第四章部門費(fèi)用核算

1、同學(xué)們好第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算本章主要闡述：本章主要闡述：第節(jié)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用第節(jié)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用第二節(jié)、制造費(fèi)用核算第二節(jié)、制造費(fèi)用核算 第三節(jié)、廢品損失和停工損失核算第三節(jié)、廢品損失和停工損失核算第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求一、明確輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)和核算特點(diǎn)一、明確輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)和核算特點(diǎn)二、掌握輔助生產(chǎn)成本分配的方法和核算二、掌握輔助生產(chǎn)成本分配的方法和核算三、明確制造費(fèi)用的核算內(nèi)容三、明確制造費(fèi)用的核算內(nèi)容四、掌握制造費(fèi)用按年度計(jì)劃分配率進(jìn)行分配的特點(diǎn)四、掌握制造費(fèi)用按年度計(jì)劃分配率進(jìn)行分配的特點(diǎn)五、掌握廢品凈

2、損失的計(jì)算和核算五、掌握廢品凈損失的計(jì)算和核算本章教學(xué)的重點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算本章教學(xué)的重點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算制造費(fèi)用按年度計(jì)劃分配率進(jìn)行分配制造費(fèi)用按年度計(jì)劃分配率進(jìn)行分配本章教學(xué)的難點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配和計(jì)劃成本分配本章教學(xué)的難點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配和計(jì)劃成本分配不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算課堂教學(xué)課時(shí)：課堂教學(xué)課時(shí)：6學(xué)時(shí)。學(xué)時(shí)。其中：講授其中：講授6學(xué)時(shí)。學(xué)時(shí)。第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 一、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)和核算特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)和核算特點(diǎn)工業(yè)企工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)

3、車間按照其職能不同可以分為：工業(yè)企工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按照其職能不同可以分為：基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間指從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)車間。指從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)車間。 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用稱為基本生產(chǎn)費(fèi)用?；旧a(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用稱為基本生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)的生產(chǎn)車間，如為基提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)的生產(chǎn)車間，如為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工具、模具；或提供機(jī)修、運(yùn)輸、供電、供本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工具、模具；或提供機(jī)修、運(yùn)輸、供電、

4、供氣服務(wù)。氣服務(wù)。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的核心問(wèn)題：輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的核心問(wèn)題：將輔助生產(chǎn)費(fèi)用合理地分配給受益對(duì)象。將輔助生產(chǎn)費(fèi)用合理地分配給受益對(duì)象。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬設(shè)置輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。賬戶進(jìn)行的。一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)立明細(xì)分類賬，一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)立明細(xì)分類賬，按照成本項(xiàng)目設(shè)

5、立專欄登記各項(xiàng)費(fèi)用。按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄登記各項(xiàng)費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)車間的間接生產(chǎn)費(fèi)用可以設(shè)輔助生產(chǎn)車間的間接生產(chǎn)費(fèi)用可以設(shè)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶核算賬戶核算 也可以直接在也可以直接在“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算。賬戶核算。 第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬格式如下：輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬格式如下：輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（不另設(shè)制造費(fèi)用賬戶）（不另設(shè)制造費(fèi)用賬戶）生產(chǎn)車間：生產(chǎn)車間：勞務(wù)、作業(yè)或產(chǎn)品名稱勞務(wù)、作業(yè)或產(chǎn)品名稱 年年憑憑證證號(hào)號(hào)數(shù)數(shù)摘要摘要費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目合計(jì)合計(jì)月月日日材材料料工工資資應(yīng)應(yīng)付付福福利利費(fèi)

6、費(fèi)折折舊舊費(fèi)費(fèi)修修理理費(fèi)費(fèi)低低值值易易耗耗品品攤攤銷銷辦辦公公費(fèi)費(fèi)水水電電費(fèi)費(fèi)其其他他 合計(jì)合計(jì) 格式一：格式一：第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本明細(xì)表輔助生產(chǎn)成本明細(xì)表（制造費(fèi)用單獨(dú)反映）制造費(fèi)用單獨(dú)反映）車間：車間：勞務(wù)、作業(yè)或產(chǎn)品名稱勞務(wù)、作業(yè)或產(chǎn)品名稱年年憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘摘要要費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì)合計(jì)月月日日直接直接材料材料直接直接工資工資制造制造費(fèi)用費(fèi)用 合計(jì)合計(jì) 格式二：格式二：要素費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表和會(huì)計(jì)分錄逐筆要素費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表和會(huì)計(jì)分錄逐筆登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬。登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬。 第四章部門費(fèi)用

7、核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是將歸集在是將歸集在“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給該車間以外的受益車間和部門。借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給該車間以外的受益車間和部門。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理、銷售和生活等部門使用和服務(wù)的。企業(yè)管理、銷售和生活等部門使用和服務(wù)的。但在輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。但在輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。 例如修理車間為供電車間修

