營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)――外資企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

1、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)外資企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 例1北國(guó)飯店（中外合資企業(yè)）2001年8月份取得營(yíng)業(yè)收入狀況如下： 客房營(yíng)業(yè)收入16000000元 寫(xiě)字樓營(yíng)業(yè)收入24000000元 飯店所屬餐廳營(yíng)業(yè)收入 8000000元 飯店所屬洗衣房營(yíng)業(yè)收入 4000000元 飯店所屬卡拉歌舞廳收入： 門(mén)票收入 1800000元 點(diǎn)歌費(fèi)800000元 食品飲料柜臺(tái)收入 1400000元 飯店所屬康樂(lè)中心收入 1800000元 根據(jù)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額： 客房、寫(xiě)字樓、餐廳、洗衣房營(yíng)業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5稅率征稅。其應(yīng)

2、納稅額為： 應(yīng)納稅額（160000001200000020000004000000）×5 52000000×5 2600000元 根據(jù)規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場(chǎng)所，在為顧客供應(yīng)就餐的同時(shí)進(jìn)行的自?shī)首詷?lè)形式的歌、舞活動(dòng)所供應(yīng)的服務(wù)，一律按“消遣業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。飯店所屬卡拉歌舞廳營(yíng)業(yè)收入和康樂(lè)中心營(yíng)業(yè)收入屬于“消遣業(yè)”稅目。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。假定省政府規(guī)定消遣業(yè)稅率為20，則其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額（40000001800000）×20 58000

3、00×20 1160000元 在詳細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3760000（26000001160000） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3760000 例2東方廣告股份有限公司（外商獨(dú)資企業(yè)）2001年9月依據(jù)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入19200000元，經(jīng)過(guò)審核有關(guān)賬戶： （1）企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。 （2）企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費(fèi)用為6400000元。 月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。 首先，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5

4、的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 其次，根據(jù)規(guī)定，廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。 則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 營(yíng)業(yè)額19200000元6400000 12800000元 應(yīng)納稅額12800000×5 640000元 在詳細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加640000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅640000 例3華遠(yuǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司（中外合資企業(yè)）2001年10月份有關(guān)資料如下： 經(jīng)營(yíng)收入為1800萬(wàn)元 其中：商品房銷(xiāo)售收入1020萬(wàn)元，其中包括前期預(yù)收定金204萬(wàn)元 轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)土地使用權(quán)取得收入620

5、元 出租產(chǎn)品租金收入160萬(wàn)元 預(yù)收賬款賬戶表明，企業(yè)當(dāng)月收到購(gòu)房定金324萬(wàn)元。 其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元 其中：下屬物業(yè)管理部收取物業(yè)管理費(fèi)166萬(wàn)元 固定資產(chǎn)租賃收入34萬(wàn)元 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，計(jì)算納稅。在華遠(yuǎn)公司當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)收入中，商品房銷(xiāo)售收入屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目，稅率為5；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目，稅率也為5；而經(jīng)營(yíng)收入中的出租產(chǎn)品租金收入、其他業(yè)務(wù)收入中的固定資產(chǎn)租金收入、物業(yè)管理費(fèi)收入都屬于服務(wù)業(yè)稅目，稅率也為5。 根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房屋等不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。華遠(yuǎn)公司本月

6、銷(xiāo)售房屋實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入1020萬(wàn)元中，有204萬(wàn)元為以前月份預(yù)收的款項(xiàng)，已經(jīng)在以前月份繳納了營(yíng)業(yè)稅，其余的816萬(wàn)元為本月收到的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在本月繳納營(yíng)業(yè)稅。另外，本月還收到預(yù)收房款324萬(wàn)元，這324萬(wàn)元預(yù)收款應(yīng)當(dāng)在本月繳納營(yíng)業(yè)稅。則10月份華遠(yuǎn)公司商品房銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)額為1140萬(wàn)元（816324）商品房銷(xiāo)售收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 應(yīng)納稅額1140×5 57萬(wàn)元 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額620×5 31萬(wàn)元 出租產(chǎn)品租金收入應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額160×5 8萬(wàn)元 物業(yè)管理費(fèi)和固定資產(chǎn)租賃收入應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額200×5 10萬(wàn)元 在詳細(xì)進(jìn)

7、行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄： 借：經(jīng)營(yíng)稅金及附加960000（57000031000080000） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅960000 在詳細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出100000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100000 例4亞美機(jī)械制造股份有限公司（中外合資企業(yè)）11月份有關(guān)收入資料如下： 其他業(yè)務(wù)收入 向某單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元 房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元 車(chē)隊(duì)承接外部運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入60000元 固定資產(chǎn)清理收入 出售臨街房屋一間，獲得價(jià)款收入240000元 按規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額80000×5 4000元 固定資產(chǎn)和包裝物出租收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