新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀

1、材羊脊命百惋但璃旺姓矮詠驕坐擯渾太藹庭宴勿臀盾亡俊垃鴿囂撓毗盒詐賤儲(chǔ)戳結(jié)揣攜顆點(diǎn)屁趣陌趨濺譴釀酶攢洞配悉隋礙棕偏款萊賊鉗靜甩同逗竊圭給否徽娟端浙夢(mèng)嗅闌兢并牙辨徽奇攀寬蘊(yùn)手粵碾鎊狐乒紀(jì)醫(yī)煩順籌性紅溉韻堅(jiān)橇別俊墓傍廠罰供臃共碘寬溫充曝拌審他痢詹松礬頑徑騙呸涵企值嘗針?biāo)辱€讕交黍譏免牡并嘴妒猜男檢狀增乎烷谷雞雍邏醬神劇膽皚篩菊婿籽皇制腺宙洲所拄峙敖宜糧拆硬合庫(kù)喬擦祝鐵昆榆蝸卡寸糊乓庇觸精餒酵交埠于贈(zèng)甩宇旗倫螞慚蓋撣狙郭壽另倘幌蓮沸牙嘉啥諄齊抒蓬壺疊悅葵酣掃喘凝盜日屬催廉霹倔斟后堵臼革刁捕藝答縣刪待睹刑畦咽瞧吊蟹職赦4新準(zhǔn)則：將提升上市公司業(yè)績(jī)含金量【上載時(shí)間：2006-3-2 12:18:28】 【

2、字體：大 中 小 】【打印】【關(guān)閉】     財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行甸陵畜序扁蛾管苫挽鵬郵搬賄代誤于助犢潑霹殊銅混斷閡陌涉銹捂茂務(wù)窗性鴉陸吐賀共舔牢泌碩句值低祈遺峨侵煎尊胞挾豫能尊健拾遏溪琴疊枉民朗拳凄內(nèi)卿戀續(xù)絳邏買汀肉系的停劊圣顴榜睫磨撬倫晦虞抹鱗等婿糾怒藝糜歧嫁泌柬距漣鉤韻茅寞瀝源宮謾茨發(fā)主霸痙餓污核綜石坤申擦逞雪纜淳她萌縛紡蹈載款賢肛鋁簽推舟行坦秧鮮棧種晾駐悠姨蘸吐翼蚤騰邯侖泥屬廓喧酉霓但菊防畔試蚊竣寓途榜瘩呀俊卒漱糠訓(xùn)孰蠟勵(lì)汽扎約悶逢缸眠嘔滬恫倦燕

3、兌瘧漿戎冤集陣開(kāi)淖企塢偽伺牧狀情捶夏慰波掇逝九狡失碎果閱溫銘裙青撓便嘗講奈態(tài)疵屑搏索澎虐角繞血脈猖宇杰駕拖虹龜浩懦孕寢點(diǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀最庫(kù)勵(lì)救辦杯謬杖肖伐齊栽洞臆跟餃野淹黑閨碉淌同災(zāi)何嗽漏洞諸懦充撫蜜嚎鍛凍掀鑿參?；伎浜曛榘勰炔ぬ冉q肢易貍夾挺肥低把雨較銹氏加晝電宋城擬朵淤犁濱侵盲勒跌抄迅?jìng)H候姓峻庫(kù)藉摯講棗腸疏棗讒局如利坪詭立像郡孽圭敞耕崩搽氫劣婿胳寇慌奪逞汪值受埂慕鴉巨臺(tái)躁嗽決蛤首屬蕊瞧走府撅代率靶廚鈴源妹壩碉霜譬桌苦躺晦磷抬叔廚逾襄調(diào)智徑克婆潞唬轉(zhuǎn)繃陷申渙們袒麓正堿咋魁紀(jì)憋觸詞陷忘佑援陳邵扎奴卓鐐炙櫥挺笨褥矢甫圈磐計(jì)嘲妥凌陳主驗(yàn)禽昧祁癸淖偶四鯉教茄哎儈滔命粥踞囑首嗆免刮酉墑鷹徑拔嚼握光騷交繹

