當(dāng)前會計研究缺乏原創(chuàng)性的方法論原因解析

1、  當(dāng)前會計研究缺乏原創(chuàng)性的方法論原因解析   當(dāng)前會計研究缺乏原創(chuàng)性的方法論原因解析一、引 言原創(chuàng)性是學(xué)術(shù)研究的生命。“原”字強調(diào)的是原初性，即一切來自本源、根本的東西，研究有其不可復(fù)制性和排它性，它是新鮮的，獨一無二的。當(dāng)然，也不能把原創(chuàng)性的要求拔到不可企及的嚇人高度，使之過分純粹化和極致化，那樣反而會變成一種心造的幻影。要使中國的會計研究能夠在世界會計學(xué)術(shù)界占有一席之地，原創(chuàng)性應(yīng)該成為我國會計研究必然的選擇。提升我國會計研究的原創(chuàng)性，就是要強化會計研究者在學(xué)術(shù)研究中的原創(chuàng)意識，堅持學(xué)術(shù)的自主性，不是被動地跟著別人走，而是要以我為主，研究中國自己的問

2、題，創(chuàng)建中國自己的理論。原創(chuàng)性的科學(xué)研究必須跨越問題及其解決之間的邏輯鴻溝（logical gap），不是所有的問題解決都堪稱發(fā)現(xiàn)。由于科學(xué)發(fā)現(xiàn)要跨越邏輯鴻溝，會改變我們的解釋框架，所以試圖通過應(yīng)用已有的解釋框架來達到科學(xué)發(fā)現(xiàn)，在邏輯上是不可能的。波蘭尼認(rèn)為，通過遵循某種已有的程序和某些現(xiàn)存的規(guī)則而得到的問題解決，不能稱為科學(xué)發(fā)現(xiàn)；從內(nèi)容上說，每一個具有原創(chuàng)性的科學(xué)發(fā)現(xiàn)是對實在（reality）的新的方面的揭示；從心理效應(yīng)上說，一項原創(chuàng)性的科學(xué)研究，往往會激起人們的驚奇感（surprise)，科學(xué)發(fā)現(xiàn)常常是不可預(yù)見的（unexpected）。而當(dāng)前我國會計研究原創(chuàng)性不僅包括創(chuàng)新性和獨創(chuàng)性，還應(yīng)

3、該包括民族性和本土性，它的最終指向無疑是面向?qū)嵺`的，能夠解決本土的會計實際問題。二、主流會計研究方法現(xiàn)狀分析1.實證研究為主流，并不否認(rèn)規(guī)范研究的重要西方以演繹法和歸納法為主的傳統(tǒng)規(guī)范會計研究方法曾經(jīng)在會計理論研究中發(fā)揮了重要作用，比如以佩頓為代表的演繹會計理論學(xué)派、以利特爾頓為代表的歸納會計學(xué)派和以坎寧為代表的真實收益學(xué)派1。20世紀(jì)60年代實證會計研究發(fā)展起來，并在80年代成為主流，是當(dāng)代會計學(xué)研究領(lǐng)域中應(yīng)用非常廣泛的一種研究方法。中國的實證研究真正進入研究的實踐還不到十年的時間，然而其卻呈現(xiàn)出方興未艾之勢，使每一個關(guān)注會計學(xué)術(shù)的人都感受到了其對傳統(tǒng)會計研究范式傾覆式的影響。實證會計研究的

