物資價(jià)值20000元。其會(huì)計(jì)分錄為：l借：賠付支出企業(yè)財(cái)險(xiǎn) 1200000l 貸：銀行存款 1200000l借：損余物資 20000l 貸：賠付支出企業(yè)財(cái)險(xiǎn) 200004. 4.賠付支出核算賠付支出核算

21、 l（4）代位追償l追償款在保險(xiǎn)賠款金額以內(nèi)，屬于保險(xiǎn)人所有；若追償款收入超過保險(xiǎn)人的賠款金額，則超過部分屬于被保險(xiǎn)人所有。l（4）代位追償l某運(yùn)輸公司投保貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)，運(yùn)輸途中發(fā)生保險(xiǎn)事故，經(jīng)查屬于第三者責(zé)任。保險(xiǎn)公司支付賠款后，取得了向第三者追償?shù)臋?quán)利，經(jīng)多方努力，追回第三者賠款15000元。保險(xiǎn)公司已就該筆賠款確認(rèn)了20000元的應(yīng)收代位追償款以及1500元的壞賬準(zhǔn)備。l確認(rèn)代位追償時(shí)：借：應(yīng)收代位追償款貨運(yùn)險(xiǎn) 20000l 貸 ：賠付支出 20000l收回代位追償款時(shí)：l借：銀行存款 15000l 賠付支出 3500l 壞賬準(zhǔn)備 1500l 貸：應(yīng)收代位追償款貨運(yùn)險(xiǎn) 200005. 5

22、.手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出l某保險(xiǎn)公司代理人，6月份收取了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本保險(xiǎn)費(fèi)100000元，保險(xiǎn)公司按照5%支付手續(xù)費(fèi)5000元，并于開出轉(zhuǎn)賬支票付訖，會(huì)計(jì)分錄為：l保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)時(shí)l借：銀行存款 100000l 貸：保費(fèi)收入財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 100000l保險(xiǎn)公司支付手續(xù)費(fèi)時(shí)l借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 5000l 貸：銀行存款 500044練習(xí)二練習(xí)二1、某企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)出險(xiǎn)，一時(shí)不能結(jié)案，保險(xiǎn)人按一定比例支付預(yù)付賠款190000元，開出轉(zhuǎn)帳支票付訖。該賠案理算完畢，保險(xiǎn)人應(yīng)賠償總額為249800元，業(yè)務(wù)部門交來賠款計(jì)算書，開出轉(zhuǎn)帳支票付訖。 借：預(yù)付賠款財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 19000

23、0 貸：銀行存款 190000 借：賠款支出 財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 249800 貸：預(yù)付賠款財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 190000 銀行存款 5980045五五. .財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算l 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為履行其承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任或備付未來賠款，從所收取的保險(xiǎn)費(fèi)中按規(guī)定提取的資金準(zhǔn)備。l 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司的一種資金積累，包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。l 為了保證未來賠償有充足的資金來源，保險(xiǎn)公司需要計(jì)提財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，確認(rèn)負(fù)債，同時(shí)將計(jì)提的金額計(jì)入當(dāng)期損益。46（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算1、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

24、，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的責(zé)任金。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同的規(guī)定，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。2、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)科目1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金2.提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債類負(fù)債類l本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 。企業(yè)（再保險(xiǎn)接受人）提取的再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。 l本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。 l未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理 ：l（一）確

25、認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 l（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 l（三）原保險(xiǎn)合同提前解除的，按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 l本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金損益類損益類l本科目核算保險(xiǎn)公司提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)合同分包未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。l借方登記按規(guī)定提取的

26、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；貸方登記按規(guī)定沖減的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 l本科目應(yīng)按險(xiǎn)種和保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。l期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。l借：本年利潤l 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金503、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的賬務(wù)處理、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提 借：提取未到期責(zé)任備付金 貸：未到期責(zé)任備付金（2）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任備付金51（3）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷。原保險(xiǎn)合同提前解

27、除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任備付金（4）提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)。 借：本年利潤 貸：提取未到期責(zé)任備付金52（二）未決賠款準(zhǔn)備金的核算（二）未決賠款準(zhǔn)備金的核算1、未決賠款準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量 未決賠款準(zhǔn)備金，屬于特別準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。 已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金； 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽

28、險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金；53 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金； 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同的規(guī)定，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。2、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)科目1.未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金2.提取未決賠款準(zhǔn)備金提取未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債類負(fù)債類l本科目核算保險(xiǎn)公司為已經(jīng)發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠款，以及已經(jīng)發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠款的賠案及

29、可能發(fā)生的理賠費(fèi)用，按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金。l再保險(xiǎn)接收人提取的再保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金，也改科目核算。l借方登記按規(guī)定沖減的未決賠款準(zhǔn)備金；貸方登記按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金 l本科目應(yīng)按保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。l本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的未決賠款準(zhǔn)備金結(jié)余。 提取未到期賠款準(zhǔn)備金提取未到期賠款準(zhǔn)備金損益類損益類l本科目核算保險(xiǎn)公司由于已經(jīng)發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠款，以及已經(jīng)發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠款的賠案及可能發(fā)生的理賠費(fèi)用，按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金。l再保險(xiǎn)接收人提取的再保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金，也在該科目核算。l借方登記按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金；貸方登記按

30、規(guī)定沖減的未決賠款準(zhǔn)備金 l本科目應(yīng)按險(xiǎn)種和保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。l期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。573、提取未決賠款準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理（1）未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提 借：提取未決賠款準(zhǔn)備金 貸：未決賠款準(zhǔn)備金（2）未決賠款準(zhǔn)備金重組行測(cè)試。58（3）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減。原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)沖減的相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金余額。 借：未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金（4）提取未決賠款準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)。 借：本年利潤 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金59期末，保險(xiǎn)公司經(jīng)估算，應(yīng)提取財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)未決賠款準(zhǔn)備金140000元，并轉(zhuǎn)回上年提

31、存的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)未決賠款準(zhǔn)備金110000元。 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金 140000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金 140000 借：未決賠款準(zhǔn)備金 110000 貸：轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金 110000休息休息, ,休息一下休息一下61 第三節(jié)第三節(jié) 人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算核算 在我國，全部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)即以人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致死亡、傷、殘；或因疾病或因生存達(dá)到合同約定的年齡時(shí)保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。 主要有：人壽保險(xiǎn)（如死傷保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn).)、健康保險(xiǎn)和意外傷害保險(xiǎn)等。 本節(jié)著重介紹人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算。62

32、一、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述一、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述 人壽保險(xiǎn)是指以人的生命為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期限內(nèi)因保險(xiǎn)事故致死或者生存到保險(xiǎn)期滿，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金。 人壽保險(xiǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)多樣（如：保險(xiǎn)事故、保險(xiǎn)期限、交費(fèi)方式、給付保險(xiǎn)金方式等）。最重要的分類是按保險(xiǎn)事故分類，分為：1 1、生存保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)2 2、死亡保險(xiǎn)、死亡保險(xiǎn)3 3、兩全保險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)4 4、年金保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)63二、壽險(xiǎn)保費(fèi)收入和保險(xiǎn)金給付的核算二、壽險(xiǎn)保費(fèi)收入和保險(xiǎn)金給付的核算（一）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算（一）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算1. 1.科目設(shè)置科目設(shè)置 保費(fèi)收入保費(fèi)收入 預(yù)收保費(fèi)預(yù)收保費(fèi) 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)64（一）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算（一

33、）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算2. 2.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收取保費(fèi)的核算保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收取保費(fèi)的核算。 某保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門送來的“簡(jiǎn)身險(xiǎn)保費(fèi)日結(jié)單”及所附收據(jù)存根和現(xiàn)金50000元，審查后辦理入賬。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：保費(fèi)收入簡(jiǎn)身險(xiǎn) 5000065（一）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算（一）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算3. 3.預(yù)收保費(fèi)核算預(yù)收保費(fèi)核算 某客戶投保個(gè)人養(yǎng)老金險(xiǎn)，該保戶約定每個(gè)月繳費(fèi)100元。2012年1月5日以現(xiàn)金預(yù)繳全年保費(fèi)1200元。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：庫存現(xiàn)金 1200 貸：保費(fèi)收入 100 預(yù)收保費(fèi)某客戶 1100 保險(xiǎn)公司以后每月將預(yù)收保費(fèi)轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的保費(fèi)收入時(shí)，