8、理設(shè)備，供電車間為修理車間提供電力。例如修理車間為供電車間修理設(shè)備，供電車間為修理車間提供電力。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量及受益企業(yè)應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量及受益單位的情況不同，可以采取不同的分配方法。單位的情況不同，可以采取不同的分配方法。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有： 直接分配法直接分配法 交互分配法交互分配法 計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算（一）直接分配法（一）直接分配法直接分法是將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部分配直接分法是將輔助生產(chǎn)車間所

9、發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部分配給輔助車間以外的各受益對(duì)象給輔助車間以外的各受益對(duì)象,至于輔助車間之間相互提供的產(chǎn)至于輔助車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不予考慮。品或勞務(wù)則不予考慮。輔助車間費(fèi)用分配程序如下：輔助車間費(fèi)用分配程序如下：第一步計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率第一步計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額對(duì)輔助生產(chǎn)以外部門提供的勞務(wù)量對(duì)輔助生產(chǎn)以外部門提供的勞務(wù)量某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量提供的勞務(wù)總量對(duì)其它輔助生產(chǎn)對(duì)其它輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量車間提供的勞務(wù)量第四章部門費(fèi)用核算

10、第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算受益的非輔助車間或部門該車間或部門某輔助車間受益的非輔助車間或部門該車間或部門某輔助車間應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用耗用勞務(wù)量費(fèi)用分配率應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用耗用勞務(wù)量費(fèi)用分配率 直接分配法應(yīng)用舉例：直接分配法應(yīng)用舉例： 資料：某企業(yè)設(shè)有供電和資料：某企業(yè)設(shè)有供電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和提供的勞務(wù)量如下：生產(chǎn)費(fèi)用和提供的勞務(wù)量如下：供電車間：發(fā)電共供電車間：發(fā)電共48000度，生產(chǎn)費(fèi)用度，生產(chǎn)費(fèi)用12000元；元；修理車間：修理時(shí)間修理車間：修理時(shí)間600小時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用小時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用9000元。元。 其

11、中：各部門受益情況：其中：各部門受益情況：修理時(shí)間耗電量修理時(shí)間耗電量供電車間接受修理：供電車間接受修理：100小時(shí)小時(shí)修理車間耗電：修理車間耗電：8000度度甲產(chǎn)品生產(chǎn)：甲產(chǎn)品生產(chǎn)：15000度度乙產(chǎn)品生產(chǎn)：乙產(chǎn)品生產(chǎn)：18000度度生產(chǎn)車間接受服務(wù)：生產(chǎn)車間接受服務(wù)：400小時(shí)小時(shí)2000度度行政管理部門：行政管理部門： 100小時(shí)小時(shí)5000度度第二步計(jì)算各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用第二步計(jì)算各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算按直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用按直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用1 1、分別計(jì)算電費(fèi)和修理費(fèi)分配率、分別計(jì)

12、算電費(fèi)和修理費(fèi)分配率 電費(fèi)分配率電費(fèi)分配率12000（480008000）0.30（元度）（元度） 修理費(fèi)分配率修理費(fèi)分配率9000（600100）18（元小時(shí)（元小時(shí)） 2 2、計(jì)算各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用：、計(jì)算各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用： 修理費(fèi)電費(fèi)修理費(fèi)電費(fèi)合計(jì)合計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)：甲產(chǎn)品生產(chǎn)：150000.345004500乙產(chǎn)品生產(chǎn)：乙產(chǎn)品生產(chǎn)：180000.354005400生產(chǎn)車間：生產(chǎn)車間：40018720020000.36007800管理部門：管理部門：10018180050000.315003300第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算3 3、編制分配輔

13、助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：、編制分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品4500乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品5400制造費(fèi)用制造費(fèi)用7800管理費(fèi)用管理費(fèi)用3300貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間9000供電車間供電車間120004 4、編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表、編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表： 直接分配法比較簡(jiǎn)單。但由于對(duì)輔助生產(chǎn)車間之間相直接分配法比較簡(jiǎn)單。但由于對(duì)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，所以各輔助生產(chǎn)車間的互提供勞務(wù)不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，所以各輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本是不完整的，從而影響對(duì)外分配的準(zhǔn)確性。一般生產(chǎn)成本是不完整的，從而影響對(duì)外分配的準(zhǔn)

