破解代扣資源稅記入采購成本的“玄機”

1、破解代扣資源稅記入采購成本的“玄機” 財務會計法規(guī)是企業(yè)處會計理業(yè)務的依據(jù)，但文字敘述不明確也會讓人們產(chǎn)生誤會，使執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差，甚至給企業(yè)造成損失，財政部關于代扣資源稅會計處理規(guī)定就是其中的一個。 一、政策規(guī)定。財政部關于資源稅會計處理的規(guī)定（財會字8號）第四條規(guī)定：“企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記'材料選購'等科目，貸記'銀行存款'等科目，按代扣代繳的資源稅，借記'材料選購'等科目，貸記'應繳稅金應繳資源稅'科目；上繳資源稅時，借記'應繳稅金應繳資源稅'科目，貸記'銀行存款'科目

2、”。（注：現(xiàn)行會計制度將“材料選購”改為“物資選購”） 二、企業(yè)對上述規(guī)定的一種理解和賬務處理方法。在實際工作中，執(zhí)行上述關于收購未稅礦產(chǎn)品價款的支付及代扣代繳資源稅賬務處理的規(guī)定關鍵取決于對“實際支付的收購款”和“按代扣代繳的資源稅，借記'材料選購'等科目”的理解。從字面上，假如不作深入理解：“實際支付的收購款”就是購進礦石單位最終支付收購礦石的價款，針對礦石銷售單位開具銷售發(fā)票（依據(jù)中華人民共和國資源稅代扣代繳管理方法規(guī)定，只要銷售礦產(chǎn)品不能供應“資源稅管理證明”的，扣繳義務人均可代扣代繳資源稅）金額而言有三種狀況：一是按發(fā)票填開金額支付；二是扣除一定應由銷貨方負擔的預付費

3、用后按低于發(fā)票填開金額支付；三是加上一定應由購貨方負擔、但銷貨方預先墊付的費用后按高于發(fā)票填開金額支付。在一般狀況下企業(yè)都是按發(fā)票填開金額支付的。因此，一些收購未稅礦產(chǎn)品的企業(yè)只是簡潔地理解上述“按實際支付的收購款，借記'材料選購'等科目，貸記'銀行存款'等科目”的規(guī)定，按發(fā)票填開的貨物金額全額支付了價款，在會計上先是按實際支付金額借記“材料選購”科目，然后再按應代扣代繳的資源稅金額借記“材料選購”、貸記“應繳稅金應繳資源稅”科目，結(jié)果在支付貨款時應坐扣的資源稅稅款沒有坐扣，又將應代扣的資源稅記入一次礦石選購成本，造成購進礦石的單位替銷售礦石單位繳納了資源稅。如

4、某選礦企業(yè)收購未稅鐵礦石1000噸，發(fā)票注明貨物金額20000元，企業(yè)應代扣資源稅7200元，實際支付貨款20000元，該企業(yè)對這一項業(yè)務的會計處理是： 對支付貨款的會計處理。 借：材料選購20000元 貸：銀行存款20000元 對提取代扣資源稅的會計處理。 借：材料選購7200元 貸：應交稅金應交資源稅7200 元 對繳納資源稅的會計處理。 借：應交稅金應交資源稅7200 元 貸：銀行存款 7200元 該選礦企業(yè)替礦石出售單位繳納資源稅7200元，多列材料選購成本7200元。 三、正確的理解和處理方法。 1、“實際支付的收購款”的正確含義。財會字8號文件中的“實際支付的收購款”是指按扣除應代

5、扣代繳資源稅后的價款支付的收購款，上例中實際應支付的收購款應當是12800（20000-7200）元，而不應當是發(fā)票填開的20000元。 2、“按代扣代繳的資源稅，借記'材料選購'等科目”的正確含義。財會字8號文件中的“按代扣代繳的資源稅，借記'材料選購'等科目”是指收購礦石企業(yè)在按發(fā)票開具的貨物金額扣除應代扣代繳資源稅后的金額支付價款時的會計處理方法，假如是全額支付了價款，就不能再有“按代扣代繳的資源稅，借記'材料選購'等科目，貸記'應繳稅金應繳資源稅'科目”的會計處理了。企業(yè)替交的資源稅應當在稅后列支，不應記入材料選購成本。

6、綜合財會字8號文件精神，上述業(yè)務的會計處理方法應當是：首先，按扣除應代扣代繳資源稅的價款支付貨款。然后按下列方法進行會計處理： 對支付貨款的會計處理。 借：材料選購12800元 貸：銀行存款12800元 對提取代扣資源稅的會計處理。 借：材料選購7200元 貸：應交稅金應交資源稅7200 元 對繳納資源稅的會計處理。 借：應交稅金應交資源稅7200 元 貸：銀行存款 7200元 這樣，兩筆借記“材料選購”的金額合計為20000（12800+7200）元，其中有代扣代繳采礦企業(yè)的資源稅7200元，這才符合稅法規(guī)定“代扣代繳”稅款業(yè)務的真正涵義。因此，應將財政部關于資源稅會計處理的規(guī)定（財會字8號）第四條中的“企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記'材料選購'等科目，貸記'銀行存款'等科目”改為“企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，