煤炭企業(yè)稅收檢查方法

1、煤炭行業(yè)稅收檢查資料一、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅納稅情況的綜合分析 企業(yè)所得稅在目前所有的工商稅種當(dāng)中，可以說是一個涉及面廣、計算最復(fù)雜的稅種。如果在每一次征管巡查過程中，對企業(yè)所得稅所有涉及項目都進(jìn)行詳細(xì)檢查，將耗費(fèi)大量的人力、財力和時間，所以要做到盡量在較短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)其涉稅問題所在。（二）主營業(yè)務(wù)收入檢查的基本內(nèi)容納稅人的銷售收入應(yīng)包括兩部分：一是按已開具的發(fā)票匯總加計的銷售額；二是未開票銷售額。相對來說，前者稅務(wù)機(jī)關(guān)易于通過發(fā)票管理進(jìn)行控制，而后者則易于偷逃稅，故檢查時，應(yīng)注意全面檢查。特別是原始單據(jù)的檢查，如產(chǎn)成品或庫存商品的原始出庫單等，要納稅人提供、并重點(diǎn)檢查。在實(shí)際賬務(wù)處理中，

2、一些納稅人常常對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入價款不入賬或少入賬，漏計銷售價款。例如：將銷售的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不記收入帳，而是沖減“原材料”、“庫存商品”等賬，從而不核算銷售收入；對稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物行為只沖減“庫存商品”等賬，而不做銷售處理；實(shí)現(xiàn)銷售收入少入賬。產(chǎn)品銷售直接沖減庫存商品、截留銷貨款或坐支現(xiàn)金；銷售款長期掛“應(yīng)付款”等。向購買方收取手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼基金、集資費(fèi)、返還利潤等價外費(fèi)用，不計銷售，不申報納稅。抽查“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額，看企業(yè)是否故意滯后銷售或明顯低價格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品，以及不符合規(guī)定的讓利沖減收入后再計收入的現(xiàn)象?；蛘卟扇∵€本銷售、以舊換新銷售按新舊貨

3、物差價計收入的現(xiàn)象。審查“其他應(yīng)收款代墊運(yùn)雜費(fèi)”科目，看企業(yè)有無不符合代墊運(yùn)雜費(fèi)條件的價外費(fèi)用，未計銷售的現(xiàn)象。檢查收入時應(yīng)注意的問題1、收入的組成（1）企業(yè)的銷售收入應(yīng)包括向購買方收取的全部價內(nèi)和價外費(fèi)用，但是不包括收取的增值稅的銷項稅額。價外費(fèi)用是指：價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、儲備、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項（代收款項，多收部分長期掛往來賬）。（2）對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征退、先征后退）。除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。直接減免和即征退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤計征所得稅；對先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅年度的企業(yè)

4、利潤征收企業(yè)所得稅。 出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或已繳增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅而不能沖減在建工程成本。（4）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定。2、商品交易中應(yīng)稅營業(yè)收入的確定 在商品交易中由于存在著不同德結(jié)算方式和商品交接方式，納稅人應(yīng)分別不同情況確定其商品交易的應(yīng)稅營業(yè)收入。在交款提貨銷售情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為收入的實(shí)現(xiàn)。采用預(yù)收貨款銷售商品情況下，在商品產(chǎn)品發(fā)出時作為收入的實(shí)現(xiàn)。委托其他

5、單位代銷的商品產(chǎn)品，收到代銷清單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式下，應(yīng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實(shí)現(xiàn)。采用分期收款結(jié)算方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單，并向銀行辦理出口交單作為收入的實(shí)現(xiàn)。（三）材料的稅務(wù)檢查1、外購材料的實(shí)際成本的檢查 按照會計制度規(guī)定，外購材料成本由買價、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并

6、扣除回收的下腳廢料價值）、購入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價差和其他費(fèi)用等組成。在實(shí)際工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照會計制度的規(guī)定，把發(fā)生上述費(fèi)用計入材料成本。不屬于這些范圍的，則不允許計入材料成本。2、材料成本差異的檢查在采用計劃價格核算材料成本時，除檢查購進(jìn)材料的實(shí)際成本外，還應(yīng)重點(diǎn)檢查“材料成本差異”賬戶?！安牧铣杀静町悺辟~戶主要是核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異。實(shí)際成本大于計劃成本的差異，記入該賬戶借方；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，記入該賬戶貸方。 檢查時，應(yīng)注意其有無提高或降低材料成本差異，將材料盤虧、在產(chǎn)品盤虧、庫存商品盤虧等記入該賬戶借方，將應(yīng)在該賬戶反映的數(shù)額不予反映而掛到其他賬戶上的

