變動(dòng)成本與完全成本計(jì)算法的案例分析比較

1、變動(dòng)成本與完全成本計(jì)算法的案例分析比較變動(dòng)成本法與完全成本法是管理會(huì)計(jì)中兩種重要的成本核算方法，這兩種方法因?yàn)閷?duì)成本的核算切入角度不同，因而在產(chǎn)品成本、存貨計(jì)價(jià)、收益計(jì)算方法及提供的信息用途等方面都存在著很大的差異。本文從兩個(gè)具體案例出發(fā)，通過(guò)對(duì)兩種成本核算方法進(jìn)行比較分析，總結(jié)兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)并加以引申結(jié)合運(yùn)用。一、概述（一） 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)候，其生產(chǎn)成本和存貨成本中只包括變動(dòng)部分而不包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。這種成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用），而不包括間接成本，所以也稱之為“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造費(fèi)

2、用）都作為期間成本處理，從營(yíng)業(yè)收入中扣除，沖減當(dāng)期的利潤(rùn)額。因?yàn)楣潭ㄙM(fèi)用是為企業(yè)提供一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系，而與時(shí)間聯(lián)系較密切。（二） 完全成本法完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其生產(chǎn)成本和存貨成本中既包括變動(dòng)部分又包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。也就是說(shuō)，產(chǎn)品成本既包括直接成本，又包括間接成本，所以完全成本法又被稱為“吸收成本法”或“歸納成本計(jì)算法”。完全成本法下，變動(dòng)成本與固定成本都是產(chǎn)品生產(chǎn)必須要支出的費(fèi)用，所以不把固定制造費(fèi)用作為期間成本來(lái)處理，而要把當(dāng)期發(fā)生的固定費(fèi)用分?jǐn)偟酵旯?/p>

3、產(chǎn)品和在產(chǎn)品中去。案例 1：某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn) 100 件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資 10,000 元；生 產(chǎn)車間支付水電費(fèi) 7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000 元；支付固定管理費(fèi)用 1,000元，固定銷售費(fèi)用1,000 元。本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn) 品 20件，完工程度50%。本月對(duì)外銷售產(chǎn)品50件，單位售價(jià)800元。（假設(shè)期初存貨為） 案例2：0某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn) 100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料 10,000元；生產(chǎn)工人工資 10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi) 7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000

4、 元；支付固定管理費(fèi)用 1,000元，固定銷售費(fèi)用 1,000 元。本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品 20件，完工程度50% 。本月對(duì)外銷售產(chǎn)品 50件，單位售價(jià)800元。計(jì)算：案例 1:變動(dòng)成本法 :銷售收入 =50X 800 = 40,000 （元）變動(dòng)生產(chǎn)成本 =10,000 + 10,000 + 7,000 = 27,000 （元）單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 =27,000 - （ 80+ 20 X50% = 300 （元）銷貨成本二單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 X 銷量二 300 X 50= 15,000 （元） 變動(dòng)成本二本期銷貨成本 +變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用=15,000 + 0= 15,000 （

5、兀）固定成本 =固定制造費(fèi)用 +固定銷售和管理費(fèi)用=9,000 + 1,000 + 1,000 = 11,000 （元）稅前利潤(rùn) =銷售收入 - 變動(dòng)成本 - 固定成本=40,000 15,000 11,000 = 14,000 （元）利潤(rùn)表（變動(dòng)成本法 ）單位：元項(xiàng)目銷售收入40,000減：變動(dòng)成本15,000其中：銷貨成本15,000變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用0貝獻(xiàn)毛益25,000減：固定成本11,000其中：固定制造費(fèi)用9,000固定銷售和管理費(fèi)用2,000稅前利潤(rùn)14,000完全成本法：銷售收入 =40,000 （元 ）銷貨成本 =期初存貨成本 +本期生產(chǎn)成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本+固定制造費(fèi)用）-