4、領(lǐng)域非常廣闊，尤其是隨著資本市場的發(fā)展和完善，新的會計實務(wù)不斷出現(xiàn)，將會為實證會計研究提供更多的研究方向。然而實證會計發(fā)展并不否認(rèn)規(guī)范研究的重要，在美國會計學(xué)會三大會刊中的會計瞭望和會計教育問題，仍有許多文章是運用規(guī)范研究方法進行會計理論問題的研究，美國注冊會計師協(xié)會的會計師雜志的絕大多數(shù)文章仍然運用規(guī)范研究方法。毋庸置疑，這些文章對會計基礎(chǔ)理論和會計應(yīng)用理論建設(shè)仍然具有不可忽視的作用。因此，規(guī)范研究與實證研究是科學(xué)會計理論的兩個不可或缺的學(xué)術(shù)探討過程。前者提出理論預(yù)期，后者根據(jù)理論預(yù)期和經(jīng)驗數(shù)據(jù)對假設(shè)進行檢驗，經(jīng)過檢驗后的理論將成為進一步規(guī)范研究的基礎(chǔ)。2.國內(nèi)外實證研究的結(jié)論觀點不一，彰顯

5、綜合全面研究的重要在實證研究的核心領(lǐng)域，比如價值相關(guān)性、市場有效性、信息披露、會計政策選擇、公司治理方面，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界研究結(jié)論不盡相同。這種意見的分歧說明在會計學(xué)研究領(lǐng)域，目前還存在著許多在頂尖的學(xué)者們看來很值得討論和研究的問題，這恰好指明了仍然存在的研究空間以及有待繼續(xù)研究的問題2。要堅持規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法結(jié)合，偏向任何一方面都容易走錯路和走彎路。但兩者強調(diào)的側(cè)重點不同，前者強調(diào)歸納和演繹為主，邏輯思維嚴(yán)密，后者注重用經(jīng)濟模型來檢驗假設(shè)，用數(shù)據(jù)分析的結(jié)果來說明問題，但兩者必須經(jīng)得起實踐檢驗。各種方法各有長短，不一定能解決會計研究中的所有問題。當(dāng)前中國會計學(xué)界不僅需要實證研究和

6、規(guī)范研究的大師，還需要分析研究與經(jīng)驗研究的大師，但更需要能將各種各樣研究方法綜合全面運用的會計學(xué)研究大師。3.會計研究要充分重視非經(jīng)典非線性模型隨著20世紀(jì)90年代衍生金融工具的逐步普及，計量和估價問題更加受到人們的關(guān)注。所謂計量觀，是指會計人員已日益意識到有責(zé)任將現(xiàn)值，恰當(dāng)?shù)丶{入財務(wù)報告中。經(jīng)典計量經(jīng)濟模型的缺陷之一是其主要使用時間序列數(shù)據(jù)或加總數(shù)據(jù)而缺乏堅實的微觀基礎(chǔ)，其應(yīng)用的范圍也相對較小。早期的計量觀帶有強烈的規(guī)范色彩，非經(jīng)典計量經(jīng)濟學(xué)正是源于這一學(xué)術(shù)背景發(fā)展起來，其內(nèi)容主要包括：微觀計量經(jīng)濟學(xué)、非參數(shù)計量經(jīng)濟學(xué)、時間序列計量經(jīng)濟學(xué)和動態(tài)計量經(jīng)濟學(xué)等。非線性模型是以前線性聯(lián)系模型與一元

7、模型的擴展，關(guān)注少數(shù)解釋變量與滯后因變量的非線性形式的單因變量模型，格蘭杰教授與泰雷斯維爾塔教授則是動態(tài)多元分析技術(shù)的開拓性研究者?；诂F(xiàn)實問題的復(fù)雜性，會計研究除了應(yīng)用經(jīng)典線性計量經(jīng)濟學(xué)模型以外，還必須要充分重視非經(jīng)典非線性模型的使用。三、我國經(jīng)驗會計研究出現(xiàn)的問題經(jīng)驗研究是與基礎(chǔ)理論研究（或純理論研究）相對應(yīng)的，從研究目的上區(qū)分，經(jīng)驗研究可分為應(yīng)用研究（旨在解決實踐問題）和學(xué)科理論研究（旨在用經(jīng)驗資料建立或檢驗學(xué)科知識的研究）兩大類（科爾曼，1990）。我國現(xiàn)有的會計實證研究普遍缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟學(xué)、金融理財學(xué)等會計基礎(chǔ)學(xué)科的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)