14、確性。一般只適用于勞務(wù)生產(chǎn)規(guī)模較小、各輔助生產(chǎn)車間相互不提供只適用于勞務(wù)生產(chǎn)規(guī)模較小、各輔助生產(chǎn)車間相互不提供勞務(wù)或提供較少勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。勞務(wù)或提供較少勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）（直接分配法）項(xiàng)項(xiàng)目目修理車間修理車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)（元）（元）勞務(wù)量勞務(wù)量(小時(shí)）小時(shí)）費(fèi)用額費(fèi)用額（元）（元）勞務(wù)量勞務(wù)量（度）（度）費(fèi)用額費(fèi)用額（元）（元）勞務(wù)量和費(fèi)用額勞務(wù)量和費(fèi)用額6009000480001200021000對(duì)輔助生產(chǎn)以外對(duì)輔助生產(chǎn)以外的的勞務(wù)量和費(fèi)用額勞務(wù)量和費(fèi)用額5009000400001200021000費(fèi)用分配率

15、費(fèi)用分配率180.3甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)1500045004500乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)1800054005400生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間400720020006007800行政管理部門行政管理部門1001800500015003300合計(jì)合計(jì)5009000400001200021000第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算二、交互分配法二、交互分配法當(dāng)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多且不均衡時(shí)，接受當(dāng)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多且不均衡時(shí)，接受其它輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用。其它輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用。其費(fèi)用分配可采

16、用交互分配法。其費(fèi)用分配可采用交互分配法。交互分配法是交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間所歸集的生產(chǎn)首先在相互指將輔助生產(chǎn)車間所歸集的生產(chǎn)首先在相互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配（即交互分配），然后，提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配（即交互分配），然后，將交互分配后的費(fèi)用再向輔助生產(chǎn)以外的受益部門進(jìn)行分配將交互分配后的費(fèi)用再向輔助生產(chǎn)以外的受益部門進(jìn)行分配。交互分配法是將已經(jīng)匯集在輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分兩次交互分配法是將已經(jīng)匯集在輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分兩次進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。第一次在各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間交互分配第一次在各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間交互分配(也叫對(duì)內(nèi)分配也叫對(duì)內(nèi)分配)。第二次是將交互分配

17、以后的各個(gè)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用對(duì)輔助生第二次是將交互分配以后的各個(gè)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用對(duì)輔助生產(chǎn)以外的部門進(jìn)行分配。（對(duì)外分配）產(chǎn)以外的部門進(jìn)行分配。（對(duì)外分配） 第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算交互分配法計(jì)算程序如下：交互分配法計(jì)算程序如下：1計(jì)算交互分配率計(jì)算交互分配率某輔助生產(chǎn)的勞務(wù)某輔助生產(chǎn)的勞務(wù)費(fèi)用交互分配率費(fèi)用交互分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量受益的輔助生產(chǎn)車間該輔助車間耗用提供勞務(wù)的輔助受益的輔助生產(chǎn)車間該輔助車間耗用提供勞務(wù)的輔助負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用某種勞務(wù)量車間費(fèi)用分配率負(fù)擔(dān)

18、的輔助生產(chǎn)費(fèi)用某種勞務(wù)量車間費(fèi)用分配率2對(duì)外分配的計(jì)算公式：對(duì)外分配的計(jì)算公式：對(duì)外分配費(fèi)用分配率對(duì)外分配費(fèi)用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供的勞務(wù)量該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供的勞務(wù)量某輔助車間某輔助車間該輔助車間該輔助車間其它輔助車間其它輔助車間該輔助車間該輔助車間對(duì)外分配的對(duì)外分配的=交互分配前交互分配前+交互分配轉(zhuǎn)入交互分配轉(zhuǎn)入-交互分配轉(zhuǎn)出交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用總額費(fèi)用總額的費(fèi)用總額的費(fèi)用總額的費(fèi)用額的費(fèi)用額的費(fèi)用額的費(fèi)用額受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)該受益部門某輔助生產(chǎn)對(duì)外的受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)該受益部門某輔助生產(chǎn)對(duì)外的的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用耗用

19、某種勞務(wù)量耗用某種勞務(wù)量費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算交互分配法應(yīng)用舉例：交互分配法應(yīng)用舉例： 某企業(yè)設(shè)有供電和某企業(yè)設(shè)有供電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用和提供的勞務(wù)量如下：生產(chǎn)費(fèi)用和提供的勞務(wù)量如下：供電車間：發(fā)電共供電車間：發(fā)電共48000度，生產(chǎn)費(fèi)用度，生產(chǎn)費(fèi)用12000元；元；修理車間：修理時(shí)間修理車間：修理時(shí)間600小時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用小時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用9000元元。各部門受益情況：修理時(shí)間各部門受益情況：修理時(shí)間耗電量耗電量供電車間接受修理：供電車間接受修理：100小時(shí)小時(shí)修理車間耗電：修理車