34、應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收保費(fèi)某客戶 100 貸：保費(fèi)收入年金保險(xiǎn)（個(gè)人養(yǎng)老金險(xiǎn)）10066（二）保險(xiǎn)金給付核算（二）保險(xiǎn)金給付核算1. 1.滿期給付滿期給付 應(yīng)設(shè)置“賠付支出賠付支出滿期給付滿期給付”賬戶，損溢類科目，核算保險(xiǎn)公司因人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人生存至保險(xiǎn)期滿，公司按照保險(xiǎn)合同約定支付給保險(xiǎn)人的期滿保險(xiǎn)金。 某客戶投保保險(xiǎn)金額為50000元的兩全保險(xiǎn)期滿，尚有8000元的報(bào)單質(zhì)押貸款未歸還，該筆貸款應(yīng)付利息為406元，會(huì)計(jì)部門將貸款及利息扣除后辦理給付，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：賠付支出滿期給付 50000 貸：保戶質(zhì)押貸款 8000 利息收入 406 庫存現(xiàn)金 4159467（二）保

35、險(xiǎn)金給付核算（二）保險(xiǎn)金給付核算2. 2.死傷醫(yī)療給付死傷醫(yī)療給付 被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期限內(nèi)發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的死亡、傷殘等保險(xiǎn)事故。保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)合同約定支付給受益人（或被保險(xiǎn)人）保險(xiǎn)金給付。 設(shè)置賬戶“賠付支出賠付支出死傷醫(yī)療給付死傷醫(yī)療給付” 某人簡(jiǎn)易人壽保險(xiǎn)保戶因病死亡，其受益人提出死亡給付申請(qǐng)，業(yè)務(wù)部門審查同意給付全部保險(xiǎn)金50000元。該保護(hù)還有尚未歸還的貸款1000元，借款利息為65元，均從應(yīng)給付的保險(xiǎn)金中扣除；另外還有當(dāng)月應(yīng)繳未繳的保費(fèi)25元。會(huì)計(jì)部門審核后以現(xiàn)金支付余額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：68（二）保險(xiǎn)金給付核算（二）保險(xiǎn)金給付核算借：賠付支出死傷醫(yī)療給付簡(jiǎn)壽險(xiǎn) 50000 貸：

36、保費(fèi)收入 25 保護(hù)質(zhì)押貸款 1000 利息收入 65 庫存現(xiàn)金 48910 69（二）保險(xiǎn)金給付核算（二）保險(xiǎn)金給付核算3. 3.年金給付的核算年金給付的核算 年金給付是保險(xiǎn)公司年金保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人生存至保單約定的年齡時(shí)保險(xiǎn)人以分期方式給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)給付。應(yīng)設(shè)置賬戶“賠付支出賠付支出年金給付年金給付”某終身年金保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人生存至約定年金領(lǐng)取年齡，保險(xiǎn)人審核后確認(rèn)每月發(fā)給年金700元，知道被保險(xiǎn)人死亡為止。其會(huì)計(jì)分錄為：每月發(fā)放年金時(shí)： 借：賠付支出年金給付 700 貸：庫存現(xiàn)金 70070（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算1. 1.退保金業(yè)務(wù)的核算退保金業(yè)務(wù)的核算

37、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同規(guī)定：原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)退還投保人的金額，作為退保費(fèi)，記入當(dāng)期損益。設(shè)置賬戶“退保金退保金”損益類科目。該科目核算壽險(xiǎn)保單的投保人申請(qǐng)退保時(shí)，保險(xiǎn)人按合同規(guī)定退還的保單的現(xiàn)金價(jià)值。借方登記退保金的實(shí)際金額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的金額。期末無余額。71（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算某養(yǎng)老金險(xiǎn)保戶因經(jīng)濟(jì)困難要求退保，業(yè)務(wù)部門按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)退7000元，但退保戶尚有2000元價(jià)款未還，借款利息為150元，財(cái)會(huì)部門審核無誤后，扣除其借款本息，以現(xiàn)金支付退保金，編制會(huì)計(jì)分錄。借：退保金 7000