7、問題。 檢查方法是根據(jù)“材料成本差異”賬戶及所附的原始憑證，審查購入材料的計劃成本與實(shí)際成本的準(zhǔn)確性，從而確定其應(yīng)反映的差異是否正確。3、外購材料入庫數(shù)量的檢查材料入庫數(shù)量的差錯，同樣會造成材料成本的不真實(shí)，從而影響產(chǎn)品成本和利潤。因此，在檢查材料數(shù)量時，應(yīng)注意有無下列問題。（1）自行處理定額損耗，擅自核減庫存數(shù)量，提高外購材料成本。按財務(wù)制度規(guī)定，對超定額損耗，應(yīng)查明原因、分清責(zé)任、分別不同情況處理。屬于供應(yīng)單位或運(yùn)輸部門造成的短缺或損失，應(yīng)有對方賠償，不能核減庫存數(shù)，將損失計入材料成本；屬意外事故損失，應(yīng)由對方賠償，不能核減庫存數(shù)，將損失計入材料成本；屬意外事故損失，亦應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)，方可列“

8、營業(yè)外支出”；屬采購人員責(zé)任事故或因盜竊等原因造成的材料短缺，則應(yīng)追查責(zé)任，責(zé)令責(zé)任人賠償。但有的企業(yè)對不合理的損耗，不分析原因，直接計入材料成本。（2）憑證與賬冊計量單位不一，或記賬時錯位、倒數(shù)，造成多計或少計材料數(shù)量。檢查方法是：對于上述情況，可以按材料明細(xì)賬的借方購進(jìn)數(shù)與購料發(fā)貨票、倉庫收料單相核對，看賬面數(shù)量、入庫數(shù)量與收料憑證驗收數(shù)量是否相符；規(guī)格、品種是否一致；審查所報途中損耗是否合理等。4、估價入賬材料的檢查按會計制度規(guī)定，企業(yè)一般在月終結(jié)賬前，對已驗收入庫但因憑證尚未達(dá)而未付款的材料，按計劃價格或合同價格暫估入賬，借記有關(guān)材料賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，次月初用紅字沖銷。當(dāng)憑證

9、到達(dá)企業(yè)付款時，再借記有關(guān)材料賬戶，貸記“物資采購”或“銀行存款”，但有的企業(yè)往往在下月初發(fā)生下列差錯。次月初步以紅字沖銷原入賬記錄，付款時重列材料賬戶，虛增材料成本。案例：某企業(yè)3月底驗收入庫A材料一批，因憑證到岸合同價12000元估價入賬。4月初憑證到達(dá)，實(shí)際付款11000元，企業(yè)核算如下：3月底借：原材料A 12000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 120004月初：借：原材料A 11000 貸：銀行存款 11000企業(yè)的這種處理方法，不僅虛增材料成本12000元，而且虛增應(yīng)付賬款12000元。（2）次月初不以紅字沖銷原記錄，收到憑證付款時，以實(shí)際價格借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”，將差額

10、長期留在“應(yīng)付賬款”賬戶內(nèi)。以上例為例：3月底借：原材料A 12000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 120004月初：借：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付款 11000貸：銀行存款 11000企業(yè)的這種處理方法，使材料成本虛增1000元，材料估價與實(shí)際價的差額1000元長期掛在“應(yīng)付賬款”賬戶上。檢查方法：對上述問題，主要是審查材料明細(xì)賬戶借方“摘要欄”，看有無從同一地點(diǎn)購進(jìn)數(shù)量相同、金額相近的材料。如發(fā)現(xiàn)這一家入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。或檢查“應(yīng)付賬款”賬戶，看有無長期懸掛的“應(yīng)付賬款”，并分析原因。5、發(fā)出材料的檢查工業(yè)企業(yè)的發(fā)出材料，一般采取兩種計價方式，即按實(shí)際價格計價和按計劃

11、價格計價。但無論企業(yè)采取何種計價方式，最終都要調(diào)整為實(shí)際成本。采用實(shí)際價格對發(fā)出材料計價，具體方法很多，如全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。企業(yè)不論采取何種計價方式，在一個會計年度內(nèi)都不得隨意變動，更不能同時采用兩種計價方法。（1）對全月一次加權(quán)平均法的檢查全月一次加權(quán)平均法（簡稱加權(quán)平均法），是以數(shù)量作權(quán)數(shù)，計算出每種材料的平均單價，借以計算發(fā)出材料成本的一種方法。計算公式為：某種材料的加權(quán)平均單價=（月初庫存材料實(shí)際成本+本月收入材料實(shí)際成本）/（月初庫存材料數(shù)量+本月收入材料數(shù)量）發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單價結(jié)存材料成本=結(jié)存材料數(shù)量&#

12、215;加權(quán)平均單價在這種計價方法下，發(fā)出材料的單價應(yīng)該與結(jié)存材料的單價一致，如果不一致，則說明其發(fā)料單價錯誤，可能造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本。（2）對先進(jìn)先出法的檢查先進(jìn)先出法是假定先入庫的材料先發(fā)出的一種計價方法，每次發(fā)出材料都要按入庫順序單價計算其成本。對這一方法的檢查，可采取倒擠法，來驗算結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)料成本是否正確。（3）對移動加權(quán)平均法的檢查移動加權(quán)平均法是指每購進(jìn)一批材料，就計算一個加權(quán)平均單價作為發(fā)出材料的單位成本。這樣，結(jié)存材料的單價，應(yīng)與最后一批購入材料時計算的加權(quán)平均單價一致。如不一致，則說明企業(yè)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本。確定企業(yè)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本，沒有必要再重新計算移動加權(quán)平均單