20、間耗電：8000度度甲產(chǎn)品生產(chǎn)：甲產(chǎn)品生產(chǎn)：15000度度乙產(chǎn)品生產(chǎn)：乙產(chǎn)品生產(chǎn)：18000度度生產(chǎn)車間：生產(chǎn)車間：400小時(shí)小時(shí)2000度度管理部門：管理部門： 100小時(shí)小時(shí) 5000度度 第一步交互分配第一步交互分配1計(jì)算交互分配率：計(jì)算交互分配率： 電費(fèi)交互分配率電費(fèi)交互分配率12000480000.25（元度）（元度） 第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算2計(jì)算交互分配費(fèi)用：計(jì)算交互分配費(fèi)用： 修理車間負(fù)擔(dān)電費(fèi)修理車間負(fù)擔(dān)電費(fèi)80000.252000供電車間負(fù)擔(dān)修理費(fèi)供電車間負(fù)擔(dān)修理費(fèi)1001515003.3.交互分配會(huì)計(jì)分錄：交互分配會(huì)計(jì)分錄：借：輔

21、助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間2000貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間2000借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間1500貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間1500第二步對(duì)外分配第二步對(duì)外分配電費(fèi)對(duì)外分配率（電費(fèi)對(duì)外分配率（1200015002000）400000.2875修理費(fèi)對(duì)外分配率（修理費(fèi)對(duì)外分配率（900020001500）500191.1.計(jì)算對(duì)外分配率計(jì)算對(duì)外分配率 修理費(fèi)交互分配率修理費(fèi)交互分配率900060015（元小時(shí)）（元小時(shí)） 第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算2.2.計(jì)算各受益部門

22、應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用：計(jì)算各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用： 修理費(fèi)電費(fèi)合計(jì)修理費(fèi)電費(fèi)合計(jì)3.3.編制對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：編制對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 甲產(chǎn)品生產(chǎn)：甲產(chǎn)品生產(chǎn)：150000.28754312.54312.5乙產(chǎn)品生產(chǎn)：乙產(chǎn)品生產(chǎn)：180000.287551755175生產(chǎn)車間：生產(chǎn)車間：40019760020000.28755758175管理部門：管理部門：10019190050000.28751437.53337.5借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4312.5乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品5175制造費(fèi)用制造費(fèi)用8175管理費(fèi)用管理費(fèi)用3337.5貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本

23、修理車間修理車間9500 供電車間供電車間 11500 第三步編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表第三步編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見(jiàn)word第四章輔助生產(chǎn)成本核算（交互分配表）第四章輔助生產(chǎn)成本核算（交互分配表）修理車間修理車間供電車間供電車間合合計(jì)計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目目勞務(wù)勞務(wù)量量分配分配率率分配分配金額金額勞務(wù)勞務(wù)量量分配分配率率分配分配金額金額待分配的輔助待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用600159000480000.251200021000交互交互分配分配修理車間修理車間+2000-8000-2000-供電車間供電車間-100-1500+1500-對(duì)外分配費(fèi)用對(duì)外分配費(fèi)用500199500400000.28751150

24、021000甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品150004312.54312.5乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品1800051755175基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間400760020005758175第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算采用代數(shù)分配法，首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供采用代數(shù)分配法，首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)勞務(wù)的單位成本；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算部和外部各單位）

25、耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。三、代數(shù)分配法，三、代數(shù)分配法，承前例，設(shè)x=每小時(shí)修理的成本，每小時(shí)修理的成本，y=每度電的成本，每度電的成本，列聯(lián)立方程式如下：列聯(lián)立方程式如下：600x=9000+8000y48000y=12000+100x解聯(lián)立方程得：解聯(lián)立方程得：x18.86y0.29第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算電費(fèi)修理費(fèi)電費(fèi)修理費(fèi)供電車間供電車間10010018.8618.8618861886修理車間修理車間800080000.290.2923202320甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品生29

26、0.2943504350乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生290.2952205220生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間200020000.290.2958058040040018.8618.8675447544管理部門管理部門1416141618901890合計(jì)合計(jì) (12000(1200018861886) )1388613886(9000(900023202320) )1132011320 3編制分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄編制分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間借輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間2320供電車間供電車間1886基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4350乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品5220制造

27、費(fèi)用制造費(fèi)用8124管理費(fèi)用管理費(fèi)用3306貸輔助生產(chǎn)成本供電車間貸輔助生產(chǎn)成本供電車間13886機(jī)修車間機(jī)修車間11320第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算管理部門：電費(fèi)管理部門：電費(fèi) 1388613886（232023204350435052205220580)580)=1416 修理費(fèi)修理費(fèi) 1132011320（1886188675447544）=1890=1890注：注：（四）計(jì)劃成本分配法（四）計(jì)劃成本分配法 計(jì)劃成本分配法是指各輔助生產(chǎn)車間按預(yù)定的計(jì)劃單位成本計(jì)計(jì)劃成本分配法是指各輔助生產(chǎn)車間按預(yù)定的計(jì)劃單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。算分配