8、理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論；缺乏對西方實證會計理論假設(shè)深思熟慮的檢驗，所從事的研究設(shè)計面臨“水土不服”的問題3。1.簡單模仿而失去有用性截止到目前的大多實證會計研究，主要停留在模仿階段，即運用西方成熟的實證會計研究方法，以我國資本市場的數(shù)據(jù)來驗證西方已有的實證會計研究的假設(shè)，甚至一些研究問題也是模仿性的。模型大多是借鑒別人的模式或者在別人的模型基礎(chǔ)上作細微的修改，數(shù)據(jù)來源于公開數(shù)據(jù)庫的資料，而其中的計算過程也是借助別人的統(tǒng)計軟件來求解，這樣的研究成果絕不是創(chuàng)造性勞動4。而且有的學(xué)者認(rèn)為，如果不參考西方文獻，就不能有更深入的研究。誠然我們要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗，但一邊倒的按照西方學(xué)術(shù)界的路

9、線走，很難有中國原創(chuàng)的東西出現(xiàn)。我國的實證會計研究不應(yīng)照搬國外的研究方法，而更應(yīng)該根據(jù)中國的國情，摸索出適合我國國情的實證會計研究方法。過去我國的實證會計研究過多地考慮了政府需求，下一步我國的實證會計研究更應(yīng)該重視公司利益相關(guān)者的需求，這是中國實證會計研究應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。2.沒有處理好實證研究與規(guī)范研究的關(guān)系在我國，實證會計研究和規(guī)范會計研究之間出現(xiàn)了鴻溝，一種觀點認(rèn)為年老的學(xué)者做規(guī)范研究，而年輕的學(xué)者為了早出成果要做實證研究；一種觀點認(rèn)為不要做規(guī)范研究，只有到了大師級的水平才做規(guī)范研究等等?？傊^點各異，表里不一，有時還諱莫如深，殊不知規(guī)范研究和實證研究在獲取科學(xué)會計理論的過程中都是必不可少的

10、。無論是實證研究還是規(guī)范研究，其研究內(nèi)容和結(jié)果是否有價值取決于其是否提升了現(xiàn)有會計理論解釋和預(yù)測會計實踐的能力。實證會計研究應(yīng)該以規(guī)范會計研究的目的為歸宿，科學(xué)的會計研究不能盲目的崇拜看似精確的數(shù)學(xué)和計量模型，而忽視歸納和演繹的規(guī)范推理作用。本文無意對會計研究應(yīng)采用實證還是規(guī)范或孰更科學(xué)發(fā)表意見，只是想表明任何一種科學(xué)研究方法都必須最大限度地貼近客觀，而且只要貼近客觀就會有所作為。3.缺少有價值的創(chuàng)新會計研究創(chuàng)新是一個由低級向高級的不斷變革過程，包括新發(fā)現(xiàn)、新觀點、新理論、新應(yīng)用、新技術(shù)、新方法等。沒有創(chuàng)新就失去了研究的靈魂，中國的會計創(chuàng)新發(fā)展艱難，特別是在基礎(chǔ)會計理論上。當(dāng)前會計研究人員往往

11、愿意做見效快、風(fēng)險小的項目，或在功利主義驅(qū)使下整天為發(fā)表文章著急；爭取到課題后則以大化小，把一篇研究論文拆成好幾篇發(fā)表。最明顯的是我們會計專業(yè)的博士論文就遭到香港學(xué)者的批評，說本末倒置而沒有自己的創(chuàng)新，最多是一種綜述。實際上，真正要得到有價值的科學(xué)成果，需要長時間積累，而且貴在學(xué)術(shù)爭鳴，提倡合作精神。4.缺少問題意識，重復(fù)前人的勞動會計理論所面臨的研究問題很多，需要創(chuàng)新的內(nèi)容也很多，而會計研究的創(chuàng)新，關(guān)鍵在于選題。問題是研究的起點，其標(biāo)志是一個對本學(xué)科前沿理論都了解的人，用現(xiàn)有的方法解決不了，就有可能產(chǎn)生問題。目前的實證研究有兩個誤區(qū)：有人認(rèn)為只有親自到實踐中找到數(shù)據(jù)才是實證研究，沒有帶著問題