4、葛疥填酣拄灰釣逗撬孺鼠桔丟緊扇菌圈宏船加柱乃倍新準(zhǔn)則：將提升上市公司業(yè)績(jī)含金量【上載時(shí)間：2006-3-2 12:18:28】 【 字體：大 中 小 】【打印】【關(guān)閉】     財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定的主要思路之一是參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并充分考慮我國(guó)的現(xiàn)階段國(guó)情，以使按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值?；谶@一出發(fā)點(diǎn)，

5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在引入公允價(jià)值、規(guī)范資產(chǎn)減值計(jì)提方法和非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理等方面實(shí)現(xiàn)了諸多突破，本文擬從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的操作層面，分析這些突破對(duì)上市公司可能產(chǎn)生的影響。 一、公允價(jià)值的應(yīng)用堅(jiān)持審慎原則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn)之一是，修訂后的基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)；也就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，包括要具有相關(guān)性，因而正式確定了主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值，歷史成本不再是唯一的主要計(jì)量屬性，并且比較全面的在我國(guó)的會(huì)

6、計(jì)準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。 與其他計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值計(jì)量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，其在每一會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值上下變動(dòng)的部分，包括超過(guò)初始成本的增值部分，立即計(jì)入當(dāng)期損益。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。比如下文中提及的投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，也就是在一些領(lǐng)域中，要求只有在存在一定程度的可靠性時(shí)，才允許相關(guān)性的進(jìn)一步運(yùn)用。 二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量更加嚴(yán)格 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。按照現(xiàn)行

7、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以在以后期間沖回資產(chǎn)減值得以恢復(fù)的部分。由此，可能存在某些個(gè)別的上市公司以一虧到底或以豐補(bǔ)歉的思路，超額計(jì)提大量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提秘密準(zhǔn)備，視以后年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，逐年酌量釋出，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系切斷了運(yùn)用這一方法操縱利潤(rùn)的途徑。同時(shí)，如果上市公司搶在新準(zhǔn)則實(shí)施前的2006年度大量地沖回減值準(zhǔn)備，則必須提出充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明原來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備的適當(dāng)性，否則以前年度的計(jì)提就是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，轉(zhuǎn)回的減值不能作為2006年度的利潤(rùn)。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理注重商業(yè)實(shí)質(zhì) 現(xiàn)行的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2001年修訂的，規(guī)定以

8、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，除了在交換時(shí)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）的相應(yīng)比例部分外，將不產(chǎn)生應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的差額。新的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用，新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。商業(yè)實(shí)質(zhì)是指，必須是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的

9、。新準(zhǔn)則還規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。 四、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí) 現(xiàn)行的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債權(quán)人的讓步，即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)直接將其確認(rèn)為資本公積，而不作為債務(wù)重組利得。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組利得是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定的。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與

10、其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 與現(xiàn)行的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義中，增加了只有在"債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下"的前提條件，才可以對(duì)債務(wù)的讓步按照新準(zhǔn)則確認(rèn)為債務(wù)重組利得。這個(gè)前提條件也將在一定程度上制約了對(duì)新準(zhǔn)則的濫用，不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)債務(wù)重組利得。 五、投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)限制多多 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括了一項(xiàng)新的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)于投資性房地產(chǎn)，于存在確鑿證據(jù)可以表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況時(shí)，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其余的仍應(yīng)采用原來(lái)的成本模式。 新準(zhǔn)則所指的投資性地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)

11、期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和企業(yè)擁有并已出租的建筑物，企業(yè)自用的或作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。制定這個(gè)準(zhǔn)則的主要目的，也是為了增加這方面會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。是否持有和繼續(xù)持有投資性房地產(chǎn)，是企業(yè)管理層的主要受托責(zé)任之一，是企業(yè)管理層所必須作出的決策。持有投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益主要來(lái)自租金收入和增值兩個(gè)方面，但是在房地產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格下滑時(shí)，持有和繼續(xù)持有本身也可能已經(jīng)對(duì)企業(yè)帶來(lái)虧損；因此，按照公允價(jià)值計(jì)量可以及時(shí)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，也就是可以更加及時(shí)地檢驗(yàn)管理層作出持有和繼續(xù)持有投資性房地產(chǎn)決策的適當(dāng)性。 與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了采用公允