28、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。各受益單位（包括受益的輔助車各受益單位（包括受益的輔助車間）統(tǒng)一按受益的實(shí)際勞務(wù)數(shù)量和計(jì)劃單位成本計(jì)算分配。輔間）統(tǒng)一按受益的實(shí)際勞務(wù)數(shù)量和計(jì)劃單位成本計(jì)算分配。輔助車間實(shí)際成本和按計(jì)劃成本分配出去的費(fèi)用的差額，原則上助車間實(shí)際成本和按計(jì)劃成本分配出去的費(fèi)用的差額，原則上應(yīng)由該輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部消化，實(shí)際工作中也可以將差異全部應(yīng)由該輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部消化，實(shí)際工作中也可以將差異全部轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。各受益單位分配的各受益單位分配的=該單位受益的該單位受益的某輔助車間的某輔助車間的某輔助生產(chǎn)費(fèi)用某輔助生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單位成本實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單位成本第四章部門費(fèi)用核算第

29、四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算某輔助車間某輔助車間=分配前發(fā)生的分配前發(fā)生的+其它輔助車間分配其它輔助車間分配的實(shí)際成本實(shí)際費(fèi)用轉(zhuǎn)入的費(fèi)用的實(shí)際成本實(shí)際費(fèi)用轉(zhuǎn)入的費(fèi)用某輔助車間某輔助車間=該輔助車間該輔助車間-按計(jì)劃成本分配按計(jì)劃成本分配的成本差異的成本差異實(shí)際成本轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際成本轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃成本分配法舉例計(jì)劃成本分配法舉例承前例：假定電費(fèi)的計(jì)劃成本為承前例：假定電費(fèi)的計(jì)劃成本為0.28（元（元度），度），修理費(fèi)的計(jì)劃成本為修理費(fèi)的計(jì)劃成本為20（元（元小時(shí)）小時(shí)）根據(jù)各部門接受服務(wù)的數(shù)量按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用：根據(jù)各部門接受服務(wù)的數(shù)量按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)

30、用：第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算電費(fèi)分配修理費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配供電車間供電車間100202000修理車間修理車間80000.282240甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)150000.284200乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)180000.285040生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間20000.28560400208000行政管理部門行政管理部門50000.281400100202000合計(jì)合計(jì)480000.28134406002012000第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本和成本差異計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本和成本差異供電

31、車間實(shí)際成本供電車間實(shí)際成本1200012000200020001400014000成本差異成本差異14000140001344013440560560（超支差異）（超支差異）修理車間實(shí)際成本修理車間實(shí)際成本90009000224022401124011240成本差異成本差異11240112401200012000760760（節(jié)約差異）（節(jié)約差異）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算 借輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間借輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間2240供電車間供電車間2000基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4200乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品5

32、040制造費(fèi)用制造費(fèi)用8560管理費(fèi)用管理費(fèi)用3400貸輔助生產(chǎn)成本供電車間貸輔助生產(chǎn)成本供電車間13440機(jī)修車間機(jī)修車間12000借管理費(fèi)用借管理費(fèi)用200貸輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間貸輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間760供電車間供電車間560結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄：編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄：編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄：輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間機(jī)修車間供電車間供電車間分配金額分配金額合合計(jì)計(jì)勞務(wù)量勞務(wù)量小時(shí)小時(shí)分配分配金額金額勞務(wù)量勞務(wù)量（度）（度）分配分配金額金額輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用6009000480001200021000計(jì)劃單位成本計(jì)劃

33、單位成本200.28 機(jī)修車間機(jī)修車間 800022402240供電車間供電車間1002000 2000生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品 1500042004200生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品 1800050405040基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間400800020005608560行政管理部門行政管理部門1002000500014003400計(jì)劃成本計(jì)劃成本分配合計(jì)分配合計(jì)60012000480001344025440助生輔產(chǎn)助生輔產(chǎn)實(shí)際成本實(shí)際成本 11240 1400028900輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本差異成本差異 -760 +560-200輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）（計(jì)

34、劃成本分配法）第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算第二節(jié)制造費(fèi)用核算第二節(jié)制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用是指生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，制造費(fèi)用是指生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用的總稱。應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用的總稱。一、制造費(fèi)用的含義一、制造費(fèi)用的含義主要包括：企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管主要包括：企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等理人員的工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租

35、賃費(fèi)）、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失、在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損損失以及其他制造費(fèi)用。期間的停工損失、在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損損失以及其他制造費(fèi)用。二、制造費(fèi)用的歸集二、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)設(shè)置制造費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶來(lái)進(jìn)行的。賬戶來(lái)進(jìn)行的?！爸圃熨M(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)按車間、部門

