職工食堂有關(guān)事項的財稅處理

1、職工食堂有關(guān)事項的財稅處理 目前，有相當一部分人認為：“職工食堂猶如職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、醫(yī)務(wù)室一樣，是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營作后勤保障服務(wù)的機構(gòu)，屬于企業(yè)的福利部門，因此不能將其歸入管理部門；此外職工食堂為職工供應(yīng)的飲食服務(wù)收入是一種內(nèi)部收入不應(yīng)當征收營業(yè)稅?！惫P者與此觀點相反，認為：“職工食堂屬于企業(yè)管理部門的的組成部分；企業(yè)職工的餐費屬于個人消費支出，應(yīng)同職工個人擔當；為職工就餐供應(yīng)有償服務(wù)，而不能無償為職工供應(yīng)午餐；假如職工食堂無償為職工供應(yīng)飲食服務(wù)，相當于企業(yè)職工取得了企業(yè)供應(yīng)的實物性質(zhì)的工資；正確做法是：企業(yè)職工自行向食堂購買餐票或直接用現(xiàn)金購買，食堂自收自支，單獨建立二級收支

2、賬，食堂的盈虧并入企業(yè)當期損益?！?一、食堂款待本企業(yè)客人不征收營業(yè)稅 財稅160號文關(guān)于明確中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條有關(guān)問題的通知第一條、第三條規(guī)定：細則第十一條“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。納稅人必需將為本獨立核算單位內(nèi)部供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)

3、讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。因此，職工食堂款待本單位客人而從單位取得的收入不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，但是必需把為本單位客人供應(yīng)就餐收入和對外供應(yīng)就餐收入分別記賬，分別核算，否則就一律征收營業(yè)稅。 二、對于在食堂款待企業(yè)客人的費用，應(yīng)由企業(yè)擔當，在“管理費用業(yè)務(wù)款待費”科目中列支。在年終申報所得稅時，根據(jù)國稅發(fā)84號 企業(yè)所得稅稅前扣除方法第四十三條規(guī)定的標準在稅前扣除。另外，對企業(yè)憑證的處理，企業(yè)所得稅稅前扣除方法第四十四條規(guī)定：“納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)款待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求供應(yīng)證明資料的，應(yīng)供應(yīng)能證明真實性的足夠的有效憑證或資

4、料。不能供應(yīng)的，不得在稅前扣除。”國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)70號）第四條規(guī)定：“取消業(yè)務(wù)款待費稅前扣除核準權(quán)后，改為納稅人自主申報扣除，主管稅務(wù)機關(guān)主要對其申報扣除的業(yè)務(wù)款待費的真實性、合理性進行評估和檢查，核實相關(guān)憑證是否真實、有效，支出用途是否合理，有無超過規(guī)定比例。對憑證不真實、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整。”據(jù)此，因為食堂款待本企業(yè)客人不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，企業(yè)稅前扣除在食堂款待本企業(yè)客人的費用只需取得食堂開具的收據(jù)（應(yīng)稅收入（包括免稅收入）開發(fā)票，非稅收入開收據(jù)）并編制自制憑證入賬即可，但是自制憑證需要注明款

5、待客人所在單位、姓名以及款待事由、日期等。 三、食堂取得的本單位職工就餐收入應(yīng)當征收營業(yè)稅 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知（財稅字25號）規(guī)定：對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生供應(yīng)餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅；向社會供應(yīng)餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于中央各部門機關(guān)后勤體制改革有關(guān)稅收政策詳細問題的通知（國稅發(fā)32號）規(guī)定：對機關(guān)服務(wù)中心為中央各部門機關(guān)供應(yīng)的內(nèi)部后勤保障服務(wù)所取得的貨幣收入，在2005年年度之前暫免征收營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。對機關(guān)服務(wù)為機關(guān)以外供應(yīng)種類服務(wù)取得的收入，應(yīng)根據(jù)國家

