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文檔簡介
1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第一章:1.會(huì)計(jì)基本假設(shè):會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè):會(huì)計(jì)主體也稱會(huì)計(jì)實(shí)體,是指會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了會(huì)計(jì)人員的立場和會(huì)計(jì)核算范圍。明確會(huì)計(jì)的空間范圍和會(huì)計(jì)立場,其目的在于使每個(gè)單位的經(jīng)營管理權(quán)和所有權(quán)相分離,從而劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。具有獨(dú)立性和整體性(經(jīng)濟(jì)上) 法律主體可以成為會(huì)計(jì)主體,會(huì)計(jì)主體不一定能成為法律主體。會(huì)計(jì)主體可以由多個(gè)法律主體組成。持續(xù)經(jīng)營假設(shè):持續(xù)經(jīng)營也稱連續(xù)經(jīng)營,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假定會(huì)計(jì)主體將按照其現(xiàn)在的目標(biāo)、方針和形式持續(xù)經(jīng)營下去,即在可預(yù)見的將來,會(huì)計(jì)主體將不會(huì)面臨破產(chǎn)清算,其所有的資產(chǎn)將會(huì)按照取得該資
2、產(chǎn)的目的在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓,其所承擔(dān)的債務(wù)也會(huì)被按期償付。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會(huì)計(jì)主體假設(shè)的引申。持續(xù)經(jīng)營為會(huì)計(jì)活動(dòng)作出時(shí)間的規(guī)定。會(huì)計(jì)分期假設(shè):會(huì)計(jì)分期假設(shè)也稱會(huì)計(jì)期間假設(shè),是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng),分為假定相同的若干期間段,據(jù)以結(jié)算帳目,編制財(cái)務(wù)報(bào)告,從而及時(shí)地提供會(huì)計(jì)主體的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充。(月度,季度,半年中期;年度)貨幣計(jì)量假設(shè):貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)采用一定的貨幣單位來計(jì)量與報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與結(jié)果。貨幣本身的價(jià)值穩(wěn)定不變。2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ): 是指會(huì)計(jì)以什么為標(biāo)志作為核算的基礎(chǔ)。包括收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制。收
3、付實(shí)現(xiàn)制: 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制,是指以現(xiàn)款是否收到和支付作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。按照收付實(shí)現(xiàn)制,凡在本期收到和支付的現(xiàn)款,不論其應(yīng)否屬于本期,均作為本期的收入和本期的費(fèi)用;凡在本期未曾收到和支付的現(xiàn)款,即使其應(yīng)屬于本期,也不作為本期的收入和本期費(fèi)用。不必考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用以及應(yīng)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用問題。應(yīng)用于行政單位。權(quán)責(zé)發(fā)生制: 也稱應(yīng)收應(yīng)付制,是指收入和費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的期間進(jìn)行認(rèn)定和歸屬,并與有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一起記錄為該期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不論與該項(xiàng)收入和費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)款是在什么期間收到或支付。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)產(chǎn)生的直接原因。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 現(xiàn)
4、金流量表,編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,即按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行日程處理的會(huì)計(jì)記錄,在期末通過將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制再來進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制。3.會(huì)計(jì)核算基本程序和方法:設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)告。設(shè)置賬戶: 設(shè)置賬戶是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種方法。復(fù)式記賬: 復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額,同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互對應(yīng)賬戶的一種方法。填制憑證: 填制與審核會(huì)計(jì)憑證是為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合理,登記入賬的會(huì)計(jì)記錄正確、完整而采用的一種方法。登記賬簿: 登記賬簿是根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證,在賬簿中連續(xù)、完整與分門別類
