企業(yè)會計論文

1、企業(yè)會計論文一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析第一，內(nèi)部會計控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原 則。企業(yè)管理當(dāng)局在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為 企業(yè)會計報表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對的）保證的 內(nèi)部會計控制，一些理想的內(nèi)部會計控制往往因成本過高而 不為管理當(dāng)局所采用。因此企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會計控制就不 可能面面俱到，對某些環(huán)節(jié)的控制難免會有疏忽。第二，內(nèi)部會計控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。 企業(yè)的內(nèi)部會計控制是為保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動按既 定的計劃、要求、目標(biāo)進(jìn)行而實(shí)施的一系列控制政策和程序 等，因而一般僅針對企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。如果一旦發(fā) 生特殊業(yè)務(wù)，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會

2、計控制就難以適應(yīng)。第三，即使設(shè)計完整的內(nèi)部會計控制，也可能因執(zhí)行人 員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失 效。內(nèi)部會計控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工的 影響，通過企業(yè)內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成，因此 內(nèi)部會計控制無論怎樣設(shè)計，最終還得靠人去執(zhí)行，而任何 認(rèn)真負(fù)責(zé)的執(zhí)行人都不可能永遠(yuǎn)不會出錯，不會失誤。因此，人們在執(zhí)行任何一項(xiàng)程序或工作時，都會因?yàn)榇中拇笠狻⒕?力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等而導(dǎo)致設(shè)計完善的內(nèi)部會計控制失效。第四，內(nèi)部會計控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外患 通、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。即使設(shè)計較為完善 的內(nèi)部會計控制，其有效性的發(fā)揮都會因

3、為執(zhí)行人的素質(zhì)而 異。企業(yè)管理層一旦道德缺失，任意踐踏內(nèi)部會計控制的嚴(yán) 肅性，同樣會引起內(nèi)部會計控制整體失效。第五，內(nèi)部會計控制因缺乏對高管人員的有效約束和長 期激勵機(jī)制而失效。人往高處走，水向低處流，這是一種自 然現(xiàn)象，也是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，任何事物都會向有利于自己的 方向發(fā)展，對于人，更是如此。由于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度 未建立起長期有效的約束和激勵機(jī)制，導(dǎo)致產(chǎn)生了企業(yè)高管 人員的短期經(jīng)營行為、 “59 歲現(xiàn)象”等。第六，內(nèi)部會計控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變 而削弱或失效。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制是針對其面臨的經(jīng) 營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計的，內(nèi)部會計控制的改變往往滯后 于經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變

4、化。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生 重大變化后，現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制可能不再適用，相關(guān)的內(nèi) 部會計控制要么被削弱，要么已失效。第七，內(nèi)部會計控制的自我評價缺位，難以衡量內(nèi)部會 計控制的合理性、健全性和有效性。目前，從我國現(xiàn)有企業(yè) 建立并實(shí)行的內(nèi)部會計控制制度來看，幾乎涵蓋了企業(yè)所有 的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是企業(yè)每一項(xiàng)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是否確 實(shí)符合企業(yè)實(shí)際，手續(xù)是否嚴(yán)密，環(huán)環(huán)相扣，設(shè)計的方法和 措施實(shí)際執(zhí)行情況如何，能不能起到事先控制的作用，能不 能預(yù)防錯誤和弊端的發(fā)生；即使錯誤和弊端發(fā)生了，能不能 及時發(fā)現(xiàn)和糾正，在我國現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對此的評 價。二、完善內(nèi)部會計控制，提高經(jīng)營管理效率的具體措施（

5、一）齊抓共管，強(qiáng)化內(nèi)控意識，突出內(nèi)部會計控制在 企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵作用企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管 理的關(guān)鍵作用，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行，否則就是管理者的失職。內(nèi) 部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進(jìn)行有效控制、管理和 使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟(jì)活動責(zé)、權(quán)、利明確劃 分的制度保障，涉及企業(yè)所有的經(jīng)營活動和每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)， 這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內(nèi)部會計控制，行動上 帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，把自覺遵守、嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制 度作為提高企業(yè)質(zhì)量的重要任務(wù)來抓，作為事關(guān)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā) 展的重要任務(wù)來抓，作為影響企業(yè)全局工作的重要任務(wù)來抓。 讓全體員工了解他們的職責(zé)是什么，他們的績效是

6、如何評價 和考核的，以及評價過程中的績效標(biāo)準(zhǔn)是什么，才能從根本 上使全體員工從思想上、行動上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部會計控制 的自我控制意識，最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主 動性，促使其更好地完成工作。（二）設(shè)計切實(shí)可行的內(nèi)部會計控制體系，以適應(yīng)企業(yè) 可持續(xù)發(fā)展的需求第一，從技術(shù)上對企業(yè)經(jīng)營活動行為及會計行為制定詳 細(xì)的規(guī)定，包括設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部會計控制監(jiān)評機(jī)構(gòu)和會計監(jiān) 督機(jī)構(gòu)，執(zhí)行更嚴(yán)厲的內(nèi)部會計控制，更及時的年報披露， 強(qiáng)制的注冊會計師輪換，等等。一是企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部管理體 制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及 職能劃分等，以明確內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計與建設(shè)方向。 但內(nèi)部管理體制