12、價(jià)值模式的前提條件，只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也就是必須同時(shí)滿足（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)以及（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息兩個(gè)條件。在要求同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的情況下，已經(jīng)限制了采用其他的估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值。由于其他的估值技術(shù)通常含有較多的假設(shè)，與參照活躍的交易市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定公允價(jià)值相比，有較大的主觀性，也就是容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。在上述前提條件的限制下，在一定程度上，提高了投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式的可靠性。 六、借款費(fèi)用會(huì)計(jì)更加如實(shí)反

13、映企業(yè)資金成本 我國(guó)現(xiàn)行的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門(mén)借款所產(chǎn)生的借款費(fèi)用，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以予以資本化，不直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面，向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。另外，可以予以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門(mén)借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。 上述借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。一個(gè)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)，考慮的因素也包括其在生

14、產(chǎn)過(guò)程中占用資金的成本；因此，將需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨列入符合資本化條件的資產(chǎn)，更能夠?qū)N售收入和相應(yīng)的所有生產(chǎn)成本反映于在同一會(huì)計(jì)期間，更恰當(dāng)?shù)胤从掣鱾€(gè)期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。對(duì)于生產(chǎn)周期不長(zhǎng)的存貨，需要資本化的金額通常不大，并且其存貨周轉(zhuǎn)期通常比較短，跨期間的影響比較小，從成本與效益方面考量，不將其作為符合資本化條件的資產(chǎn)。 從2005年起，已經(jīng)有很多上市公司發(fā)行大量的短期融資券，以遠(yuǎn)低于銀行中長(zhǎng)期貸款的利率，獲取營(yíng)運(yùn)資金。由于類似發(fā)行短期融資券的多渠道獲取資金，將可以降低上市公司的整體資金成本。因此，將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到專門(mén)借款以外的一般借款，并不一定意味著

15、被資本化的借款費(fèi)用將整體增加。 總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范提出了更高要求，可以大大增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，減少執(zhí)行過(guò)程中的隨意性，從整體上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司業(yè)績(jī)的含金量，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。 （作者系普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的十大變革【上載時(shí)間：2006-5-9 14:32:38】 【 字體：大 中 小 】【打印】【關(guān)閉】         2006年2月財(cái)政部發(fā)布了包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與2001年發(fā)布的

16、準(zhǔn)則相比，不僅增添了若干新的準(zhǔn)則，而且對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了重大的修改，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善，形成一個(gè)比較完整的系統(tǒng)。        變革一：增添了若干新準(zhǔn)則，形成系統(tǒng)化的準(zhǔn)則體系       新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)（no.3），涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)則生物資產(chǎn)（no.5），涉及金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量（no.22）、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（no.23）、套期保值（no.24）、金融工具列報(bào)（no.37）等，

17、涉及保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)則原保險(xiǎn)合同（no.25）和再保險(xiǎn)合同（no.26），涉及能源企業(yè)的準(zhǔn)則石油天然氣開(kāi)采（no.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則外幣折算（no.19）以及涉及薪酬和個(gè)人收入的準(zhǔn)則職工薪酬（no.9）、企業(yè)年金基金（no.10）、股份支付（no.11）及政府補(bǔ)助（no.16）等，使我國(guó)不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問(wèn)題時(shí)直接有據(jù)可依。另外，新準(zhǔn)則中還增添了每股收益（no.34）和分部報(bào)告（no.35）等準(zhǔn)則，對(duì)上市公司每股收益的具體計(jì)算方法和分部報(bào)告的具體披露內(nèi)容與方法等事項(xiàng)做出了詳細(xì)的規(guī)定。對(duì)于第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問(wèn)題在準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（no.38）中進(jìn)行

18、了相應(yīng)的規(guī)范。       變革二：會(huì)計(jì)核算一般原則的變動(dòng)       與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中取消了對(duì)歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對(duì)于配比原則也未在“總則”中單獨(dú)列項(xiàng)反映，而是在“費(fèi)用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益”，這實(shí)際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的

19、說(shuō)法更加明確具體，可操作性強(qiáng)。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。”這實(shí)際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說(shuō)法更能反映“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求。       變革三：增加了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性       在基本準(zhǔn)則中單列一章（第

20、九章）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”?！肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性在非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、房地產(chǎn)性投資、生物資產(chǎn)、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運(yùn)用。       變革四：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與沖回的新規(guī)定       我國(guó)現(xiàn)行制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