36、設(shè)置明細(xì)賬，賬戶應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用明細(xì)賬格式如下：制造費(fèi)用明細(xì)賬格式如下：制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬生產(chǎn)車間：生產(chǎn)車間： 年年憑憑證證號(hào)號(hào)數(shù)數(shù)摘要摘要費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目合計(jì)合計(jì)月月日日材材料料工工資資應(yīng)應(yīng)付付福福利利費(fèi)費(fèi)折折舊舊費(fèi)費(fèi)修修理理費(fèi)費(fèi)低低值值易易耗耗品品攤攤銷銷辦辦公公費(fèi)費(fèi)水水電電費(fèi)費(fèi)其其他他 合計(jì)合計(jì) 第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算三、制造費(fèi)用的分配三、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配方法主要有：生產(chǎn)工時(shí)比例法制造費(fèi)用的分配方法主要有：生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工

37、人工資比例法機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法無(wú)論選擇什么標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，首先均應(yīng)計(jì)算制造無(wú)論選擇什么標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，首先均應(yīng)計(jì)算制造費(fèi)用分配率，然后計(jì)算各對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。費(fèi)用分配率，然后計(jì)算各對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=某車間制造費(fèi)用總額某車間制造費(fèi)用總額各對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)總量各對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)總量本章主要介紹本章主要介紹年度計(jì)劃分配分配法。年度計(jì)劃分配分配法。第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法按年度計(jì)劃分配率分配法在年度開(kāi)始時(shí)，各車間應(yīng)預(yù)計(jì)全按年度計(jì)劃分配率分配

38、法在年度開(kāi)始時(shí)，各車間應(yīng)預(yù)計(jì)全年可能發(fā)生的制造費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)量及生產(chǎn)工時(shí)，確定年內(nèi)單年可能發(fā)生的制造費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)量及生產(chǎn)工時(shí)，確定年內(nèi)單位產(chǎn)品或每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，作為年度內(nèi)各月的制造費(fèi)用位產(chǎn)品或每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，作為年度內(nèi)各月的制造費(fèi)用計(jì)劃分配率，年度內(nèi)各月以當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量或生產(chǎn)工時(shí)，乘以年計(jì)劃分配率，年度內(nèi)各月以當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量或生產(chǎn)工時(shí)，乘以年度制造費(fèi)用分配率計(jì)算分配當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。度制造費(fèi)用分配率計(jì)算分配當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法，適合季節(jié)性生產(chǎn)的按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法，適合季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因?yàn)樗刹皇艿峦庐a(chǎn)量相差懸殊的影

39、響，避免產(chǎn)品成車間，因?yàn)樗刹皇艿峦庐a(chǎn)量相差懸殊的影響，避免產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用忽高忽低，均衡產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。本中的制造費(fèi)用忽高忽低，均衡產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。按年度計(jì)劃分配率分配法就是按照年度開(kāi)始時(shí)確定的適用全年按年度計(jì)劃分配率分配法就是按照年度開(kāi)始時(shí)確定的適用全年的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用。采用這種分配方法，不管各月實(shí)際發(fā)生的的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用。采用這種分配方法，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃確定制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃確定的分配率分配。的分配率分配。第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用年度制造費(fèi)

40、用年度計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率某車間年度制造費(fèi)用預(yù)計(jì)總額某車間年度制造費(fèi)用預(yù)計(jì)總額全年各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)全年各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)某產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品當(dāng)月的該產(chǎn)品當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)年度制造費(fèi)用年度制造費(fèi)用分配率分配率年度計(jì)劃分配分配法應(yīng)用舉例年度計(jì)劃分配分配法應(yīng)用舉例例例1 1：某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃：某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃55000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品產(chǎn)量為甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品2250件，單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為件，單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為: : 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品小時(shí)

41、，乙產(chǎn)品4小時(shí)。小時(shí)。1.年初，根據(jù)全年的計(jì)劃產(chǎn)量和產(chǎn)量工時(shí)確定年度費(fèi)用分配率。年初，根據(jù)全年的計(jì)劃產(chǎn)量和產(chǎn)量工時(shí)確定年度費(fèi)用分配率。甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=26005=13000（小時(shí)）（小時(shí)）乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=22504=9000（小時(shí)）（小時(shí)）第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率55000(13000+9000)=2.5(13000+9000)=2.5甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=240=2405=12005=1200（

42、小時(shí)）（小時(shí)）乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=1504=600（小時(shí)）（小時(shí)）該月乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用該月乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=600=6002.5=15002.5=1500（元）（元）該車間本月按計(jì)劃分配率轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為：該車間本月按計(jì)劃分配率轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為：3000+1500=45003000+1500=4500（元）（元）該月甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=12002.5=3000（元）（元）已知：已知：6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品150件，件，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4900元。元。第四章部