38、貸：保戶質(zhì)押貸款 2000 利息收入 150 庫存現(xiàn)金 485072（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算2. 2.保戶質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算保戶質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算設(shè)置賬戶“保戶質(zhì)押貸款保戶質(zhì)押貸款” 資產(chǎn)類科目。核算保險(xiǎn)公司根據(jù)壽險(xiǎn)合同的規(guī)定對(duì)保戶提供的保戶質(zhì)押貸款。也可通過“貸貸款款保戶質(zhì)押貸款保戶質(zhì)押貸款”科目進(jìn)行核算。 某簡(jiǎn)易人壽保險(xiǎn)保戶，因經(jīng)濟(jì)上急需資金，持有關(guān)單證向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)借款10000元，經(jīng)業(yè)務(wù)部門審查，同意此保戶借款10000元，期限6個(gè)月，月利率0.4%。會(huì)計(jì)部門憑業(yè)務(wù)部門交來的有關(guān)單證，于12月1日給保戶現(xiàn)金。其會(huì)計(jì)分錄為：7312月1日以現(xiàn)金支付保戶質(zhì)押

39、貸款4000元時(shí)：借：保護(hù)質(zhì)押貸款XX保戶 10000 貸：庫存現(xiàn)金 1000012月至次年4月各月末計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)：借：應(yīng)收利息XX保戶 40 貸：利息收入保戶質(zhì)押貸款 405月底保戶用現(xiàn)金歸還貸款本息時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 10240 貸：保戶質(zhì)押貸款XX保戶 10000 應(yīng)收利息XX保戶 200 利息收入保戶質(zhì)押貸款 4074（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算3. 3.壽險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移的核算壽險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移的核算 被保險(xiǎn)人某些原因遷居外省市，在允許的情況下，可以要求將其保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移。 某人投保養(yǎng)老保險(xiǎn)，今因工作調(diào)動(dòng)，欲轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)關(guān)系。該保戶當(dāng)年已交保費(fèi)1000元，經(jīng)查該保戶以前年

40、度已提存壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金3800元。保險(xiǎn)公司辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，并以銀行存款支付有關(guān)款項(xiàng)。其會(huì)計(jì)分錄為：75（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算轉(zhuǎn)出保險(xiǎn)公司的賬戶處理：借：保費(fèi)收入養(yǎng)老保險(xiǎn) 1000 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金養(yǎng)老保險(xiǎn) 3800 貸：銀行存款活期戶 4800轉(zhuǎn)入保險(xiǎn)公司賬務(wù)處理：借：銀行存款活期戶 4800 貸：保費(fèi)收入養(yǎng)老保險(xiǎn) 1000 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金養(yǎng)老保險(xiǎn) 380076（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算4. 4.壽險(xiǎn)保單復(fù)效的核算壽險(xiǎn)保單復(fù)效的核算保險(xiǎn)法對(duì)于投保人沒有按期交付保費(fèi)后使得保單失效的細(xì)則進(jìn)行了規(guī)定。某保戶投保養(yǎng)

41、老保險(xiǎn)，因經(jīng)濟(jì)原因，未按期繳費(fèi)，致使保單失效。1年后該保護(hù)申請(qǐng)復(fù)效。經(jīng)審查，保險(xiǎn)公司同意復(fù)效，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交保費(fèi)1700元，利息65元，投保人交來現(xiàn)金。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 1765 貸：保費(fèi)收入養(yǎng)老保險(xiǎn) 1700 利息收入 65775. 5.保單紅利支出的核算保單紅利支出的核算 保單紅利支出是根據(jù)保險(xiǎn)合同的約定，按照分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品的紅利分配方法及有關(guān)精算結(jié)果而估算，支付給保單持有人的紅利。 設(shè)置賬戶“保單紅利支出保單紅利支出”損益類科目，核算壽險(xiǎn)公司按規(guī)定支付給投保人的紅利。期末計(jì)算應(yīng)付紅利時(shí)：借：保戶紅利支出 貸：應(yīng)付保戶紅利以后實(shí)際支付紅利時(shí)：借：應(yīng)付保單紅利 貸：庫存現(xiàn)金78（三）壽險(xiǎn)