6、期末存貨成本=0 + 27,000 + 9,000 （27,000 + 9,000 ） -（80+ 20X 50%） X 40= 20,000 （元 ） 期間費(fèi)用 =變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用 +固定銷售和管理費(fèi)用 = 0 + 2,000 = 2,000 （元 ） 稅前利潤(rùn) =銷售收入一銷貨成本一期間費(fèi)用=40,000 20,000 2,000 = 18,000 （元 ）案例 2:完全成本法 :銷售收入 =800=40,000 （元）50X本期生產(chǎn)成本 =變動(dòng)生產(chǎn)成本 +固定制造費(fèi)用 =27,000 + 9,000 = 36,000 （元）單位生產(chǎn)成本 =- （80+20X 50%=400（元）36,

7、000銷貨成本 =期初存貨成本 +本期生產(chǎn)成本 - 期末存貨成本= +36,000400X40=20,000（元）0期間費(fèi)用二變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用 =0 + 2,000= 2,000 （元）稅前利潤(rùn) =銷售收入一銷貨成本一期間費(fèi)用=40,00020,0002,000= 18,000（元）利潤(rùn)表 （完全成本法 ）單位：元項(xiàng)目銷售收入40,000減：銷貨成本20,000其中：期初存貨成本0力口：本期生產(chǎn)成本36,000減：期末存貨成本16,000銷售毛利20,000減：銷售和管理費(fèi)用2,000其中：變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用0固定銷售和管理費(fèi)用2,000稅前利潤(rùn)18,000變動(dòng)成本法：銷

8、售收入 =（元）40,000單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 =+10,000+7,000）-（80+20%=300（元）（10,000X50 ）本期銷貨成本 =單位變動(dòng)生產(chǎn)成本X 銷量=300 X50= 15,000 （元）變動(dòng)成本 =本期銷貨成本 +變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用=+0=15,000（兀）15,000固定成本 =固定制造費(fèi)用 +固定銷售和管理費(fèi)用 =9,000+2,000 =11,000（元）稅前利潤(rùn) =40,000 15,000 11,000 = 14,000（元）二、優(yōu)缺點(diǎn)（一）完全成本法1. 完全成本法的優(yōu)點(diǎn)完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的系，有助于擴(kuò)大生產(chǎn)者的積

9、極性，因而廣泛地被外界所接受。另外，完全成本數(shù)據(jù)也是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要基礎(chǔ)。2. 完全成本法的缺點(diǎn)歸屬關(guān)成本法下計(jì)算的(1) 完全成本法的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績(jī)，而且也會(huì)掩蓋其生產(chǎn)實(shí)績(jī)。(2) 采用完全成本法所確定的分期損益，其結(jié)果往往難于為管理部門所理解，甚至?xí)膭?lì)企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓和浪費(fèi)。(3) 采用完全成本法，對(duì)于固定制造費(fèi)用，往往需要經(jīng)過(guò)繁雜的分配手續(xù)，而且受會(huì)計(jì)主管人員的主觀影響。( 二 )變動(dòng)成本法1. 變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)(1) 變動(dòng)成本法更符合配比原則的要求。變動(dòng)成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分 ： 一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量

10、直接相關(guān)的成本( 即變動(dòng) 成本 )。這部分成本由已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分( 即當(dāng)期銷售成本 ) 需要與銷售收入 ( 即當(dāng)期收益 ) 相配比；未銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分( 即期末存貨成本 ) 則需要 與未來(lái)收益相配比。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的固定制造費(fèi)用，這部分成本全部列為期間成本與當(dāng)期的收益相配比。(2) 能促進(jìn)企業(yè)重視市場(chǎng)，以銷定產(chǎn)。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨量的增減對(duì)利潤(rùn)都沒(méi)有影響。在銷售價(jià)格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤(rùn)將隨銷售量同步增長(zhǎng)。(3) 便于強(qiáng)化成本分析控制，促進(jìn)成本降低。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本取決于各項(xiàng)變動(dòng)生產(chǎn)成本發(fā)生的多少，因此可直接分析因成本控