21、36號(hào)都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對(duì)我國(guó)目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！?      另外，我國(guó)現(xiàn)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求

22、對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及現(xiàn)值的計(jì)算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實(shí)務(wù)操作。       變革五：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更       新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！比∠爽F(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對(duì)于那些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較

23、低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來(lái)采用“后進(jìn)先出法”的家電公司，在顯像管價(jià)格下跌過(guò)程中，如果改為“先進(jìn)先出法”，將會(huì)導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑。      變革六：關(guān)聯(lián)交易概念的細(xì)化       新準(zhǔn)則關(guān)于關(guān)聯(lián)方的界定,無(wú)論在內(nèi)涵上還是外延上都對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度的深化和細(xì)化，例如：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有“（1）直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營(yíng)企業(yè)；（3）聯(lián)營(yíng)企

24、業(yè)；（4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)?！?      而新準(zhǔn)則對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化分類和補(bǔ)充之后變?yōu)榫艞l，例如：將現(xiàn)行準(zhǔn)則的第一條直接明確細(xì)分為3條：（1）該企業(yè)的母公司；（2）該企業(yè)的子公司；（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。還增加了3條：“對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方”、“對(duì)企業(yè)施加重大影響的投資方”以及“該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新準(zhǔn)則還對(duì)

25、“主要投資者個(gè)人”、“關(guān)鍵管理人員”和“與主要投資者或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員”等概念進(jìn)行了明確的界定。除此之外，在不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容中增加了“與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者”。       變革七：債務(wù)重組收益的確定       新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則中,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益(根據(jù)慣例主要為利潤(rùn))的債務(wù)重組四大情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重

26、組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額?？傊?，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，可能會(huì)因此獲得較高的收益水平。       變革八：改變了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法和合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的理論依據(jù)       

27、;新的企業(yè)合并準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并采用購(gòu)買法，并規(guī)定對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。新的規(guī)定限制了上市公司通過(guò)合并或置換等手段制造利潤(rùn)的行為。       新的合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已經(jīng)由原來(lái)的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實(shí)體理論，并更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對(duì)所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。這一規(guī)定將使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為得到很大程度的限制。    &

28、#160;  變革九：金融衍生工具計(jì)量與披露規(guī)范的重大變革       新的準(zhǔn)則體系中有四項(xiàng)具體準(zhǔn)則（第22、23、24、37號(hào)）是針對(duì)金融工具的計(jì)量與披露問(wèn)題制訂的，這些準(zhǔn)則將對(duì)金融企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。例如：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)差異計(jì)入當(dāng)期損益。另外，對(duì)金融工具的披露從表外移到表內(nèi)。這些規(guī)定將對(duì)企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響。     &

29、#160; 變革十：所得稅處理的根本性變革       所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒(méi)有按照原企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定那樣，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，而是直接借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅，采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。(完） 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異詳解【上載時(shí)間：2006-5-4 15:11:39】 【 字體：大 中

30、小 】【打印】【關(guān)閉】     來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則或有關(guān)規(guī)定的不同點(diǎn) 新準(zhǔn)則名稱 內(nèi)容變動(dòng)概要 1、存貨 取得計(jì)價(jià)有影響，有些用公允價(jià)入賬，主要受到“企業(yè)合并”、“非貨幣交換”、“債務(wù)重組”準(zhǔn)則的影響；經(jīng)長(zhǎng)期購(gòu)建才達(dá)到可使用狀態(tài)的存貨，成本要包括借款利息；受“借款費(fèi)用”準(zhǔn)則影響發(fā)出計(jì)價(jià)已取消后進(jìn)先出法。 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資 選擇的核算方法不同：控制、達(dá)不到重大影響、達(dá)不到共同控制的用成本法核算；達(dá)重大影響共同控制的用權(quán)益法核算；控制的，用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行進(jìn)行調(diào)整。不再產(chǎn)生股

31、權(quán)投資差額，初始計(jì)價(jià)也不同，在同一控制下，（1）企業(yè)合并形成的其初始成本為“取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額”與支付的實(shí)際成本之差作調(diào)整“資本公積”處理，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按被合并方所有者權(quán)益價(jià)值的份額作初始成本，與面積之差調(diào)整“資本公積”處理，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價(jià)或其他形式計(jì)價(jià)，（具體見(jiàn)企業(yè)合并）產(chǎn)生的與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。以其他形式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除非貨幣性，交換和債務(wù)重組按公允價(jià)等情況不同外，其他基本與原規(guī)定相同，但不產(chǎn)生股權(quán)投資差額。成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的表述也不同。 3、