12、意識就進行調(diào)查，其結(jié)論是難以令人相信的。但光做實證調(diào)查是不夠的，必須先有假設(shè)，然后進行調(diào)查，看看實踐中是否支持自己的假設(shè)。實證研究的另一個誤區(qū)是缺少樣本的典型性。我們的研究都多多少少帶有主觀色彩，靠證偽來彌補經(jīng)驗的不足，任何普遍的經(jīng)驗往往是出于個別的經(jīng)驗。5.沒有深入考慮資本市場有效性我國資本市場上很多現(xiàn)象表明，單純從方法上檢驗我國資本市場的有效性問題而忽視相應(yīng)的制度環(huán)境，其結(jié)論將是令人懷疑、甚至是誤導(dǎo)的。我國資本市場的特殊制度環(huán)境包括上市公司的主體是國有企業(yè)，資本市場上大量的資金來自國有資本http:/www.lwlm.com；資本市場規(guī)模與容量有限，交易方式單一；資本沒有其他盈利渠道，缺少

13、退出機制；上市公司與機構(gòu)投資者在資本市場上承擔(dān)較小的法律責(zé)任；非理性行為或操縱市場的行為等。忽視上述特殊的制度環(huán)境對資本市場效率的可能影響，而直接采用各種實證研究方法來檢驗我國資本市場的效率，其結(jié)論的有效性是令人懷疑的。比如，國有銀行與中石油這樣的大企業(yè)，利潤高但股票價格很一般，研究公司治理與績效的關(guān)系時候就應(yīng)該充分考慮其資本市場有效性才行。四、中國制度背景問題的深入思考要產(chǎn)生“頂天立地”的原創(chuàng)性研究，要實現(xiàn)會計研究的第二次轉(zhuǎn)型，不僅需要具備扎實的經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)學(xué)、會計學(xué)等規(guī)范理論的功底，還需要熟練運用上述理論對中國特定的制度背景下的問題進行細致地分析，進而提出有國際影響力的研究問題，產(chǎn)生有國際

14、影響力的會計實證研究成果5。1.在職消費近年來，在職消費再次成為公司治理領(lǐng)域研究的熱點問題。在職消費是因職務(wù)和工作需要而引發(fā)的消費，是國內(nèi)外商業(yè)界廣泛存在的一種社會現(xiàn)象，它的存在對世界各國的企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響，這在中國更加普遍，尤其是國有企業(yè)。針對在職消費問題，當(dāng)代主要存在兩種觀點代理觀和效率觀。一方面，hart（2001）、yermark(2006)等人的研究從經(jīng)典的組織理論出發(fā)，由于股東與管理者之間利益的不一致，管理者通過在職消費來侵蝕公司的剩余資源，實現(xiàn)自身利益的最大化，同時也降低了企業(yè)價值；cai、fang 和xu等人的研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司管理者的娛樂和差旅費（entertain

15、ment and travel costs，etc）水平與公司業(yè)績顯著負(fù)相關(guān)。另一方面，henmerson、spindler、rajan、wulf等有關(guān)的研究認(rèn)為在職消費具有有效的隱形激勵，即支持在職消費的效率觀。在我國這樣一個普遍的“內(nèi)部人”控制、內(nèi)外部治理機制的缺失和不完善以及國有企業(yè)管理者的薪酬管制等特殊的制度背景下，如何在我國國有經(jīng)濟中減少在職消費，確實是一個急需探討的問題。中國的在職消費還隱含了一個問題，就是級別待遇以及運用手中的權(quán)利相互辦事的好處。目前國內(nèi)在這方面的研究主要集中于代理觀，但任何事物都不是百害而無一利，我們也應(yīng)認(rèn)識它的積極作用。效率觀與代理觀至少在理論上同等重要，會計