6、稅法的規(guī)定依法征稅。機關(guān)服務(wù)中心包括為機關(guān)辦公和職工生活供應(yīng)后勤服務(wù)的非獨立核算機關(guān)服務(wù)單位，如：機關(guān)食堂、車隊、醫(yī)務(wù)室、幼兒園、理發(fā)室、洗衣房、洗浴室、副食品基地（綠化基地）等。為機關(guān)以外供應(yīng)服務(wù)取得的收入，是指機關(guān)服務(wù)中心向社會供應(yīng)各種服務(wù)取得的貨幣收入和非貨幣收入。改革后的機關(guān)服務(wù)中心應(yīng)分別核算為機關(guān)內(nèi)部供應(yīng)的后勤保障服務(wù)所取得的收入和為機關(guān)以外供應(yīng)服務(wù)取得的收入。不能分別核算免稅收入和應(yīng)稅收入的單位，不得享受稅收優(yōu)待政策。 稅法是以概括的方式規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅的范圍，然后又以列舉的方式規(guī)定免稅的特定情形；凡是屬于營業(yè)稅征稅范圍但汪屬于規(guī)定的免稅范圍的，都應(yīng)當依法征稅。從上述兩個文件中也

7、可以看出，食堂為本校師生員工、為本中央機關(guān)職工供應(yīng)就餐收入暫免征收營業(yè)稅。因為免稅意味著屬于征稅范圍但是考慮某種因素和傾向而，所以一般的企業(yè)食堂（沒有明文規(guī)定免稅）為本單位職工供應(yīng)就餐收入應(yīng)當根據(jù)“飲食業(yè)”征收5%的營業(yè)稅（留意：現(xiàn)實中的管理缺位造成的不征不等于不應(yīng)當征收）。 四、食堂人員工資的列支與扣除 國務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工福利補助費開支方法的規(guī)定規(guī)定：各企業(yè)職工食堂的炊事售貨員，應(yīng)列入企業(yè)人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開支，并列入企業(yè)的管理費，計入成本，不再在職工福利費中列支，不得稅前扣除。依據(jù)法律上“等前不等后”的原則，與職工食堂有關(guān)的人員工資和計提的福利費應(yīng)允許在“管理費用

8、”中列支。在計算計稅工資扣除標準時，其允許扣除的職工工資的人數(shù)；與職工食堂有關(guān)的人員工資，在計算企業(yè)所得稅時也能在稅前扣除。 五、職工誤餐補助的財稅處理 假如企業(yè)以人人有份的方式發(fā)放給職工誤餐補助，應(yīng)依據(jù)職工崗位進行歸集并將其計入工資總額，即借記“管理費用”、“銷售費用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目，根據(jù)計稅工資或者工效掛鉤方法來考核其是否能夠得以稅前扣除。此外，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅82號）規(guī)定：“國稅發(fā)89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，的確需要在外就餐的，依據(jù)實際誤餐頓數(shù)，

9、按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅?！币虼?，對于職工人人取得的誤餐補助應(yīng)當合并到職工當月工資、薪金所得征收個人所得稅。          職工食堂發(fā)生的費用，部分未取得發(fā)票如何處理？          未向社會供應(yīng)服務(wù)的職工食堂是否應(yīng)納營業(yè)稅？          企業(yè)將食堂承包給其他

10、單位經(jīng)營涉及哪些稅收問題？          食堂勞務(wù)外包支付費用時對方開什么發(fā)票？          公司食堂采買能否以收款收據(jù)計入費用稅前扣除？          企業(yè)設(shè)立食堂的涉稅處理分析          學生食堂經(jīng)營一定要核定稅率征收企業(yè)所得稅嗎？  

11、0;       食堂費用是否可以稅前扣除          食堂發(fā)生的費用稅前如何扣除          企業(yè)設(shè)立食堂的涉稅處理          企業(yè)職工食堂納稅處理          

12、       公司食堂費用的涉稅分析          為學院食堂供應(yīng)商品是否要繳增值稅問題          企業(yè)食堂費用如何稅前列支？          教發(fā)15號 進一步做好學生食堂工作的若干意見          食堂購