42、公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)的核算6. 6.傭金支出傭金支出與財(cái)險(xiǎn)傭金支出核算一樣。計(jì)算應(yīng)付傭金時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸：應(yīng)付賬款支付傭金時(shí)：借：應(yīng)付賬款 貸：庫存現(xiàn)金79（四）壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)（四）壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為履行尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任，從壽險(xiǎn)保費(fèi)中提取的準(zhǔn)備金。提取時(shí):借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金沖減時(shí)：借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金80 第四第四節(jié)節(jié) 再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述（一）概念及有關(guān)規(guī)定

43、 依據(jù)保監(jiān)會(huì)2005年10月28日發(fā)布的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定（保監(jiān)會(huì)令【2005】第2號(hào)）：再保險(xiǎn)再保險(xiǎn)：是指保險(xiǎn)公司將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)公司的經(jīng)營行為。 保險(xiǎn)公司：是指向投保人簽發(fā)保單、直接承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的保險(xiǎn)公司。再再保險(xiǎn)公司：保險(xiǎn)公司：是指專門從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、不直接向投保人簽發(fā)保單的保險(xiǎn)公司。 81再保險(xiǎn)分出再保險(xiǎn)分出公司：公司：是指將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)公司。再保險(xiǎn)分入再保險(xiǎn)分入公司：公司：是指接受其他保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司。 分出業(yè)務(wù)，是指再保險(xiǎn)分出公司轉(zhuǎn)移出的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。分入業(yè)務(wù)，是指再保險(xiǎn)分入公司接受分入的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 保險(xiǎn)保險(xiǎn)聯(lián)合體

44、聯(lián)合體：是指為了處理單個(gè)保險(xiǎn)人無法承擔(dān)的特殊風(fēng)險(xiǎn)或者巨額保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，或者按照國際慣例，由兩個(gè)以上保險(xiǎn)公司聯(lián)合組成、按照其章程約定共同經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的組織。 保險(xiǎn)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人經(jīng)紀(jì)人：是指接受再保險(xiǎn)分出公司委托，為再保險(xiǎn)分出公司與再保險(xiǎn)分入公司辦理再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)提供中介服務(wù)，并按約定收取傭金的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)。 82（二）再保險(xiǎn)的種類（二）再保險(xiǎn)的種類按責(zé)任限額計(jì)算的基礎(chǔ)不同分為比例再保險(xiǎn)（以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)）和非比例再保險(xiǎn)（以賠款金額為基礎(chǔ)）。1、比例再保險(xiǎn)成數(shù)再保險(xiǎn)、溢額再保險(xiǎn)成數(shù)再保險(xiǎn)成數(shù)再保險(xiǎn)：即分出公司人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，對(duì)每一危險(xiǎn)單位按一定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給分入公司，保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)賠

45、款按同一比例分?jǐn)?。溢額再保險(xiǎn)溢額再保險(xiǎn)：即分出公司以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險(xiǎn)單位的一定額度作為自留額，并將超過自留額的部分即溢額，分給分入公司。分入公司按承擔(dān)的溢額責(zé)任占保險(xiǎn)金額的比例收取分保費(fèi)和分擔(dān)分保賠款、分保費(fèi)用。83 在成數(shù)再保險(xiǎn)中由于雙方是按約定比率分配保費(fèi)和分?jǐn)傌?zé)任。對(duì)雙方來說利害關(guān)系是一致的。一般分出公司自留比例約在4050之間，對(duì)分入公司的數(shù)量無限制。 為使再保險(xiǎn)雙方的責(zé)任控制在一定的范圍內(nèi)，在成數(shù)再保險(xiǎn)合同中都對(duì)每一個(gè)危險(xiǎn)單位或每一張保單規(guī)定了最高責(zé)任限額。 例如：一份成數(shù)再保險(xiǎn)合同，雙方約定，每一危險(xiǎn)單位的最高限額為500萬元，分出公司自留40，分入公司分入60，則，此