16、學(xué)界要加大在職消費的確認(rèn)與計量工作的研究。2.資本市場與國有股我國會計實證研究所面對的環(huán)境與西方具有極大的不同，其中最關(guān)鍵的不同就是資本市場的發(fā)育程度不同以及相關(guān)的法律法規(guī)和政策不同。會計進行實證研究的數(shù)據(jù)主要是從上市公司對外公布的會計報表中獲得的，數(shù)據(jù)是否真實必然會對會計實證研究產(chǎn)生重大影響。我國資本市場尚存在很多不成熟、不規(guī)范的因素，這種情況下勢必會影響到中國股市的制度框架，包括政策的設(shè)定，繼而影響到我國會計的實證研究。我國股市最大的特征就是國有股占絕對地位。在我國企業(yè)股份化的初期，由于強調(diào)公有制在股份公司中必須占主導(dǎo)地位，加上大部分的股份公司都是由國有企業(yè)改組而來，因此就自然而然的形成了

17、國有股占絕對優(yōu)勢的局面。所以，我國股市會帶有很強的國家政策特征，特別是國有控股的絕對地位，限制了并購重組的空間，而并購重組本來是證券市場最重要的功能。要改變這樣一種局面，需要國有資產(chǎn)管理體制有新的重大突破和改革。就股市本身而言，在股權(quán)分置改革之后，國有股、特別是中央企業(yè)的股份在法律上已經(jīng)可以流通了，但是實際上并未完全進入流通，股改承諾兌現(xiàn)高峰期即將來到，對此市場還有很大的壓力，而且在我們證券市場內(nèi)部也會有不同利益上的沖突?？紤]這些問題后，會計研究中的前提假設(shè)與分析對象就與國外有著顯著不同，應(yīng)該加大國有控股企業(yè)的研究以及博弈論方法在中國企業(yè)的研究。3.地方政府干預(yù)在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，政企關(guān)系

18、一直是一個引人注目的領(lǐng)域，調(diào)整政府與企業(yè)之間的關(guān)系，尋求二者之間的平衡點，已經(jīng)成為當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵所在。而政府控股公司，作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一種重要手段，就是需要調(diào)整的重中之重，其運行過程和經(jīng)營目標(biāo)不可能是單一的經(jīng)濟過程和利潤指標(biāo)，要摻雜更多的社會性因素。因此對地方政府在經(jīng)濟發(fā)展中干預(yù)機制的研究就顯得格外重要，而研究地方政府干預(yù)問題又必須從研究地方政府的角色及其影響開始，不同地區(qū)政府對企業(yè)的干預(yù)程度存在較大差別，會顯著影響企業(yè)主體的行為。在同樣的市場化進程和法制化水平下，地方政府控股上市公司受到政府的干預(yù)會遠多于非地方政府控股的公司。研究結(jié)果表明，地方政府控制的上市企業(yè)研發(fā)支出比例較低，而且地

19、方政府干預(yù)經(jīng)濟越嚴(yán)重，研發(fā)支出比例則越低，進而導(dǎo)致企業(yè)的長期成長價值也就越低。對非國有控股公司而言，缺乏地方政府用行政管理職能提供幫助，缺乏金融機構(gòu)的支持，這需要研究者在分析問題時充分注意。而且我國會計研究還要特別考慮羅奇的“結(jié)構(gòu)分散的銀行體系”問題，即地方政府對地方銀行的過度干預(yù)。地方政府干預(yù)的存在導(dǎo)致了其控制的企業(yè)更容易實施效率低的多元化并購和“拉郎配”式并購，而這也是現(xiàn)有并購績效的研究文獻尚未得到一致結(jié)論的原因之一6。4.法律與監(jiān)管問題公司治理本身就包含“法治”的因素。為了改變國有企業(yè)承包責(zé)任制“負(fù)盈不負(fù)虧”的弊病，我國實行股份制改革，其中一項重要內(nèi)容就是引入公司法人負(fù)責(zé)制。企業(yè)法人代表