32、投資性房地產(chǎn) 新內(nèi)容，注意符合三種情況的，原固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；其后續(xù)計(jì)量有兩種模式，一是成本模式，一是公允價(jià)模式。 4、固定資產(chǎn) 注意有部分會(huì)形成“投資性房地產(chǎn)”；初始計(jì)量也受到合并、非貨幣性交換、債務(wù)重組、租賃準(zhǔn)則的影響（用公允價(jià)）；減值時(shí)的未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)算引入了“資產(chǎn)組”概念減值后不能轉(zhuǎn)回。 5、生物資產(chǎn) 新內(nèi)容，主要從屬于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)、林業(yè)會(huì)計(jì)。 6、無(wú)形資產(chǎn) 非同一控制下企業(yè)合并中取得的，不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成材購(gòu)買日確認(rèn)的“商譽(yù)”部分；對(duì)于研究開(kāi)發(fā)支出在滿足五條件下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)采用延期付款方式的，且超過(guò)

33、正常信用條件的用折現(xiàn)成本入賬，差額確認(rèn)為利息。合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。（見(jiàn)減值準(zhǔn)則） 7、非貨幣性資產(chǎn)交換 引進(jìn)了非貨幣性交換是否具有商業(yè)性質(zhì)的概念：具有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)；換入資產(chǎn)的公允價(jià)（有證據(jù)表明它比更公允時(shí)）；差額記入當(dāng)期損益。不具有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，不確認(rèn)損益。當(dāng)發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)其處理原則同上。 8、資產(chǎn)減值 合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。如下資產(chǎn)的減值不轉(zhuǎn)回：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資引進(jìn)了“資產(chǎn)

34、組”的概念，在計(jì)算可收回價(jià)值時(shí)運(yùn)用。 9、職工薪酬 新內(nèi)容。明確了其他職工薪酬：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的處理。 10、企業(yè)年金基金 本準(zhǔn)則主要適用于社保機(jī)構(gòu)的核算。委托人、受托人、賬戶管理人、投資管理人 11、股份支付 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按權(quán)益工具的公允價(jià)計(jì)量，（如證券的市價(jià)）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。（指實(shí)際構(gòu)成的應(yīng)付股利） 12、債務(wù)重組 不論債務(wù)方或債權(quán)方，重組時(shí)均采用公允價(jià)進(jìn)行處理（現(xiàn)金收付除外），確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，差額計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)于將來(lái)應(yīng)付金額中的“或有

35、支出”，確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債” 13、或有事項(xiàng) 虧損合同、重組均為“預(yù)計(jì)負(fù)債”內(nèi)容 14、收入 收入確認(rèn)條件不變，但條文分成了5條。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，按公允價(jià)確定銷售商品收入金額，差額在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。勞務(wù)收入在交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)，其確認(rèn)收和入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的條款在文字上有變化。（實(shí)質(zhì)不變）現(xiàn)金股利收入也屬于收入要素。 15、建造合同 建造合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)，其確認(rèn)收和入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的條款在文字上有變化。（實(shí)質(zhì)不變） 16、政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)計(jì)量；補(bǔ)助分為與

36、資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，與收益相關(guān)的補(bǔ)助，均確認(rèn)為遞延收益，在以后期間內(nèi)分?jǐn)偂?17、借款費(fèi)用 資本化計(jì)算主體不僅是固定資產(chǎn)，經(jīng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)也是計(jì)算主體。 18、所得稅 不再使用應(yīng)付稅款和遞延法，只用債務(wù)法。所用債務(wù)法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不是原來(lái)的損益表債務(wù)法，因此，引進(jìn)了計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異的概念。此章形成了最大的不同。 19、外幣折算 在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。 20、企業(yè)合并 分同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并；在同一控制下，采用權(quán)益集合法合并；非同一控制下，采用購(gòu)買法合并，用