5、地記錄和循序地匯集計(jì)算所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法。成本計(jì)算: 成本計(jì)算是按照一定對象歸集和分配在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不同部門、不同階段所發(fā)生的各種費(fèi)用支出,以確定該對象的總成本和單位成本的方法。財(cái)產(chǎn)清查:財(cái)產(chǎn)清查是通過盤點(diǎn)實(shí)物、核對賬目來保持賬實(shí)相符的一種方法。編制財(cái)務(wù)報(bào)告:是定期總括地反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況的一種方法。財(cái)務(wù)報(bào)告主要以賬簿記錄為依據(jù)經(jīng)過加工整理而產(chǎn)生的一套信息。4.會(huì)計(jì)核算方法的聯(lián)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,經(jīng)辦人員填制或取得的原始憑證,經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核整理后,應(yīng)按照設(shè)置的賬戶,運(yùn)用復(fù)式記賬,編制記賬憑證,經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核整理后,并據(jù)以登記賬簿;對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)
6、用,會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行成本計(jì)算,最終計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營成果;對于賬簿記錄,會(huì)計(jì)人員要通過財(cái)產(chǎn)清查加以核實(shí),在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上,定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)通過上述的核算基本程序與方法,相互聯(lián)系,互相配合,循序漸進(jìn),按照確認(rèn)-計(jì)量-記錄-報(bào)告這樣一個(gè)程序而形成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。第二章1.會(huì)計(jì)六要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤資產(chǎn):資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征:1.資產(chǎn)是資源,而且該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 2.資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制。 3.資產(chǎn)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成。確認(rèn):1.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
7、 2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。分類: 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。 非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和長期應(yīng)收款。負(fù)債:負(fù)債也稱債權(quán)人權(quán)益,是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 特征:1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 2.負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。 3.負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 確認(rèn):1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出業(yè)務(wù)。 2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠地計(jì)量。 分類:流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付及預(yù)收款
8、項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤或股利、應(yīng)繳稅費(fèi)。 非流動(dòng)負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。所有者權(quán)益:也稱凈資產(chǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由企業(yè)所有者享有的剩余權(quán)益。公司的又稱為股東權(quán)益。 特征:1.所有者權(quán)益一般不需要企業(yè)償還,但企業(yè)發(fā)生減資、清算等情況例外。 2.企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有的負(fù)債以后,才能將剩余的資產(chǎn)返還給所有者。 3.所有者權(quán)益起初需由所有者投入,而且所有者有權(quán)參與企業(yè)利潤的分配,并需承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 4.隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行,所有者權(quán)益通常會(huì)因企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損以及其他原因而發(fā)生增減變動(dòng)。 5.所有者權(quán)益的計(jì)量依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 分類:按其來源可
9、分為所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益均是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)。收入:收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 特征:1.收入是從企業(yè)的日?;顒?dòng)中產(chǎn)生的,而不是從偶發(fā)的交易或者事項(xiàng)中產(chǎn)生的。 2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,或負(fù)債的減少,或兩者兼而有之。 3.收入最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,并不包括本企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 分類:從事日?;顒?dòng)的性質(zhì):銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)
10、收入。費(fèi)用:費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 特征:1.費(fèi)用是企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。 2.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少,或負(fù)債的增加,或者兩者兼而有之。 3.費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 分類:生產(chǎn)費(fèi)用直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 ; 期間費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。利潤:利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 特征:1.利潤的形成主要依賴于收入和費(fèi)用的發(fā)生,因而利潤不屬于一項(xiàng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素但列入利潤表中。 2.由于企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以實(shí)現(xiàn)利潤并不完全等同于取得貨幣資金。 3.利潤的本質(zhì)屬