13、價，可以采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法求出期末存材料的成本，然后將應(yīng)保留的成本減去期末賬面保留數(shù)。差額如為正數(shù)，則為多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，差額如為負(fù)數(shù)，則為少轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。發(fā)出材料用途的檢查（1）對讓售材料的檢查。在檢查時，要注意檢查企業(yè)讓售材料的收入有無通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，其成本有無結(jié)轉(zhuǎn)。（2）生產(chǎn)耗用材料成本的檢查主要審查的問題是：材料收發(fā)領(lǐng)退的各種原始憑證是否完整，內(nèi)容是否真實(shí)、齊全。有無沒有原始估計耗料，或平時不開“領(lǐng)料單”，月末一次估計耗料開出領(lǐng)料單，從而多計耗料數(shù)量，增加生產(chǎn)成本的；有無購進(jìn)材料直接計入生產(chǎn)費(fèi)用賬戶，多計材料消耗的；有無以領(lǐng)代耗，對生產(chǎn)已領(lǐng)未用材料月末不辦理退料

14、或“假退料”手續(xù)，加大當(dāng)月生產(chǎn)成本的；有無將生產(chǎn)經(jīng)營過程中回收的有利用價值的各種邊角余料、下腳料、廢料不作價入賬，長期留在賬外，不沖減生產(chǎn)成本的；有無不按規(guī)定的方法計算發(fā)出材料單價（按實(shí)際成本時），材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額（按計劃成本時），隨意多計材料成本或分?jǐn)偠啵ㄉ伲┺D(zhuǎn)材料成本差異的；企業(yè)超定額發(fā)生的材料短缺、損耗，有無未經(jīng)批準(zhǔn)，不扣除賠償費(fèi)將損失全部在成本中列支的；有無把非生產(chǎn)部門領(lǐng)用的材料計入生產(chǎn)成本的。（四）低值易耗品的稅務(wù)檢查按照會計制度規(guī)定，低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法，分期攤銷法、五五攤銷法等。1、一次攤銷法的檢查一次攤銷法是指低值易耗品領(lǐng)用時，將其價值一次全部計

15、入成本費(fèi)用的一種攤銷方法。檢查應(yīng)注意：（1）領(lǐng)用低值易耗品時，是否將其價值一次性計入有關(guān)成本、費(fèi)用；（2）當(dāng)一次大量領(lǐng)用低值易耗品時，有無通過“待攤費(fèi)用”賬戶分?jǐn)偲鋬r值；（3）當(dāng)使用中的低值易耗品報廢時，有無將其殘值沖減當(dāng)月低值易耗品攤銷額等。檢查方法：將“低值易耗品”賬戶的貸方發(fā)生額與“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”的借方發(fā)生額核對，看是否相符，如果不符，應(yīng)審查有關(guān)憑證；根據(jù)“原材料”等賬戶的借方發(fā)生額，檢查報廢的低值易耗品殘值，是否沖減當(dāng)月有關(guān)成本費(fèi)用。2、分期攤銷法的檢查分期攤銷法是根據(jù)低值易耗品的使用期限或服務(wù)工作量來攤銷低值易耗品的一種方法。檢查時應(yīng)注意：低值易耗品的使用

16、期限與攤銷期限是否一致，有無延長或縮短低值易耗品的攤銷期。各期分?jǐn)偟臄?shù)額是否相符；低值易耗品報廢時，其剩余價值是否在當(dāng)期一起攤銷，報廢的殘料價值是否沖減當(dāng)期低值易耗品的攤銷額。檢查方法：將“低值易耗品”賬戶的貸方發(fā)生額與“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶核對，并按照低值易耗品的攤銷額，看有無多攤或少攤等。3、五五攤銷法的檢查五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，先攤銷其價值的一半，報廢時在攤銷另一半的一種攤銷方法。檢查時應(yīng)注意的問題：領(lǐng)用的低值易耗品時有無攤銷，攤銷的價值是否是該低值易耗品價值的一半；領(lǐng)用舊的低值易耗品有無按其價值攤銷其價值的50%。低值易耗品報廢時，其剩余的一半價值有無攤銷進(jìn)入成本、

17、費(fèi)用，其殘值有無沖減當(dāng)期多項式值易耗品的攤銷額。檢查方法：檢查“低值易耗品攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額，看其攤銷的價值是否是領(lǐng)用的低值易耗品價值的一半，如果金額不符，則審查原始憑證，看有無多攤成本、費(fèi)用的情況。（五）工資及附加費(fèi)的稅務(wù)檢查職工工資是企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬。工資放映在生產(chǎn)過程中屬于活動勞動的消耗，是產(chǎn)品成本的重要組成部分。它的支付和分配是否合理和正確，對生產(chǎn)成本和生產(chǎn)經(jīng)營成果有很大的影響，因此，不能忽視對工資的檢查。1、工資總額的組成的檢查工資總額是指導(dǎo)企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的

18、所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的工資薪金支出包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。結(jié)合勞動法、勞動合同法和社會保險法等相關(guān)法律的規(guī)定及稅法看來，勞動者與企業(yè)構(gòu)成任職或者受雇關(guān)系，應(yīng)同時滿足以下條件：一是企業(yè)與勞動者簽訂了書面的勞動合同或協(xié)議，包括：固定期限勞動合同、無固定期限勞動合同和完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同；二是企業(yè)為勞動者繳納了社會保險，社會保險包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險；三是企業(yè)為勞動者承擔(dān)了最低工資保障；四是勞動者從事的是非獨(dú)