46、合同稱為60的成數(shù)再保險(xiǎn)合同。84原保險(xiǎn)金原保險(xiǎn)金 自留額自留額 分保額分保額 其它其它404016 16242410010040406060500500200200300300600600200200300300100100 成數(shù)再保險(xiǎn)責(zé)任分配 單位：萬元中的100萬元如何處理？將放入其他合同或安排臨時(shí)再保險(xiǎn)，否則，仍由分出公司自負(fù)。85原保險(xiǎn)金額原保險(xiǎn)金額自留額（自留比）自留額（自留比） 分保額（分保比）分保額（分保比） 其它其它 4040（100） 0 010050（50）50(50%) 050050(10%)450(90%) 060050(9%)500(91%) 50 溢額再保險(xiǎn)責(zé)任分

47、配 單位：萬元超過合同容量的50萬將放入其他合同或安排臨時(shí)再保險(xiǎn)，否則，仍由分出公司自負(fù)。862 2、非比例再保險(xiǎn)、非比例再保險(xiǎn)超額賠款再保險(xiǎn)、超額賠付率再保險(xiǎn)超額賠款再保險(xiǎn)、超額賠付率再保險(xiǎn)超額賠款再保險(xiǎn)超額賠款再保險(xiǎn)：即指雙方簽署協(xié)議，對(duì)每一危險(xiǎn)單位損失或者一次巨災(zāi)事故的累計(jì)責(zé)任損失規(guī)定一個(gè)自賠額，自賠額以上至一定限度由分保接受人負(fù)責(zé)。前者叫做險(xiǎn)位超賠再保險(xiǎn)；后者叫做事故超賠再保險(xiǎn)。例1：分出公司自賠額為100萬元；分入公司接受大于100萬元、小于300萬元的賠款責(zé)任限額。假若：1、實(shí)際賠款額為100萬元；2、實(shí)際賠款額為400萬元；3、實(shí)際賠款額為600萬元。例2：一次事故分出公司自賠額

48、為500萬元，分保額為400萬元。假設(shè)在一次巨災(zāi)事故中有三個(gè)危險(xiǎn)單位受損87其損失金額分別為100萬元、90萬元和500萬元，共計(jì)690萬元；其損失金額分別為300萬元、500萬元和550萬元，共計(jì)1350萬元。超額賠付率再保險(xiǎn)：超額賠付率再保險(xiǎn)：即以一定時(shí)期（一般為一年）的累計(jì)責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計(jì)算責(zé)任限額，當(dāng)實(shí)際賠付率超過約定的賠付率時(shí)，超過部分由分入公司負(fù)責(zé)一定限額。 即只有在分出公司的自負(fù)賠款超過約定的賠付率時(shí)，分入公司才負(fù)責(zé)賠償。故正確的確定賠付率限額很重要。一般在實(shí)收保費(fèi)中，營業(yè)費(fèi)用占25，凈保險(xiǎn)費(fèi)占75。因此，劃分分出公司和分入公司的責(zé)任可以以75的賠付率為準(zhǔn)。 一般分入公司接受的

49、限額為營業(yè)費(fèi)用的兩倍，即已得保費(fèi)的50。即只負(fù)責(zé)賠付率在75125之間的賠款，并有金額限制，在兩者中以低者為限。88（三）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)（三）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)1、分別分入業(yè)務(wù)和分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。2、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資金結(jié)算是在保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行的，一般通過分出公司編制“分保賬單分保賬單”進(jìn)行。 分保賬單？分保賬單是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要憑證。其是由分保分出人的業(yè)務(wù)部門編制并寄送給分保接受人。雙方在收支、損益核算上，借貸方向相反。89二、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算二、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置和運(yùn)用的賬戶1、“應(yīng)收分保賬款應(yīng)收分保賬款” 資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)付分保賬款應(yīng)付分保賬

50、款” 核算保險(xiǎn)公司開展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目可按照再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。2、“分出保費(fèi)分出保費(fèi)” 費(fèi)用類賬戶 核算分出公司向分入公司分出的保費(fèi)。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 903、“攤回賠付支出攤回賠付支出”收入類賬戶 核算分出公司向分入公司攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的賠款。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4、“攤回分保費(fèi)用攤回分保費(fèi)用”收入類賬戶 核算分出公司向分入公司攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 915、“預(yù)