43、門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算例例2.某企業(yè)第一生產(chǎn)車間全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品某企業(yè)第一生產(chǎn)車間全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品5000件，計(jì)劃制件，計(jì)劃制造費(fèi)用總額造費(fèi)用總額1200000元。年度內(nèi)各季生產(chǎn)費(fèi)用和實(shí)際產(chǎn)量及制元。年度內(nèi)各季生產(chǎn)費(fèi)用和實(shí)際產(chǎn)量及制造費(fèi)用如下：造費(fèi)用如下：項(xiàng)目項(xiàng)目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合計(jì)合計(jì)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量8001500180010005100原材料原材料12000300004000015000970000工資工資1000014000200001200056000福利費(fèi)福利費(fèi)14001960280016807840折

44、舊費(fèi)折舊費(fèi)140000140000160000150000590000預(yù)提修理費(fèi)預(yù)提修理費(fèi)46600772007000030000223800其他費(fèi)用其他費(fèi)用50000668407720071320265360合計(jì)合計(jì)2600003300003700002800001240000第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算（一）年初確定制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率（一）年初確定制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率1200000/5000240（元（元/臺(tái)）臺(tái)）1.第一季度制造費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：第一季度制造費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用26

45、0000貸：原材料貸：原材料12000應(yīng)付工資應(yīng)付工資10000應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)1400累計(jì)折舊累計(jì)折舊140000預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用46600銀行存款等銀行存款等500003.登記制造費(fèi)用明細(xì)賬登記制造費(fèi)用明細(xì)賬2.第一季度應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用第一季度應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用800240240192000192000元元分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本192000貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用192000制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬1.2600002.192000余額余額68000第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本核算第二季度制造費(fèi)用

46、發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：第二季度制造費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用330000貸：原材料貸：原材料30000應(yīng)付工資應(yīng)付工資14000應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)1960累計(jì)折舊累計(jì)折舊140000預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用77200銀行存款等銀行存款等66840.第二季度應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用第二季度應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用1500240240360000360000元元分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本360000貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用360000第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算第三季度制造費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：第三季度制造費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：借

47、：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用370000貸：原材料貸：原材料40000應(yīng)付工資應(yīng)付工資20000應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)2800累計(jì)折舊累計(jì)折舊160000預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用70000銀行存款等銀行存款等77200.第三季度應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用第三季度應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用1800240240432000432000元元分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本432000貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用432000第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算第四季度制造費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：第四季度制造費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用280000貸：原材料貸：原

48、材料15000應(yīng)付工資應(yīng)付工資12000應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)1680累計(jì)折舊累計(jì)折舊150000預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用30000銀行存款等銀行存款等71320.第四季度應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用第四季度應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用1000240240240000240000元元分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本240000貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用240000第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬一季度發(fā)生一季度發(fā)生260000一季末一季末68000一季度轉(zhuǎn)出一季度轉(zhuǎn)出192000二季度發(fā)生二季度發(fā)生330000二季末二季末3800

49、0二季度轉(zhuǎn)出二季度轉(zhuǎn)出360000三季度發(fā)生三季度發(fā)生370000三季度轉(zhuǎn)出三季度轉(zhuǎn)出432000四季度轉(zhuǎn)出四季度轉(zhuǎn)出240000三季末三季末24000四季度發(fā)生四季度發(fā)生280000年末余額年末余額16000（超支）（超支）轉(zhuǎn)入十二月份產(chǎn)品成本：轉(zhuǎn)入十二月份產(chǎn)品成本：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本16000貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用16000轉(zhuǎn)入十二月份產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入十二月份產(chǎn)品成本16000第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算第三節(jié)廢品損失和停工損失的核算第三節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配廢品廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不

50、能按原定用途使用或是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用或需加工修理后才能使用的半成品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。需加工修理后才能使用的半成品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。廢品按損壞的程度和修復(fù)價(jià)值不同可以分為：廢品按損壞的程度和修復(fù)價(jià)值不同可以分為：可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品是指工藝上可以修復(fù)，而且對(duì)其進(jìn)行修是指工藝上可以修復(fù)，而且對(duì)其進(jìn)行修復(fù)從經(jīng)濟(jì)上看也合算的廢品。復(fù)從經(jīng)濟(jì)上看也合算的廢品。不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品是指工藝上不可修復(fù)，或?qū)ζ溥M(jìn)行修是指工藝上不可修復(fù)，或?qū)ζ溥M(jìn)行修復(fù)在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。復(fù)在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。廢品按其產(chǎn)生的原因不同可以分為：廢品按其產(chǎn)生

51、的原因不同可以分為：生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢品生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢品入庫(kù)后管理不善形入庫(kù)后管理不善形成的廢品成的廢品廢品損失廢品損失包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)生的各種廢包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)生的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算所謂所謂報(bào)廢損失報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除殘值后，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除殘值后的凈損失。所謂的凈損失。所謂修復(fù)費(fèi)用修復(fù)費(fèi)用，是指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中發(fā)生，是指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用。造成廢品的過(guò)失人的賠款，應(yīng)沖減廢品損失。的修復(fù)費(fèi)用。造成廢品的過(guò)失人的賠款，