19、立個人勞務(wù)活動。對于固定期限合同和以一定工作任務(wù)為期限的勞動合同，勞動合同法第四十條規(guī)定，用人單位提前三十日以書面形式通知勞動者本人后，可以解除勞動合同。因此，可以推定固定期限合同和以一定工作任務(wù)為期限的勞動合同的最短時間不得低于三十天。計時工資計件工資加班加點(diǎn)工資非工作時間工資根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：（1）雇員想納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（4）各項勞動保護(hù)支出；（5）雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（6）雇員離退休、

20、退職待遇的各項支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（9）國稅總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。2、工資計算的檢查（1）計時工資的檢查企業(yè)應(yīng)付給職工的計時工資，是根據(jù)考勤記錄登記的職工的出、缺勤日數(shù)，按照每人的工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)以及其他有關(guān)規(guī)定計算的。通常采用“月薪制”和“日工資制”兩種方法計算。實(shí)行“月薪制”的，應(yīng)發(fā)月工資是在每月工資中扣除缺勤工資求得；實(shí)行“日工資制”的，則按當(dāng)月實(shí)際出勤天數(shù)計算求得。檢查時應(yīng)注意的問題：日工資率的計算有無同時實(shí)行兩種方法計算的。對于按30天計算日工資率的企業(yè)，缺勤期間有公休節(jié)假日的。考勤記錄是否健全法制，是否真實(shí)。有無“散總不符”，

21、重列工資或造假名冊等情況。檢查方法：通過企業(yè)勞動部門，查看職工名冊和有關(guān)資料，核實(shí)職工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn)，并與“工資結(jié)算單”所列數(shù)據(jù)相對照，看是否存在虛列人數(shù)或多列工資總額的情況。以“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額與當(dāng)月的“工資結(jié)算單”、“工資卡”、“考勤記錄”等資料核對看是否相符。對“應(yīng)付工資”賬戶發(fā)生突增突減現(xiàn)象的，應(yīng)審查其增減是否正常，有無虛列工資，虛增成本等問題。（2）計件工資的檢查計件工資是指根據(jù)職工的生產(chǎn)合格數(shù)量和規(guī)定的計件單價計算的工資。（3）工資納稅調(diào)整的檢查企業(yè)平時只按計時或計件計算職工工資，年末應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的計稅工資，計算計稅工資總額，對全年實(shí)發(fā)工資總額小于計稅工資總額的，

22、按企業(yè)實(shí)發(fā)工資計算應(yīng)納所得額。但如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資大于計稅工資總額，則應(yīng)按計稅工資總額計算應(yīng)納所得額。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，可據(jù)實(shí)扣除。工資分配的檢查：企業(yè)在月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)付職工的工資進(jìn)行分配，對工資分配的檢查，就是要查清非生產(chǎn)人員的工資是否列入生產(chǎn)成本。即福利部門、在建工程等人員工資是否列入生產(chǎn)成本。審查企業(yè)每月的“工資分配表”，并與企業(yè)勞動工資部門的在冊人員名單相核對，查明非生產(chǎn)人員的工資動向。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額，看福利人員的工資是否全部或部分列支，必要時審查“管理費(fèi)用”賬戶，防止企業(yè)將福利人員的工資列入。檢查“在建工程”賬戶的借方發(fā)生

23、額，看在建工程有關(guān)人員的工資是否列入該戶。（4）職工福利費(fèi)提取的檢查按照財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%計提職工福利費(fèi)。檢查時，在核實(shí)工資總額構(gòu)成內(nèi)容和總金額的基礎(chǔ)上，應(yīng)注意計提職工福利費(fèi)的基數(shù)和比例是否正確。職工福利費(fèi)的分配動向，除按福利人員得工資總額提取的職工福利費(fèi)計入“管理費(fèi)用”賬戶外，其他的與工資分配相同。年終，也應(yīng)根據(jù)計稅工資總額計算企業(yè)全年應(yīng)提職工福利費(fèi)。對于超過部分，在計算應(yīng)納所得額時不予扣除。（六）固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)的稅務(wù)檢查1、固定資產(chǎn)增加的檢查固定資產(chǎn)增加的檢查，主要是對其計價的檢查，即按照固定資產(chǎn)增加的途徑和有關(guān)制度規(guī)定，確定其計價是否正確。固定資產(chǎn)增加的途徑及計

24、價的確定固定資產(chǎn)增加的途徑很多，計價也不盡相同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定辦理，否則會直接或間接影響企業(yè)成本利潤的正確核算。（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方

25、式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。另外，納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理支出，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以