11、于企業(yè)的所有者權(quán)益。 4.利潤應(yīng)當(dāng)予以分配,如為虧損則應(yīng)當(dāng)予以彌補(bǔ)。 分類:營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。收入、費(fèi)用、利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素,均屬于時(shí)期要素或動(dòng)態(tài)要素。第三章設(shè)置賬戶復(fù)式記賬1.會(huì)計(jì)科目:會(huì)計(jì)科目簡稱科目,是指對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算與控制的具體項(xiàng)目,也就是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類。確定會(huì)計(jì)科目是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。確定會(huì)計(jì)科目的原則:1.體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。 2.全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容。 3.保持相對穩(wěn)定。4.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展變化的需要和會(huì)計(jì)理念更新的要求。 5.保證統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。6.簡明實(shí)用并具有分類和編號。 2.復(fù)式
12、記賬的概念:復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄的記賬方法。 特征、優(yōu)點(diǎn):1.對于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄,從而全面、清晰反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 2.對于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),需要設(shè)置完整的賬戶體系,從而連續(xù)、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果。 3.以會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù),便于對一定時(shí)期所作的全部會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行失算平衡,以便根據(jù)試算平衡的結(jié)果檢查賬戶記錄是否正確。 3借貸記賬:借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號,對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的
13、有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。 4總賬:總分類賬戶也稱“總賬賬戶”或“一級賬戶”,它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的用來提供總括核算資料的賬戶。 5.明細(xì)帳:明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)分科目設(shè)置的用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。 6.平行登記的要點(diǎn):1.依據(jù)相同;2.期間相同;3.方向相同;4.金額相等。 第四章:企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 1.供應(yīng)業(yè)務(wù)核算: “在途物資”:核算企業(yè)已購買但尚未驗(yàn)收入庫的材料物資的采購成本,屬于資產(chǎn)類賬。驗(yàn)收入庫時(shí)轉(zhuǎn)入“原材料”。按供應(yīng)單位或物資種類進(jìn)行明細(xì)核算。 “原材料”: 核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)、結(jié)存情況,屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記驗(yàn)收入庫成本,貸方記因經(jīng)營領(lǐng)用、
14、對外出售等原因發(fā)出成本。按保管地點(diǎn)、品種進(jìn)行明細(xì)核算。 “庫存現(xiàn)金”:反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、付、結(jié)存情況屬于資產(chǎn)類。 “應(yīng)付賬款”:核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng),屬于負(fù)債類。不設(shè)置“預(yù)付賬款”的企業(yè)可在“應(yīng)付賬款”的借方登記預(yù)付款項(xiàng)。 “預(yù)付賬款”:核算企業(yè)因購買物資而預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),屬于資產(chǎn)類。期末如為貸方余額,則表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng),屬于應(yīng)付賬款。 “應(yīng)付票據(jù)”:核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,屬于負(fù)債類賬戶。借:在途物資 借:原材料 借:預(yù)付賬款 借:在途物資 貸:銀行存款 貸:在途物資 貸:銀
15、行存款 貸:應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 2.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 “生產(chǎn)成本”: 核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本,包括生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、自制材料等。屬于成本類賬戶。貸方:原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用。 “制造費(fèi)用”: 核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用,屬于成本類賬戶。所謂間接生產(chǎn)費(fèi)用是指生產(chǎn)費(fèi)用是指生產(chǎn)多種產(chǎn)品或勞務(wù)的共同耗費(fèi),不能直接計(jì)入某成本核算對象,需要分配,包括企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 “管理費(fèi)用”: 核算企業(yè)為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi),包括行政管理部門人員的薪酬、管理使用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理部門辦公費(fèi)以及生產(chǎn)車間和行政