52、應(yīng)沖減廢品損失。下列情況不屬于廢品損失：下列情況不屬于廢品損失：2、經(jīng)檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修可以降價(jià)出售的次品。、經(jīng)檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修可以降價(jià)出售的次品。次品應(yīng)與合格品平均計(jì)算成本，其售價(jià)低于合格品所發(fā)次品應(yīng)與合格品平均計(jì)算成本，其售價(jià)低于合格品所發(fā)生的損失，不作為廢品損失處理，直接體現(xiàn)在損益中生的損失，不作為廢品損失處理，直接體現(xiàn)在損益中。3、產(chǎn)品入庫(kù)后由于管理不善等原因而發(fā)生的霉?fàn)€變質(zhì)的損失。、產(chǎn)品入庫(kù)后由于管理不善等原因而發(fā)生的霉?fàn)€變質(zhì)的損失。1、實(shí)行三包（包修、包退、包換）的企業(yè)，發(fā)生的三包損失。、實(shí)行三包（包修、包退、包換）的企業(yè)，發(fā)生的三包損失。霉?fàn)€變質(zhì)損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。霉?fàn)€

53、變質(zhì)損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（一）不可修復(fù)廢品的損失核算（一）不可修復(fù)廢品的損失核算不可修復(fù)廢品的損失可以按實(shí)際成本核算，也可按定額不可修復(fù)廢品的損失可以按實(shí)際成本核算，也可按定額成本計(jì)算。成本計(jì)算。第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算確認(rèn)為廢品前，廢品成本與合格品成本是在共同發(fā)生的，要確認(rèn)為廢品前，廢品成本與合格品成本是在共同發(fā)生的，要計(jì)算廢品的計(jì)算廢品的實(shí)際成本實(shí)際成本，必須采用一定方法將廢品成本分離出來(lái)。，必須采用一定方法將廢品成本分離出來(lái)。例：某廠鑄造車間本月投產(chǎn)甲鑄件一批，當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月完工。例：某廠鑄造車間本月投產(chǎn)甲鑄件一批，當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月完工。該批產(chǎn)品耗用原材料該

54、批產(chǎn)品耗用原材料800800元，分配的直接工資元，分配的直接工資400400元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用600600元。經(jīng)檢驗(yàn)，合格品為元。經(jīng)檢驗(yàn)，合格品為8080件，不可修復(fù)廢品件，不可修復(fù)廢品2020件，其殘值按件，其殘值按每件每件5 5元回收。責(zé)任人賠償元回收。責(zé)任人賠償2020元。元。項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)費(fèi)用總額費(fèi)用總額80080040040060060018001800單位成本單位成本8 84 46 6廢品成本廢品成本(20(20件件) )1601608080120120360360材料回收殘值材料回收殘值10010010010020賠償賠償

55、20 20廢品凈損失廢品凈損失60608080100100240240廢品損失計(jì)算表（按實(shí)際成本計(jì)算）廢品損失計(jì)算表（按實(shí)際成本計(jì)算）車間：鑄件車間車間：鑄件車間 產(chǎn)品：甲鑄件產(chǎn)品：甲鑄件 合格品合格品 ：8080件件 廢品：廢品：2020件件第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算將廢品損失從將廢品損失從“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶各成本項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出，賬戶各成本項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出，作會(huì)計(jì)分錄：作會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失借：廢品損失 360 360 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本-甲鑄件甲鑄件( (直接材料直接材料)160)160 ( (直接人工直接人工)80)80 ( (制造費(fèi)

56、用制造費(fèi)用)120)120作殘料回收的會(huì)計(jì)分錄：作殘料回收的會(huì)計(jì)分錄：借：原材料借：原材料 100100 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2020貸：廢品損失貸：廢品損失 120120同時(shí)將廢品凈失轉(zhuǎn)入同時(shí)將廢品凈失轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本廢品損失廢品損失”，作會(huì)計(jì)分錄，作會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲鑄件甲鑄件( (廢品損失廢品損失)240)240 貸：廢品損失貸：廢品損失 240240將上述會(huì)計(jì)分錄登記將上述會(huì)計(jì)分錄登記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”和和“廢品損失廢品損失”明細(xì)賬。明細(xì)賬。第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬2003年年6月月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品項(xiàng)項(xiàng)目目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費(fèi)用費(fèi)用廢品廢品損失損失合合計(jì)計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用（100件）件）8004006001800廢品成本轉(zhuǎn)出廢品成本轉(zhuǎn)出16080120360廢品損失轉(zhuǎn)入廢品損失轉(zhuǎn)入240240產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本（80件）件）6403204802401680單位成本單位成本846321第四章部門費(fèi)用核算第四章部門費(fèi)用核算生產(chǎn)損失核算生