26、上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓稅金等，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。報廢固定資產(chǎn)，發(fā)生固定資產(chǎn)毀損、盤虧造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后可作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。檢查固定資產(chǎn)增加應(yīng)注意的問題（1）檢查企業(yè)有無將購入、接受投資、融資租入的固定資產(chǎn)的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及安裝費(fèi)等計入生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用。（2）檢查企業(yè)有無將自行建造的固定資產(chǎn)在建造過程中直接發(fā)生的材料、工資等費(fèi)用計入生產(chǎn)成本；有無將在建工程發(fā)生報廢或損毀的凈損失，直接計入“營業(yè)外支出”等；（3）固定資產(chǎn)盤盈的處理是否

27、符合規(guī)定，有無長期掛賬不作處理或轉(zhuǎn)入稅后利潤的；（4）檢查企業(yè)是否擅自調(diào)整固定資產(chǎn)原值。檢查固定資產(chǎn)增加的方法審查固定資產(chǎn)登記簿，掌握新增固定資產(chǎn)情況，對購入、投資的固定資產(chǎn)的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等支出，要對照審查“在建工程”賬戶，檢查其費(fèi)用有無遺漏，有無只反映需要安裝固定資產(chǎn)原價，但沒有包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)的，對于這種情況，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用賬戶。從“在建工程”明細(xì)賬的貸方，審查竣工投產(chǎn)使用固定資產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，有無將在建工程成本轉(zhuǎn)入諸如“待攤費(fèi)用”等賬戶的。檢查“固定資產(chǎn)卡片”、“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表”，并結(jié)合“營業(yè)外收入”賬戶，看盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確。2、固定資產(chǎn)減少

28、的檢查固定資產(chǎn)的減少，主要有出售、報廢清理、盤虧、意外災(zāi)害損失等幾種情況，它所發(fā)生的收入或支出均在“固定資產(chǎn)清理”賬戶反映，在檢查時，應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”明細(xì)賬進(jìn)行。（1）檢查固定資產(chǎn)減少應(yīng)注意的問題固定資產(chǎn)減少時，有無未同時沖減累計折舊額的情況；應(yīng)由過失人或保險公司賠償損失的毀損的固定資產(chǎn)，對過失人或保險公式的賠償有無不作扣除的情況；出售固定資產(chǎn)收回的價款有無不入賬的情況；報廢、毀損固定資產(chǎn)應(yīng)收回的殘料變價收入和殘料價值，有無不入或轉(zhuǎn)作他用的情況；固定資產(chǎn)清理后的凈收益，是否長期掛賬或轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“資本公積”等賬戶，而不轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益”賬戶。固定資產(chǎn)清理后的凈損

29、失，有無不區(qū)分正常損失和非正常損失，而一律記入“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失”的情況。檢查固定資產(chǎn)減少的方法審查“固定資產(chǎn)清理”明細(xì)賬及有關(guān)記賬憑證，看在清理固定資產(chǎn)中所發(fā)生的收入和支出是否全部入賬，有無瞞報收入、虛報損失等情況。根據(jù)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)記賬憑證，看轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原值、累計折舊轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”的折余價值，并與“累計折舊”賬戶核對，看有無沖減折舊的問題。了解清理固定資產(chǎn)過程中所取得的價款、殘料變價收入、清理費(fèi)用、過失人賠償、保險公司賠償?shù)?，審查清理凈收益或凈損失的真實(shí)性及結(jié)轉(zhuǎn)情況。固定資產(chǎn)折舊是指將固定資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)的損耗，按照其原始價值分期轉(zhuǎn)銷費(fèi)用的處理辦法。計算提取固定資產(chǎn)折

30、舊的方法一般有平均年限法和工作量法。對特殊情況經(jīng)國稅總局批準(zhǔn)，也可采取加速折舊法。納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得大的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。因此，檢查時應(yīng)

31、注意：有無不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)（已提維檢費(fèi)。井下設(shè)備設(shè)施等），如將房屋、建筑物以外的未使用的、不需用的、封存的、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)列入折舊基數(shù)；有無就愛你過當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)列入折舊基數(shù)，將當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)從當(dāng)月折舊基數(shù)中扣除的情況；提前報廢的固定資產(chǎn)，有無補(bǔ)提折舊的情況；有無將以提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)列入折舊基數(shù)的情況。固定資產(chǎn)取得的原始成本、預(yù)計殘值和預(yù)計清理費(fèi)用是否符合有關(guān)規(guī)定。平均年限法的檢查固定資產(chǎn)折舊=（1-預(yù)計凈殘值率）/折舊年限×100%固定資產(chǎn)折舊額=固定資產(chǎn)折舊基數(shù)×年折舊率固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)折舊率

32、/12固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)折舊基數(shù)×月折舊率折舊年限A、房屋、建筑物，為20年；B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；E、電子設(shè)備，為3年。檢查方法對采用平均年限法和工作量法的企業(yè)在檢查時，從“累計折舊”賬戶貸方看各月提取的折舊金額是否均衡。如發(fā)現(xiàn)有的月份折舊額突增或突減，應(yīng)審查該企業(yè)上月是否發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。通過“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)折舊表”對照檢查固定資產(chǎn)折舊年限和殘值等是否符合有關(guān)規(guī)定。折舊額的計算是否正確，有無擅自改變折舊方法。審查“固定資產(chǎn)登