16、管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等,屬于損益類賬戶。 “累計(jì)折舊”: 貸方登記逐期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,即逐期轉(zhuǎn)移計(jì)入成本費(fèi)用的價(jià)值,余額在貸方,反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊,是固定資產(chǎn)的備抵賬戶。 “應(yīng)付職工薪酬”:核算企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬,屬于負(fù)債類賬戶。按“工資”、“職工福利”進(jìn)行明細(xì)。按部門分別計(jì)入生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用。 “庫存商品”: 核算企業(yè)庫存的各種商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況,屬于資產(chǎn)類賬戶。借:生產(chǎn)成本 借:制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間) 借:生產(chǎn)成本-甲 制造費(fèi)用(車間一般耗用、車間范圍) (歸集后分配給各產(chǎn)品生產(chǎn)成本) 生產(chǎn)成本-乙 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用(管理部門) 貸:制造費(fèi)用 貸
17、:原材料、應(yīng)付職工薪酬 貸:累計(jì)折舊3.銷售業(yè)務(wù)的核算“主營業(yè)務(wù)收入”:核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)中所取得的收入,屬于損益類賬戶。期末余額從借方轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方。“主營業(yè)務(wù)成本”:核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本屬于損益類賬戶。期末余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方?!捌渌麡I(yè)務(wù)收入”:核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入包括銷售材料、出租固定資產(chǎn)等取得的收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”?!捌渌麡I(yè)務(wù)成本”:核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外其他經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本,出租固定資產(chǎn)的折舊額等。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”。“銷售費(fèi)用”:核算企業(yè)銷售商品
18、、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi),以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用,屬于損益類賬戶。“營業(yè)稅金及附加”:核算企業(yè)在經(jīng)營過程中按照規(guī)定為特定經(jīng)營活動(dòng)繳納的稅金,屬于銷售收入的抵減項(xiàng)目,屬于損益類賬戶。“應(yīng)收賬款”:核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng),屬于資產(chǎn)類賬戶。如果企業(yè)未設(shè)置“預(yù)收賬款”,則“應(yīng)收賬款”的貸方還登記預(yù)收賬款。本賬戶期末若為借方余額,反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;若為貸方余額,反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)?!皯?yīng)收票據(jù)”:核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而受到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,屬于資產(chǎn)類賬戶
19、?!邦A(yù)收賬款”:核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng),屬于負(fù)債類賬戶。還沒履行合同規(guī)定的發(fā)出商品等義務(wù),無法確認(rèn)銷售收入,因此確認(rèn)為負(fù)債。期末余額若在貸方,反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);如為借方余額,則反映應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。借:銀行存款 借:其他業(yè)務(wù)成本 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 貸:原材料 貸:主營業(yè)務(wù)收入借:應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸:主營業(yè)務(wù)收入4.財(cái)務(wù)成果的核算營業(yè)利潤(負(fù)數(shù)表虧損)=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損失+投資損益利潤總額(負(fù)數(shù)表虧損)=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤(負(fù)數(shù)表虧損)=利潤
20、總額-所得稅費(fèi)用 “營業(yè)外收入”:核算企業(yè)發(fā)生的與日?;顒?dòng)五直接關(guān)系的各項(xiàng)利得,包括非流動(dòng)性資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得,屬于損益類賬戶。 “營業(yè)外支出”:核算企業(yè)發(fā)生的與日?;顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,包括非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、罰款支出、非常損失,屬于損益類賬戶。 “資產(chǎn)減值損失”:核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失;貸方登記在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi),資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)增加的金額。 “壞賬準(zhǔn)備”: 企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。貸方按規(guī)定估計(jì)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值金額,借方登記已確認(rèn)的所得稅費(fèi)用,貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 “所得稅費(fèi)用