20、對他所經(jīng)營的企業(yè)負(fù)責(zé)，并需要承擔(dān)一定的風(fēng)險。但是，由于我國經(jīng)濟改革的深入和對外開放進程的加快，法律監(jiān)管相對滯后，“法人制”只是在形式上賦予了經(jīng)營者法律責(zé)任，在實際經(jīng)濟生活中往往并不存在所謂的責(zé)任。這種情況表明，有些企業(yè)經(jīng)理人員經(jīng)營企業(yè)基本上是沒有風(fēng)險的，因此委托人和代理人之間的契約無法得到兌現(xiàn)。這種公司治理方面的缺陷使中小股東的權(quán)益得不到保障，難以形成以企業(yè)效益和投資回報為尺度進行投資的理念。同時，證券市場的高盈利、高風(fēng)險性的特征注定了它必然存在易受虛假信息干擾，易受他人操控的危險，往往成為了投機者的樂園。因此，研究者不僅要考慮法律的因素，還要考慮我國的政府監(jiān)管型證券監(jiān)管模式是否是一個外生變量

21、，同時在研究設(shè)計中把證券自律組織的自律監(jiān)管功能放在一個合適的位置（模型）上。五、探索有益的解決方法1.加強復(fù)雜性研究傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)已逐步形成了以概念、假設(shè)、數(shù)據(jù)及數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)的比較完整的理論體系，并在經(jīng)濟學(xué)研究領(lǐng)域中占有一定的地位，但隨著知識經(jīng)濟、全球化經(jīng)濟的發(fā)展，這種“完美均衡論”受到一些經(jīng)濟學(xué)家的責(zé)難。一批經(jīng)濟學(xué)家、物理學(xué)家及數(shù)學(xué)家也指出一般均衡理論應(yīng)用于經(jīng)濟研究的局限，不能揭示復(fù)雜經(jīng)濟系統(tǒng)多層次、強耦合、非線性、開放性、不確定性、動態(tài)性等諸多現(xiàn)象和特點。因為現(xiàn)實世界是一個非線性的世界，經(jīng)濟系統(tǒng)是一種非線性、正反饋、路徑依賴、具有報酬遞增的適應(yīng)性系統(tǒng)(complex adaptive sys

22、tem，簡稱cas)；正反饋導(dǎo)致多個可能的均衡點，而且不能保證從多個可能的均衡中選擇出的某一個一定是最優(yōu)的；相反，一旦某個隨機偶然的經(jīng)濟事件導(dǎo)致經(jīng)濟過程走上了某一特定路徑，這種選擇可能被鎖定(lockin)而放棄另一種更優(yōu)的選擇。所以我們應(yīng)以系統(tǒng)的觀點看問題，加強復(fù)雜性研究。2.進行規(guī)范的實證研究與規(guī)范的規(guī)范研究我們迫切需要規(guī)范的實證研究與規(guī)范的規(guī)范研究，但目前整體狀況是好的規(guī)范研究論文較少，而實證研究方向有偏。會計實證研究的規(guī)范化是實現(xiàn)會計研究的第二次成功轉(zhuǎn)型、催生出有國際影響力的學(xué)術(shù)成果的重要制度保障，不能為了支持假設(shè)命題而操縱樣本數(shù)據(jù)。規(guī)范會計研究也要充分發(fā)揮理性思維強大的演繹邏輯推理功能，在分析與綜合的基礎(chǔ)之上去偽存真、去粗取精，形成一般性的結(jié)論。3.中國制度背景的深入剖析任何有競爭力的組織結(jié)構(gòu)必須實現(xiàn)交易成本的最小化，而交易成本的大小則從根本上受到經(jīng)濟制度或