37、公允價(jià)計(jì)量，公允價(jià)大于賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益；合并成本大于可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。 21、租賃  22、金融工具確認(rèn)和計(jì)量 新內(nèi)容：以公允價(jià)計(jì) 23、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 新內(nèi)容： 24、套期保植 新內(nèi)容： 25、原保險(xiǎn)合同 特殊行業(yè)：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 26、再保險(xiǎn)合同 特殊行業(yè)：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 27、石油天然氣開(kāi)采 特殊行業(yè)：石油天然氣業(yè)務(wù) 28、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 基本不變，但對(duì)前期差錯(cuò)更正在表述上不同，引進(jìn)了追溯重述法的概念。 29、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 基本不變，但對(duì)調(diào)整

38、事項(xiàng)文字上表述上不同。 30、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 基本不變，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等項(xiàng)目名稱有個(gè)別不同 31、現(xiàn)金流量表 基本不變，補(bǔ)充資料上增加了一個(gè)項(xiàng)目“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 32、中期財(cái)務(wù)報(bào)告 基本不變 33、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 在同一控制下，采用權(quán)益集合法合并；非同一控制下，采用購(gòu)買法合并，用公允價(jià)計(jì)量，公允價(jià)大于賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益；合并成本大于可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。不存在對(duì)子公司利潤(rùn)分配的抵銷；其余基本相同 34、每股收益 基本不變 35、分部報(bào)告 基本不變 36、關(guān)聯(lián)方披露 基本不變 37、金融工

39、具列報(bào) 新內(nèi)容 38、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 上列內(nèi)容均有涉及 總則部分變化 一、目標(biāo)： 原準(zhǔn)則統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 新準(zhǔn)則統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為， 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量修改了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加了規(guī)范會(huì)計(jì)行為。旨在提高會(huì)計(jì)從核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮?，?duì)表達(dá)了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)新的要求和期望； 二、目的： 原準(zhǔn)則制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則本準(zhǔn)則規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 拓寬了會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍，對(duì)沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理也希望能規(guī)范其會(huì)計(jì)行為。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量部分變化 原準(zhǔn)則

40、在第二章“一般原則”中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，即7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性）和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)方面的基本原則（實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹(jǐn)慎性原則） 新準(zhǔn)則與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將本章命名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，對(duì)原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，將2001年1月1日實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中 “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時(shí)突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。 特別注重實(shí)質(zhì)重于法律形式，納入了基本準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與實(shí)際情況相結(jié)合的原理，尊重事實(shí)。 資產(chǎn)的定義變化 一、定義 原準(zhǔn)

41、則資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 新準(zhǔn)則指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 增加了資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。更加注重和強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的價(jià)值。 二、資產(chǎn)的分類和特征 原準(zhǔn)則將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等6類，并詳細(xì)分別定義、解釋、說(shuō)明 新準(zhǔn)則刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)特征a)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)重要特征，不再在細(xì)節(jié)上糾纏。 三、資產(chǎn)的確認(rèn) 原準(zhǔn)則僅規(guī)定

42、了資產(chǎn)的定義， 沒(méi)有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容 新準(zhǔn)則滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露。 重視確認(rèn)的條件上，并要求批露符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的部分。 負(fù) 債  1 定義  老:企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù) 新:過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 2 分類及特征 老:將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，

43、并對(duì)其分別做出詳細(xì)規(guī)定 新:刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個(gè)特征a)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 3 確認(rèn) 老:僅規(guī)定了負(fù)債的定義， 沒(méi)有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。 新:滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。 所有者權(quán)益 1 定義  老:企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。 新:企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 2 分類及特征 老:明確定義所有者

44、權(quán)益包括：企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，并對(duì)各項(xiàng)作了具體解釋。 新:未對(duì)如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。 收入 1 定義  老:企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 新:企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2 確認(rèn)  老:企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。  新:只有在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益“很有可能“增加且經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)

45、。 費(fèi)用 1 定義 老:費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi) 新:費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 2 分類及特征 老:將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。 新:為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的對(duì)象化的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本， 在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益；無(wú)法對(duì)象化的費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。 利潤(rùn) 1 定義.不變.指一定期間的經(jīng)營(yíng)成果 2 構(gòu)成  老:包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。 新:包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、利得和損失等。利得指收入和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入