33、記薄”和“固定資產(chǎn)卡片”核實(shí)使用、不需用、報廢、已提足折舊的固定資產(chǎn)是否計入折舊基數(shù)，多提折舊。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的檢查企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶，對修理費(fèi)用不均衡、數(shù)額較大的，可采用待攤或預(yù)提的辦法。檢查時，主要檢查修理費(fèi)用的支出是否真實(shí)，有無認(rèn)為擴(kuò)大修理費(fèi)用，造成制造費(fèi)用、管理費(fèi)用不真實(shí)的；對采用預(yù)提辦法的，有無實(shí)際發(fā)生的修理支出不沖減“預(yù)提費(fèi)用”，仍計入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”；對采用分?jǐn)偡椒ǖ?，?yīng)注意其攤銷期限數(shù)否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷額是否準(zhǔn)確等。檢查方法：將“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶借方項目發(fā)生額與“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶對照，結(jié)合

34、原始憑證審查各項支出的內(nèi)容是否真實(shí)；各項支出的單據(jù)是否合法有效；有無將構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的支出作為修理費(fèi)用入賬的；有無既預(yù)提修理費(fèi)用，發(fā)生修理費(fèi)用時又計入有關(guān)費(fèi)用的情況；年終未用完的預(yù)提修理費(fèi)用是否抵減有關(guān)費(fèi)用等問題。固定資產(chǎn)檢查中應(yīng)注意的若干問題固定資產(chǎn)的增減變動將涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城建稅等稅種，因此，在檢查時，應(yīng)當(dāng)核實(shí)固定資產(chǎn)增減變動情況，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，檢查納稅人是否按規(guī)定準(zhǔn)確計算了稅款。檢查固定資產(chǎn)主要應(yīng)注意一下幾個方面的問題。營業(yè)稅方面：是否有對外出租的固定資產(chǎn)；是否存在以對外投資的名義將固定資產(chǎn)出租而收取固定利潤的行為。對以上行為，應(yīng)注意核

35、查是否按規(guī)定計算繳納了營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅。企業(yè)所得稅方面：對外轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶，并計當(dāng)期損益；對外出租的固定資產(chǎn)收取的租金收入是否存在掛往來賬項而未作“其他業(yè)務(wù)收入”處理：盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計價，是否有將屬于固定資產(chǎn)成本的部分(如運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等)計入當(dāng)期成本費(fèi)用的情況；有無接受捐贈的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)注意檢查是否提取了折舊，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；有無以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意其租賃費(fèi)只能以提取折舊的方式在稅前扣除，不得直接扣除；以固定資產(chǎn)對外投資獲取被投資企業(yè)的部分股權(quán)，是否在投資交易發(fā)生時，視同按公允價值銷售固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

36、所得或損失。應(yīng)注意下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)、己在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)、提前報廢的固定資產(chǎn)、己出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房等。固定資產(chǎn)殘值一般為5，也可由企業(yè)自行決定，殘值為0也可以。固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的所得稅處理的規(guī)定基本規(guī)定納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處理：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除：融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除；承租方支付的

37、手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。(1)扣除規(guī)定。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。(2)關(guān)于一次性收取或支付租賃費(fèi)的處理。納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分?jǐn)傋赓U費(fèi)。(3)基本政策規(guī)定融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃，符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(7 5或以上)：租賃期內(nèi)租

38、賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。 (4)扣除規(guī)定融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝支付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。 (5)改建支出企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（

39、二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。（條例）第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第13條第（3）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（條例）第70條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。國稅函（2009）98號開辦費(fèi)2種辦法攤銷。（七）攤提費(fèi)用和和制造費(fèi)用的稅務(wù)檢查1、攤提費(fèi)用的檢查預(yù)提費(fèi)用的檢查預(yù)提費(fèi)用指按照規(guī)定，允許企業(yè)在費(fèi)用尚未

40、發(fā)生支付以前從成本中預(yù)提的各項費(fèi)用，如預(yù)提流動資金貸款利息支出等。稅法規(guī)定年度決算時不留余額?！邦A(yù)提費(fèi)用”的貸方，反映先攤?cè)氤杀径笾С龅馁M(fèi)用，檢查時應(yīng)注意預(yù)提的項目是否屬于產(chǎn)品成本開支范圍，并歸屬于本期成本，有無擅自提高預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)等問題?！邦A(yù)提費(fèi)用”的借方，反映實(shí)際支付的預(yù)提項目的費(fèi)用。檢查時應(yīng)注意支付費(fèi)用的項目是否與批準(zhǔn)預(yù)提的項目一致。如預(yù)提的項目是流動資金借款利息，而支付的卻是在建工程借款利息；預(yù)提項目是設(shè)備的大修理費(fèi)用，而支付項目是技政工程的費(fèi)用等。財時還應(yīng)注意檢查有無將多提的費(fèi)用用于請客、送禮、私分等情況。此外，從“預(yù)提費(fèi)用”賬戶借方的對應(yīng)關(guān)系檢查，其貸方如是成本的有關(guān)賬戶，應(yīng)注意是否