11、制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時(shí)，有助于將固定成本和變動(dòng)成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，調(diào)動(dòng)各部門降低成本的積極性。(4) 簡(jiǎn)化成本核算，增強(qiáng)日常管理。在變動(dòng)成本法下，把固定制造費(fèi)用作為 期間成本，從邊際貢獻(xiàn)中扣除，可以省掉許多間接費(fèi)用分配的手續(xù)。 可以減少產(chǎn) 品的核算工作，避免間接費(fèi)用分配過(guò)程中的主觀隨意性，提高成本核算的準(zhǔn)確性。(5)提供有用的管理信息，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策。采用變動(dòng)成本法取得的單位變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)和其它有關(guān)的信息(變動(dòng)成本率、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際率等)，對(duì)管理人員十分有用，揭示了業(yè)務(wù)量與成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系

12、，為開(kāi)展本量利分析奠定了基礎(chǔ)。所有這些，均能幫助管理人員深入地進(jìn)行本量利分析、邊際貢獻(xiàn)分析，用來(lái)預(yù)測(cè)前景(預(yù)測(cè)銷售量或銷售額、預(yù)測(cè)成本、預(yù)測(cè)利潤(rùn)等) ，進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。2. 變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)(1) 成本的劃分并不準(zhǔn)確。采用變動(dòng)成本法的前提是按成本的習(xí)性將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，但由于企業(yè)大部分成本費(fèi)用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對(duì)混合成本的分解是一種出糙的計(jì)算，根據(jù)不準(zhǔn)確的變動(dòng)成本數(shù)據(jù)計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本自然是不準(zhǔn)確的。(2) 變動(dòng)成本法對(duì)存貨計(jì)價(jià)不包括固定成本在內(nèi)。一般認(rèn)為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應(yīng)該由有關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯

13、然是不完整的。(3) 不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所計(jì)量的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果保持公正、真實(shí)。由于變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構(gòu)成中排除了固定制造費(fèi)用，影響到資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值偏低；另一方面期間成本偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動(dòng)成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。(4) 不便于長(zhǎng)期投資和定價(jià)決策。從長(zhǎng)期來(lái)看，單位變動(dòng)成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習(xí)性要求編制的損益表資料，無(wú)法用于增減生產(chǎn)能力等長(zhǎng)期決策。三、結(jié)合應(yīng)用變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)是可以相互轉(zhuǎn)化的，為了使企業(yè)的成本核算既能

14、滿足內(nèi)部管理需要，又兼顧對(duì)外報(bào)告的要求，在成本核算時(shí)我們可以結(jié)合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，將兩種方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即實(shí)行“結(jié)合制”。使成本核算方法能夠滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來(lái)講，主要有以下三種方法：(一 )變動(dòng)成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎(chǔ)上，再另外以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)新設(shè)一個(gè)核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時(shí)使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點(diǎn)，可以用完全成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)外提供報(bào)告的依據(jù)，用變動(dòng)成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)內(nèi)部管理層提供信息的依據(jù)，各

15、取所需。但是它的缺點(diǎn)也十分明顯，比起單獨(dú)使用一種成本核算方式，對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這需要大大增加會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，違反了成本效益原則。如果考慮到同時(shí)實(shí)施這兩種方法的成本費(fèi)用，那么這種結(jié)合方式并不是很十分的可取。(二 )基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，期末對(duì)固定制造費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整得出完全成本法下的成本資料。這種結(jié)合方式的好處在于，在日常核算時(shí)，按照變動(dòng)成本法來(lái)核算，可以隨時(shí)得到成本內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)估的信息。在期末需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行合并調(diào)整，得

16、到完全成本法下的各種成本信息，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。相比單獨(dú)使用一種成本核算方式而言，這種結(jié)合兩種成本方法的核算方式并沒(méi)有給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太多額外的工作量，但是，取得的財(cái)務(wù)信息卻要多很多，使變動(dòng)成本法更好地完成對(duì)內(nèi)管理和對(duì)外報(bào)告兩方面職責(zé)，兼顧內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和對(duì)外報(bào)告的需要，是切實(shí)可行的。（三 ）基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合這種結(jié)合方式就是說(shuō)在日常核算時(shí)以完全成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，期末通過(guò)對(duì)各個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，得到變動(dòng)成本法下的各種成本信息，這樣在保證對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編制的同時(shí)，也為企業(yè)的內(nèi)部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點(diǎn)就是兼顧了成本效益原則，不會(huì)使財(cái)務(wù)人員增加太多的工作負(fù)擔(dān)。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎(chǔ)的，