21、”:核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用,屬于損益類。借方登記確認(rèn)的說的稅費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”。 “本年利潤”: 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤,屬于所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加項(xiàng)目金額,借方登記期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的利潤減少項(xiàng)目金額。貸方余額盈利。 “利潤分配”: 企業(yè)利潤分配或虧損的彌補(bǔ),以及歷年分配或彌補(bǔ)后的余額,屬于所有者權(quán)益類賬戶。借方登記從本年利潤轉(zhuǎn)入的年度凈虧損以及按規(guī)定提取的盈余公積、向投資者分配的利潤或股利。貸方登記從本年利潤轉(zhuǎn)入的年度凈利潤,以及用盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。借方余額:累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。貸方:累計(jì)未分配利潤。 “盈余公積”:
22、核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積,屬于所有者權(quán)益類賬戶。貸方提取盈余公積,借方登記盈余公積使用。按10%提取法定盈余公積,超過注冊資本50%不再計(jì)提。補(bǔ)虧不能超過盈余公積25%。借:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營業(yè)外收入 貸:本年利潤借:本年利潤貸:主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售、管理、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出借:所得稅費(fèi)用 借:本年利潤 借:利潤分配 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 貸:所得稅費(fèi)用 貸:盈余公積、應(yīng)付股利 5.收付實(shí)現(xiàn)制: 收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制,根據(jù)這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ),凡是本期收到的收入或支付的費(fèi)用,無論是否歸屬于本期
23、,都應(yīng)該確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用;凡是本期沒有收到的收入或支付的費(fèi)用,及時(shí)應(yīng)該歸屬本期,也不應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用確認(rèn)。6.權(quán)責(zé)發(fā)生制:權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制,它以權(quán)力或責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入費(fèi)用。凡是本期獲得取得收入的權(quán)力,無論款項(xiàng)是否在本期收到,都應(yīng)該確認(rèn)為本期的收入,凡是在本期受益的費(fèi)用,無論款項(xiàng)是否在本期支付,都應(yīng)該確認(rèn)為本期的費(fèi)用。第四章會(huì)計(jì)憑證1.會(huì)計(jì)憑證:會(huì)計(jì)憑證簡稱憑證,是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明,是登記賬簿的依據(jù)。2.會(huì)計(jì)憑證的作用:客觀反映、嚴(yán)格監(jiān)督、明確責(zé)任、記賬依據(jù)。3.原始憑證:原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的,用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的
24、發(fā)生或完成情況,并 作為記賬原始依據(jù)的書面證明。 4.原始憑證分類:自制原始憑證: 1.一次憑證:僅反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或多項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證(收料單、領(lǐng)料單) 2.累計(jì)憑證:是指將一定時(shí)期內(nèi)重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和在一起多次記載重復(fù)使用的憑證。(限額領(lǐng)料單) 3.匯總原始憑證:也稱原始憑證匯總表,指一定時(shí)期內(nèi)將若干反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總而填制的憑證。(收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表)外來原始憑證:是在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時(shí),從外單位取得的憑證,外來原始憑證一般為一次憑證。5.記賬憑證:是指由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的,用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容、明確會(huì)計(jì)
25、分錄,作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。注:原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ),記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的,原始憑證附在記賬憑證后面作為記賬憑證的附件。6.記賬憑證的種類:按用途格式不同,可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。 專用記賬憑證是專門用來記錄某一特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證:收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證。 通用憑證是指部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型,統(tǒng)一使用格式相同,并采用按順序連續(xù)編號的記賬憑證。按其是否需要經(jīng)過匯總,可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。 匯總記賬憑證是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一的記賬憑證按一定的方法加以匯總而重新填制的憑證(分類匯總、全部匯總記賬憑證) 非匯總記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的只反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即只