41、利用預(yù)提費(fèi)用賬戶調(diào)節(jié)上、下期利潤。如是往來賬戶，應(yīng)注意是否轉(zhuǎn)移應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方余額，反映已攤?cè)氤杀径形粗Ц兜馁M(fèi)用。由于會計決算是按年度劃分的，企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營成果也是按年考核的，所以已提未用的費(fèi)用，包括因計劃不周多提的費(fèi)用和可以在次年提后支付的費(fèi)用，年終時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)年利潤。檢查時，發(fā)現(xiàn)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶年終留有余額，除符合有關(guān)規(guī)定的以外，一律并八利潤總額。待攤費(fèi)用的檢查待攤費(fèi)用指本期已經(jīng)支付或經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用。檢查“待攤費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額時，應(yīng)注意兩個問題：待攤的項目是否屬于成本列支的范圍，是否將在建工程的請客、送禮的支出等通過待攤

42、費(fèi)用擠入成本，屬于本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如材料成本，工資費(fèi)用等，因調(diào)節(jié)上、下期利潤的需要，有意轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”拖后攤?cè)氤杀?。檢查；待攤費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額時，應(yīng)注意攤銷的期限和攤銷數(shù)額是否正確。對于各期攤銷數(shù)額不規(guī)則，或中途改變攤銷期限和攤銷數(shù)額的，應(yīng)查明原因。尤其在年終，更應(yīng)注意企業(yè)是否加大攤銷額截留利潤?！按龜傎M(fèi)用”賬戶的余額始終在借方，如發(fā)生貸方余額，即待攤費(fèi)用賬戶出現(xiàn)紅字時，說明企業(yè)多攤了費(fèi)用，虛列了成本，應(yīng)查明原因并調(diào)增利潤。 2、制造費(fèi)用的檢查制造費(fèi)用包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊

43、、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、修理費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗檢驗費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用。由于制造費(fèi)用發(fā)生時，先按其發(fā)生地點(diǎn)歸集，然后按事先確定的分配標(biāo)準(zhǔn)計八有關(guān)產(chǎn)品成本，因此，審查制造費(fèi)用時，應(yīng)先分別按費(fèi)用發(fā)生的單位和費(fèi)用支出的項目進(jìn)行檢查，檢查費(fèi)用的歸集是否合理正確，分配是否準(zhǔn)確。制造費(fèi)用項目較多，按計入成本的方式可分為直接支付的費(fèi)用，按規(guī)定比例計提的費(fèi)用，支付期與本成計算期不一致的預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用等。因此，審查時應(yīng)分別這三種情況進(jìn)行。對工資、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等以現(xiàn)金或銀行存款直接支付的費(fèi)用檢查進(jìn)，主要檢查支出的報銷

44、單據(jù)是否合理真實(shí)，數(shù)據(jù)的計算是否正確，有無涂改等情況，同時還應(yīng)檢查費(fèi)用的開支范圍是否符合規(guī)定，開支數(shù)額是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)等。檢查方法：查閱“制造費(fèi)用”明細(xì)帳，根據(jù)各月費(fèi)用發(fā)生額來分析，對突增突減月份的發(fā)生額應(yīng)特別注意查明原因，檢查其有無擅自提高費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開支范圍等違紀(jì)現(xiàn)象。（八）營業(yè)利潤的檢查1、主營業(yè)務(wù)利潤的檢查：主營業(yè)務(wù)利潤是產(chǎn)品銷售凈收入扣除主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的差額。主營業(yè)務(wù)成本的檢查：對主營業(yè)務(wù)成本的檢查，應(yīng)重點(diǎn)注意兩個方面的問題：一是結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，與已實(shí)現(xiàn)的銷售產(chǎn)品在數(shù)量上的“配時性”問題；二是結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本金額計算是否正確。這里所說“配時性

45、” 是指結(jié)轉(zhuǎn)主營些務(wù)成本的產(chǎn)品數(shù)量與實(shí)理銷售的產(chǎn)品數(shù)量是否一致。無論是數(shù)量上的“配時性”的檢查，還是金額上的檢查，都涉及產(chǎn)品的入庫發(fā)生、結(jié)存三個環(huán)節(jié)。營業(yè)費(fèi)用的檢查：營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用、包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭僉以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。 (1)納稅人每納稅年度發(fā)生的廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入15的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件，廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；己實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的

46、媒體傳播； (2)納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費(fèi)用。有合法真實(shí)憑證；支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不合本企業(yè)雇員)；支付給個的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5。對營業(yè)費(fèi)用檢查時應(yīng)重點(diǎn)注重的問題(1)檢查發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等是否符合成本開支范圍的規(guī)定，其數(shù)額是否真宴、準(zhǔn)確。有無將應(yīng)計人物資采購成本的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)向購貨方收回的代墊費(fèi)用等列入。(2)檢查廣告費(fèi)、展覽費(fèi)的開支是否真實(shí)、合理、合法、有無將非公益性的贊助費(fèi)等項目列入廣告費(fèi)、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等列入展銷、訂貨費(fèi)用的情況。 (3)檢查營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容，看企業(yè)是否將支付的回扣、提