7、一旦確定，應(yīng)保持相對的穩(wěn)定，避免朝令夕 改。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理體制，明確規(guī)定企業(yè)各級機(jī)構(gòu) 的職責(zé)和具體崗位職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，設(shè)計起草內(nèi)部會計 控制制度和流程體系，具體包括三個相對獨(dú)立的控制層次： 第一層次，在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相 互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。第二層 次，在常規(guī)的會計核算基礎(chǔ)上，對企業(yè)的各個崗位、各項(xiàng)業(yè) 務(wù)進(jìn)行周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。第三 層次，以已有的稽核、內(nèi)部審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成 立內(nèi)部控制監(jiān)督評價委員會。第二，加大企業(yè)舞弊相關(guān)各方的法律風(fēng)險、切斷其舞弊的利益激勵。其中對企業(yè)高層 管理人員進(jìn)行的控制約束規(guī)范

8、和激勵機(jī)制尤為重要。一是企 業(yè)應(yīng)與高管人員簽訂協(xié)議并公證。在協(xié)議中明確規(guī)定高管人 員不健全、不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的法律責(zé)任，并由其家 人或親屬擔(dān)保，一旦因其個人原因致使企業(yè)遭受損失或破壞 企業(yè)內(nèi)部管理，由其承擔(dān)全部賠償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任及相關(guān)法律責(zé) 任；其次企業(yè)應(yīng)建立有效的預(yù)算業(yè)績評價制度和薪酬制度， 將預(yù)算管理與薪酬管理相結(jié)合。企業(yè)對高管人員采用年薪制， 高管人員只有完成了年度預(yù)算的主要任務(wù)和目標(biāo)，才能按規(guī) 定兌現(xiàn)年薪，并可加薪進(jìn)級；二是企業(yè)應(yīng)建立合理的員工晉 升制度和薪酬制度，將員工的晉升和薪酬與遵循企業(yè)內(nèi)部控 制制度結(jié)合起來。三是制定更科學(xué)、合理的執(zhí)行程序。如前 所述，一些理想的內(nèi)部控制制度因

9、其成本太高而無法采用。（三）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制，以充分發(fā)揮內(nèi)部會計控 制應(yīng)有的職能作用首先，企業(yè)管理者必須切實(shí)加強(qiáng)對內(nèi)部會計控制制度執(zhí) 行工作的領(lǐng)導(dǎo)， 以身作則， 帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度， 否則就是管理者的失職。因?yàn)槠髽I(yè)全體員工能否形成自我控 制的思想和意識，與企業(yè)管理者能否自我控制密切相關(guān)。一 般來說，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企業(yè)員工 的自我控制意識也就比較容易樹立起來。如果管理者要求企 業(yè)員工遵守計劃、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則，而管理者本人卻不能自覺地 遵守，企業(yè)員工的自我控制意識是不可能建立起來的。這就 是通常所說的正人先要正自己的道理。其次，督促企業(yè)員 - 工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會

10、計控制制度。企業(yè)制定的各項(xiàng) 內(nèi)控制度要真正發(fā)揮其應(yīng)有的效用，除了制度的完善性和科 學(xué)合理性外，必須做到：一是懲戒措施必須嚴(yán)厲；二是執(zhí)行 必須到位；三是責(zé)任必須明確，獎懲必須分明；第四、積極 進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)校教育、倡導(dǎo)建設(shè)自動化會計系統(tǒng)等手段來保 證和提高。（四）制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部會計控制自我評價體系， 以衡量內(nèi)部會計控制的合理性、健全性和有效性首先，必須明確自我評價什么。企業(yè)建立內(nèi)部會計控制 的主要目的是防止、發(fā)現(xiàn)或糾正日常經(jīng)營管理過程中的錯誤 和舞弊行為，以保證企業(yè)的安全運(yùn)營，維護(hù)投資者的利益。 因此內(nèi)部會計控制的自我評價應(yīng)該圍繞企業(yè)的內(nèi)部會計控 制制度是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴(yán)格

11、的貫徹執(zhí) 行，是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經(jīng)營活動中的錯誤 和舞弊行為來進(jìn)行。即評價內(nèi)部會計控制的健全性、 有效性。其次，必須明確由誰來評價。要保證自我評價的客觀、 公平、公正及權(quán)威性，必須由具有相對獨(dú)立權(quán)限的機(jī)構(gòu)來負(fù) 責(zé)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向董事會報告工作，由董事全垂直領(lǐng)導(dǎo)。第三，必須明確如何評價。一是必須明確評價標(biāo)準(zhǔn)。因 此，企業(yè)有必要投入一定的人力、物力、財力，由權(quán)威部門 建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部會計控 制評價有章可循。二是必須明確評價方法。在實(shí)際工作中， 常用的評價方法有：面對面的直接口頭匯報、正式的書面文 字匯報、直接觀察、抽樣檢查、問卷調(diào)查、集中座談等。三 是必須深入基層，踏踏實(shí)實(shí)地了解實(shí)際情況，并制度化，實(shí) 事求是，切忌只憑下屬的匯報作判斷，也要防止檢查中走過 場、搞形式，工作不踏實(shí)，走馬觀花，點(diǎn)到為止。第四，必須明確評價結(jié)果如何獎懲。內(nèi)部會計控制的自 我評價完成以后，評價部門應(yīng)形成書面的“內(nèi)部會計控制自 評報告”，詳細(xì)說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、 各環(huán)節(jié)的風(fēng)險