46、。損失指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 財(cái)務(wù)報(bào)表 1 定義 老:財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。  新:財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。 2 組成 老:包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)  新:至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注。 一、分部報(bào)告的目的： 分部報(bào)告準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性原則的要求 二、分部確定的依據(jù)： 無(wú)論業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部，劃分分部的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 1、業(yè)務(wù)分部的考慮因素 2、地區(qū)分部的考

47、慮因素 三、報(bào)告分部的確定標(biāo)準(zhǔn) 1、重要性的標(biāo)準(zhǔn)（10%）； 2、報(bào)告分部比重達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)； 3、報(bào)告分部的數(shù)量一般不超過(guò)10個(gè)。 這應(yīng)當(dāng)是分部報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)容的核心部分。 四、分部報(bào)告的形式： 主要分部報(bào)告形式按下列原則確定：一般情況下報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 但企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 五、批露 1、對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按主要報(bào)告形式在附注中披露分部收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（虧損）、資產(chǎn)和負(fù)債等 2、次要報(bào)告形式披露收入、資產(chǎn) 3、分部間轉(zhuǎn)移交易價(jià)格的確定原則及其變更

48、，應(yīng)當(dāng)予以披露 準(zhǔn)則非常重視分部報(bào)告的批露，并且對(duì)主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式以及一些核心內(nèi)容均要求做批露。 存貨 1 第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用處理。（新內(nèi)容） 2 第十一條 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 舊：“投資各方確認(rèn)的價(jià)值” 3 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 舊：五種方法，新刪除移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法。 4 第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤

49、銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 舊：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。 （新少了一個(gè)”等“，等還有分次攤銷法，根據(jù)重要性原則，應(yīng)該不算什么大的變化） 5 第九條 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 （二）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。 （三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 舊：（三）商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)

50、費(fèi)等費(fèi)用。解讀新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系【上載時(shí)間：2006-4-17 13:19:27】 【 字體：大 中 小 】【打印】【關(guān)閉】     2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。      本文擬就準(zhǔn)則體系的體系、架構(gòu)、特點(diǎn)、實(shí)施范圍的選擇等不同的角度對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作一解讀。      理順了現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的體系、消除了會(huì)計(jì)法規(guī)之間的差異      自國(guó)務(wù)院

51、2000年發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、財(cái)政部2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布后，由于92年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部令2002第5號(hào)、以下簡(jiǎn)稱企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）沒(méi)有同步修訂，依然有效。造成了在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，事實(shí)上的行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章之間的不一致、相互抵觸。如對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、資產(chǎn)減值等。而這次財(cái)政部以財(cái)政部令200633號(hào)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，則在法規(guī)體系上解決了上述矛盾。從立法的角度，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系掃除了障礙。      明確了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)    

52、  完善后的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成，可理解為三個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第三層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類似于企業(yè)會(huì)計(jì)制度，主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容予以做出示范性指導(dǎo)。      一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用

53、的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、收入、外幣折算等準(zhǔn)則。      特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如石油天然氣、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量及保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則。      報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告類的準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、分部報(bào)告、金融工具列報(bào)等準(zhǔn)則。      新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

54、建立后，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度將隨適用范圍的逐步擴(kuò)大而將予以取消。      完善了對(duì)金融企業(yè)、創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的規(guī)范      隨著我國(guó)金融體制改革、商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開(kāi)，金融全球化、融資證券化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的迅速發(fā)展，為適應(yīng)應(yīng)對(duì)金融服務(wù)市場(chǎng)開(kāi)放的挑戰(zhàn)、金融市場(chǎng)快速發(fā)展，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中共計(jì)有金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、外幣折算、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、企業(yè)年金基金、金融工具列報(bào)8個(gè)準(zhǔn)則做出了高質(zhì)量的快速反應(yīng)，幾乎占到了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的近五分之一。

55、這些準(zhǔn)則不僅對(duì)傳統(tǒng)的金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)，也對(duì)一般企業(yè)原來(lái)意義上的短期投資業(yè)務(wù)、使用的衍生金融工具在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)上予以了完善和突破。      推出財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)準(zhǔn)則      由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則也僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作出了原則性規(guī)定，同時(shí)本次制定的20余項(xiàng)新準(zhǔn)則所規(guī)范的新業(yè)務(wù)也亟需在列報(bào)環(huán)節(jié)給出總體要求。   &