47、成等列入。 (4)檢查企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支的合理、合法、真實(shí)、可靠性。 (5)檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和傭金的開支是否符合開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。超標(biāo)準(zhǔn)列支的，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。 (6)檢查營業(yè)費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配是否正確，有無將虧損產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)歸其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的情況。主營業(yè)務(wù)稅金及附加的檢查王營業(yè)務(wù)稅金及附加，主要包括企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。檢查方法：根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬戶和“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，結(jié)合“稅金計算表”和稅金繳款書等進(jìn)行檢查，看其是否相符。2、其他業(yè)務(wù)利潤的檢查 (1)對其他銷售利潤檢查時應(yīng)注意的問題材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等

48、收入是否全部記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，有無記人“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶的情況。材料銷售、提供非工業(yè)性勞務(wù)等，其成本費(fèi)用是否全部轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。年末其他業(yè)務(wù)收支凈額是否轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，有無余額。 (2)其他銷售利潤的檢查方法審查材料銷售發(fā)票和其他業(yè)務(wù)的收支憑證，核實(shí)“其他業(yè)務(wù)收入”，檢查企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入是否全部入賬。必要時，還要審查“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶的貸方發(fā)生額，看有無其他業(yè)務(wù)收入記入。檢查“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額，并核對“其他業(yè)務(wù)收入”，看結(jié)轉(zhuǎn)成本的有關(guān)數(shù)量是否與記入“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)量相符，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)

49、其成本。檢查“本年利潤”賬戶的發(fā)生額，看“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶有無全部轉(zhuǎn)入，有無余額。注意的幾個問題 (一)關(guān)于企業(yè)捐贈企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非籃性資產(chǎn)，頹按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)援受捐贈的存貨，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，征經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無

50、形資產(chǎn)攤銷額。 “企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅”?！捌髽I(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除”。如果捐贈不屬于稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，已記入“營業(yè)外支出”的金額還要在年終作納稅調(diào)整，這和以前的規(guī)定相同。企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損

51、失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度，2、關(guān)于各類社會社會保障繳款。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（條例第35條）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。5%，相當(dāng)于企業(yè)年金。（條例第36條）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部

52、門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。3、管理費(fèi)用的檢查管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職王教育經(jīng)費(fèi)，股東大會或董事會費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷(合土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi))、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)法律國、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本(咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等)，以及向總機(jī)構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu))支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國家

53、稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。檢查時應(yīng)注意： (1)招待費(fèi)用的支出是否真宴合理；(2)招待費(fèi)用總額有無超過規(guī)定的限額，超過的是否進(jìn)行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整時，是否將散記在其他賬戶中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并計算； (3)招待費(fèi)用能否提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。檢查方法：根據(jù)“主重業(yè)務(wù)收入”賬戶核實(shí)全年的銷售凈額，并根據(jù)規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額，然后與“管理費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)”相比較，看實(shí)際支付數(shù)是否在限

54、額之內(nèi)。如果超過限額，則超過部分金額在計算應(yīng)納稅所得額時予以剔除。 5、壞賬損失的檢查經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款：

55、(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款： (6)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。檢查壞賬損失時，一般應(yīng)注意： (1)計提基數(shù)和比例是否正確。 (2)當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方或貸方有余額時，其應(yīng)提數(shù)有無作相應(yīng)的調(diào)整。 (3)已作壞賬沖銷的應(yīng)收款項，以后收到時是否調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”并沖減“管理費(fèi)用”。檢查方法：根據(jù)年末“應(yīng)收賬款”余額和一定的比例，計算出應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)，然后根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方或貸方發(fā)生額，確定本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金。如余額在借方，則加上借方余額為應(yīng)提取數(shù)；如余額在貸方，則扣除其余額為計提數(shù)額。根據(jù)應(yīng)提數(shù)與實(shí)

56、提數(shù)比較，確定企業(yè)多提或少提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)。對已轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)收賬款”，如果以后又收回，則根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”的貸方或“管理費(fèi)用”的貸方或“銀行存款”的借方發(fā)生額，拴查企業(yè)有無沖銷原轉(zhuǎn)銷數(shù)。與壞賬損失有關(guān)的稅務(wù)規(guī)定1確認(rèn)壞賬的六個條件：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款：(2)債務(wù)人死亡或被依法宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款，(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款：(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款，指納稅人對債務(wù)人已停止供

57、應(yīng)貨物或勞務(wù)且最后一筆應(yīng)收賬款逾期3年以上；(6)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。2、已核銷壞賬收回的稅務(wù)處理。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。(1)企業(yè)直接借出款項不得作為財稅損失在稅前進(jìn)行扣除。(2)關(guān)聯(lián)方之間往來賬款。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。6、無形資產(chǎn)攤銷的檢查無形資產(chǎn)是指沒有物質(zhì)實(shí)體，并在較長時間內(nèi)能供企業(yè)受益的資產(chǎn)項目，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)和商譽(yù)等。無形資產(chǎn)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分期攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用”。1、檢查時，應(yīng)注意的問題： (1)無形資產(chǎn)的入賬金額是否正確，有無將不應(yīng)計的費(fèi)用列入的情況； (2)無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷比例是否正確，有無延長或縮短攤銷期，從而增大或縮小攤銷額的情況。2、檢查方法： (I)對無形資產(chǎn)的檢查。首先根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額及有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，檢查其入賬的金額是否正確。然后根據(jù)其貸方發(fā)生