26、有一筆會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證(收款、付款、轉(zhuǎn)賬以及通用記賬憑證)記賬憑證按其填制方法可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。 復(fù)式記賬憑證:又稱為多科目記賬憑證,它將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目集中到一張記賬憑證上。(優(yōu)點(diǎn):便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌及資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈便于憑證的分析和審核。缺點(diǎn):不便于對會(huì)計(jì)科目發(fā)生額同時(shí)進(jìn)行匯總、歸類、計(jì)算和整理。) 單式記賬憑證:也稱單科目記賬憑證,它將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)借方和貸方科目都分別編制借項(xiàng)憑證和貸項(xiàng)憑證(優(yōu)點(diǎn):便于會(huì)計(jì)人員分工記賬,便于同時(shí)對于每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額進(jìn)行匯總計(jì)算,缺點(diǎn):由于憑證張數(shù)較多,填制工作量大,且不便于從一張憑證中反映及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌
27、與科目關(guān)系)注:原始憑證、記賬憑證和匯總記賬憑證的保管為15年;銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對賬單的保管為5年;總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬簿為15年;銀行和現(xiàn)金存款日記賬為25年;固定資產(chǎn)卡片為報(bào)廢清理后5年;月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告為3年;年度財(cái)務(wù)報(bào)告為永久;會(huì)計(jì)移交清冊為15年;會(huì)計(jì)檔案保管清冊與銷毀清冊為永久。第六章:賬戶的分類1.賬戶分類的作用:有助于更深入、全面地認(rèn)識賬戶。 有助于滿足企業(yè)管理需要。 有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。2.賬戶分類的原則:規(guī)范性原則:賬戶分類標(biāo)準(zhǔn)的選擇和分類的結(jié)果應(yīng)符合規(guī)范。 適用性原則:賬戶分類標(biāo)準(zhǔn)的選擇和分類的記過應(yīng)符合實(shí)際需求。 明晰性原則:賬戶分類標(biāo)準(zhǔn)的含義應(yīng)清楚,分類
28、的結(jié)果應(yīng)簡單明了。 完整性原則:在某一分類標(biāo)準(zhǔn)下,會(huì)計(jì)核算對象所涉及的所有賬戶都有其歸屬的類別。3.賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類,就是按賬戶所要核算與控制的會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類。書202頁。資產(chǎn)類:用來反映企業(yè)各種資產(chǎn)增減變動(dòng)情況及其結(jié)存額的賬戶。(流動(dòng)、非流動(dòng)資產(chǎn))負(fù)債類:反映企業(yè)各種債務(wù)增減變動(dòng)情況及其結(jié)存額的賬戶。(流動(dòng)、非流動(dòng)負(fù)債)所有者權(quán)益類:是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況及其結(jié)存額的賬戶。(投入資本類、盈余分配)成本類:反映制造成本或勞務(wù)成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。(生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù))損益類:反映企業(yè)在一定期間內(nèi)損益情況的賬戶。(廣義的收入、費(fèi)用類)4.賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類:書21
29、8頁。 盤存賬戶:用來核算和控制可以進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。屬于資產(chǎn)類。借方增加、貸方減少。資本賬戶:用來核算和控制企業(yè)投資者投入的資本和資本增值的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)的賬戶。所有者權(quán)益類。結(jié)算賬戶:用來核算和控制企業(yè)同其他單位和個(gè)人以及內(nèi)部各單位之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系。債權(quán)類-資產(chǎn);債務(wù)類-負(fù)債。債權(quán)債務(wù)類-借方余額(債權(quán)實(shí)有數(shù))、貸方余額(債務(wù)實(shí)有數(shù))調(diào)整賬戶:用來核算和控制其他有關(guān)賬戶的數(shù)字。(1.備抵調(diào)整賬戶:與被調(diào)整賬戶的余額方向相反,包括累計(jì)折舊、利潤分配、壞賬準(zhǔn)備。2.附加調(diào)整賬戶:附加于有關(guān)資產(chǎn)或權(quán)益賬戶的余額來求得目前實(shí)有數(shù)額的賬戶。3
30、.備低附加調(diào)整賬戶:是用來抵減。附加于有關(guān)資產(chǎn)或權(quán)益賬戶的余額來求得目前是由數(shù)額的賬戶,“材料成本差異”)。集合分配:用來匯集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個(gè)結(jié)算所發(fā)生的某些間接費(fèi)用,并按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象的賬戶。(借方登記間接費(fèi)用發(fā)生,貸方登記分配額)。成本計(jì)算賬戶:用來核算和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部耗費(fèi),并確定各個(gè)成本計(jì)算對象實(shí)際成本的賬戶??缙跀偱滟~戶:是在耗費(fèi)的發(fā)生期與收益期不相一致的情況下,用來反映耗費(fèi)的發(fā)生以及正確攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。(借方:已發(fā)生但尚未攤配的耗費(fèi)數(shù),貸方:本期攤配的耗費(fèi)數(shù))。匯轉(zhuǎn)賬戶:匯集某一會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的各種收入或費(fèi)用并與期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。(