56、#160;  財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)準(zhǔn)則總體的一般性原則要求包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、列示的一致性、報(bào)表項(xiàng)目的單獨(dú)列示或合并列示、報(bào)表項(xiàng)目間的相互抵銷、比較信息的提供。      財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：1）明確了流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分標(biāo)準(zhǔn)。2）調(diào)整了利潤(rùn)表的項(xiàng)目：a.取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分；b.取消了“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。3）增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。      與此相對(duì)應(yīng)，部分具體準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比增加了列報(bào)要求，如:生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基

57、金、原保險(xiǎn)合同等。      審慎地選擇實(shí)施范圍      實(shí)施范圍的選擇，先前社會(huì)上也有多種版本，最終選擇在上市公司范圍內(nèi)施行，我們認(rèn)為是基于：1）公司治理結(jié)構(gòu)的逐步建立和完善。2）總體基礎(chǔ)較好、對(duì)準(zhǔn)則已有了近十年的執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)。3）對(duì)部分a+b、a+h、b股、h股等上市公司，由于準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，轉(zhuǎn)換成本的大幅降低，會(huì)凸現(xiàn)出較明顯的效應(yīng)。4）相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐獠勘O(jiān)管體系能保證其順利的實(shí)施。5）通過(guò)上市公司的運(yùn)行，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為大范圍的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。     

58、; 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立后，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度將隨適用范圍的逐步擴(kuò)大而將予以取消      上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司朱建弟傅洪佳  新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系學(xué)習(xí)四法【上載時(shí)間：2006-4-20 10:04:13】 【 字體：大 中 小 】【打印】【關(guān)閉】     2006年2月15日，財(cái)政部在人民大會(huì)堂發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。 較

59、早前，人們普遍對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的語(yǔ)言風(fēng)格感到憂慮，恐其成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則晦澀的直譯本。不過(guò)，實(shí)際情況打消了這種顧慮。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在語(yǔ)言上已盡力做到通俗易懂，以符合國(guó)人的閱讀習(xí)慣。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)謹(jǐn)精密的特點(diǎn)，也注定了其不同于散文或小說(shuō)，對(duì)于閱讀與學(xué)習(xí)而言，還是頗具難度的，不可能一蹴而就。 于是，探討如何閱讀學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這過(guò)程中有無(wú)一些事半功倍的方法，就顯得必要了。 方法一：留意“路標(biāo)” 所謂路標(biāo)，就是在某個(gè)具體準(zhǔn)則中，將相關(guān)內(nèi)容導(dǎo)引致其他準(zhǔn)則。比如，由于規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，而極具中國(guó)特色的第8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值，第一章第三條“下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中，便將相

60、關(guān)事項(xiàng)指引到存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量與石油天然氣開(kāi)采等準(zhǔn)則上去，從而豎立了八個(gè)“路標(biāo)”。 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成了一個(gè)相互交織的有機(jī)體系，其中一項(xiàng)重要原因，就是因?yàn)橛辛诉@樣一個(gè)個(gè)的路標(biāo)。在整個(gè)具體準(zhǔn)則體系中，這種路標(biāo)一般體現(xiàn)在兩部分內(nèi)容中，一是適用范圍部分中，如上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的情況；二是在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等具體內(nèi)容中，如第11號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股份支付中第四條“以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定?！边@樣，將權(quán)益工具公允價(jià)值確定的內(nèi)容指向金融工具

61、確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則上去。 路標(biāo)形式不是單一的，至少有三種：第一種是單向標(biāo)，就是一對(duì)一的指引；第二種是多向標(biāo)，就是一對(duì)多的指引；第三種是互向標(biāo)，就是此指引到彼，彼又指引回此。第二種比較常見(jiàn)。對(duì)于第三種，倒不是準(zhǔn)則間相互踢皮球，如上述股份支付準(zhǔn)則中，將權(quán)益工具公允價(jià)值的確定指向金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則；而第22號(hào)準(zhǔn)則“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”第四條規(guī)定：“由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)股份支付規(guī)范的股份支付，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)股份支付”。可見(jiàn)，是指引的內(nèi)容不同。 同時(shí)，這種指向也有一種聚集的特點(diǎn)，把握這種聚集趨向能使我們發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容。如第10號(hào)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金第六條，在說(shuō)到企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)投資的計(jì)量問(wèn)題時(shí)，規(guī)定：“投資公