31、收入?yún)R轉(zhuǎn)、費(fèi)用匯轉(zhuǎn))財(cái)務(wù)成果賬戶:用來核算和控制企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的最終財(cái)務(wù)成本即利潤與虧損。計(jì)價(jià)對比賬戶:用來核算和控制企業(yè)采用兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行對比。11.暫記賬戶:核算和控制財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或虧損、毀損在明確應(yīng)計(jì)賬戶之前暫記,以保證賬實(shí)相符。 5.賬戶按財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系進(jìn)行分類,可以提分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。 第七章 會(huì)計(jì)賬簿 1.賬簿:以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),由若干張具有一定格式且又相互聯(lián)系的帳頁組成的,按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)戶頭,用來敘事、分類地記錄和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍。 2.賬簿作用:可以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。是考
32、核企業(yè)經(jīng)營成果、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要依據(jù)。是檢查財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要依據(jù)。是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。有利于會(huì)計(jì)工作的分工。 3.賬簿的種類:按用途分類:序時(shí)(普通或通用日記賬;特種日記賬:銀行、庫存現(xiàn)金、銷貨、購貨、應(yīng)收應(yīng)付款日記賬,三欄和多欄)分類(總分類賬戶:三欄式和多欄式;明細(xì)分類賬戶:進(jìn)行分類登記,三欄、多欄、數(shù)量金額和平行登記)聯(lián)合(序時(shí)和分類結(jié)合在一起)備查賬簿(又稱輔助登記簿,沒有固定格式)。按外表形式:訂本式(訂本賬,指啟用前就將許多張賬頁裝訂成冊并連續(xù)編號。總分類、庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬)活頁式(活頁賬,平時(shí)使用零散帳頁并將已使用的帳頁用賬夾固定,年末裝訂成冊。適
33、用明細(xì)賬)卡片式(卡片賬,用印有記賬格式和特定內(nèi)容的卡片登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。適用固定資產(chǎn))磁性(存儲(chǔ)電腦中)按賬頁格式:三欄式(由借方、貸方、余額??傎~、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、債權(quán)、債務(wù)類明細(xì)賬)。多欄式(借方、貸方下面設(shè)若干欄目。收入、費(fèi)用、成本類明細(xì))數(shù)量金額式(借方、貸方下設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額。原材料、庫存商品明細(xì))平行登記式(將前后密切相關(guān)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)貸方、借方登記在同一行。原材料采購) 4.賬簿通常由封面、扉頁和賬頁構(gòu)成。 賬頁基本要素:賬戶名稱、登帳日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次。 5.登記賬簿的一般要求: 根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證及時(shí)登記會(huì)計(jì)賬簿。登記賬
34、簿的間隔時(shí)間越短越好。6.對賬:賬證核對、賬賬核對(總分類賬、總分類與所屬明細(xì)、總分類與日記賬、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類與財(cái)產(chǎn)物資保管帳)、賬實(shí)核對。第八章:財(cái)產(chǎn)清查1.財(cái)產(chǎn)清查就是通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對,以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù),并與賬面數(shù)進(jìn)行核對,從而檢查賬實(shí)是否相符的一種專門的會(huì)計(jì)核算方法。2.財(cái)產(chǎn)清查的意義:保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。解釋財(cái)產(chǎn)物資的使用情況,促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力,加速資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效率。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資保管人員的責(zé)任感,保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行。提高會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。3
35、.分類:按清查范圍(全部清查、局部清查)(年終決算、企業(yè)合并改制、清查核資、領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離要全部清查) 按清查時(shí)間(定期清查、不定期清查)4.永續(xù)盤存制:又稱賬面盤存制,是指對財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出,都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記,并隨時(shí)結(jié)出各種財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的一種盤存制度。5.實(shí)地盤存制:又稱以存計(jì)耗或以存計(jì)銷制,是指在會(huì)計(jì)核算過程中,對于各種實(shí)物資產(chǎn)平時(shí)只登記收入數(shù)而不登記發(fā)出數(shù),期末通過財(cái)產(chǎn)清查確定實(shí)際結(jié)存數(shù)并作為賬面結(jié)存數(shù),再倒算出本期發(fā)出數(shù)量,最后將該發(fā)出數(shù)量補(bǔ)記入賬的一種盤存制度。6.實(shí)物資產(chǎn)的清查方法與使用的憑證:實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法、抽查盤點(diǎn)法。 “實(shí)存賬存對比表”是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表,是調(diào)整賬面記錄的原始憑證?!氨P存單”是實(shí)物財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明,也是反映實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)額的原始憑證。7.庫存現(xiàn)金的清查:實(shí)地盤點(diǎn)法?!皫齑娆F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證,既有實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的“盤存單”作用,又有“實(shí)存賬存對比表”的作用。8.銀行存款清查:一是正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”,即一方已經(jīng)入賬,另一方由于憑證傳遞時(shí)間影響沒有入
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