通貨膨脹條件下固定資產(chǎn)的價(jià)值走向

1、1.引言12.固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊概念23. 固定資產(chǎn)折舊方法23.1.直線法33.2.工作量法33.3雙倍余額遞減法33.4年數(shù)總和法34.固定資產(chǎn)折舊優(yōu)點(diǎn)：44.1.有利于增強(qiáng)投資收益44.2.有利于控制成本45.固定資產(chǎn)折舊缺點(diǎn)：55.1物價(jià)變動(dòng)的影響55.2收入費(fèi)用不配比由于物價(jià)上漲、通貨膨脹等原因，造成固定資產(chǎn)折舊出現(xiàn)問(wèn)題55.3貨幣時(shí)間價(jià)值的影響56. 對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的改進(jìn)思路66.1固定資產(chǎn)折舊方法的改進(jìn)思路66.2會(huì)計(jì)處理77.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊方法的選擇87.1固定資產(chǎn)折舊87.2 影響固定資產(chǎn)折舊的因素87.3結(jié)合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律選擇折舊方法87.4結(jié)合企業(yè)財(cái)

2、務(wù)利益選擇折舊方法87.5結(jié)合折舊年限選擇折舊方法98.結(jié)論9參考文獻(xiàn):10致謝101.引言現(xiàn)在所實(shí)行的四種固定資產(chǎn)折舊方法是基于貨幣資本保全觀，它的本質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)歷史成本的彌補(bǔ)，是為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)購(gòu)建所支付的貨幣資本，沒(méi)有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值、物價(jià)不穩(wěn)定、收入不配比等因素。由于存在物價(jià)變動(dòng)等所引起的各種問(wèn)題，這樣計(jì)提折舊的方法不能保證積累起來(lái)的折舊還能夠重新購(gòu)建報(bào)廢的固定資產(chǎn)，所以應(yīng)該實(shí)行一種更有利于維護(hù)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的方法，由保全貨幣資本轉(zhuǎn)化為保全實(shí)物資本，將企業(yè)計(jì)提折舊看作為未來(lái)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的一種儲(chǔ)蓄。財(cái)務(wù)管理是以價(jià)值形式對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的籌資、投資和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃和

3、控制，以正確處理企業(yè)與各利益主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大的一項(xiàng)綜合性價(jià)值管理活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)是一個(gè)系統(tǒng)，可以看成是企業(yè)的一個(gè)子系統(tǒng)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是由相互作用、相互依賴的若干財(cái)務(wù)要素組合而成的、與一定環(huán)境相適應(yīng)的、具有某種功能的有機(jī)整體。財(cái)務(wù)管理是一種綜合性管理活動(dòng)，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，是一種價(jià)值管理。主要圍繞籌資、投資、收益分配中的資金運(yùn)動(dòng)而展開(kāi)。按西方學(xué)者的表述，財(cái)務(wù)管理就是有關(guān)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與保持的學(xué)問(wèn)。管理是一種有目的的行為，任何一種管理活動(dòng)都是在一定目標(biāo)的指導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而展開(kāi)的，財(cái)務(wù)管理也不例外。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資額也逐漸增加，如何合

4、理科學(xué)地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值的估算以及折舊的核算，不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)反映，還影響到企業(yè)后續(xù)投資的管理。 因此，對(duì)固定資產(chǎn)的管理有著重要意義，本文就固定資產(chǎn)的折舊方法與意義進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。2.固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。從會(huì)計(jì)的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需

5、用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊 李增泉.我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證研究j.中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2001:35-36.，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)；不計(jì)提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計(jì)算的虛擬折舊。固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?周忠惠，羅

6、世全.上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)j. 會(huì)計(jì)研究，2000:31-32.。使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來(lái)表示。應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，處于大修理中的固定資產(chǎn)的需計(jì)提折舊。3. 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只是這種費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提時(shí)發(fā)生實(shí)

7、際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。固定資產(chǎn)價(jià)值是以固定資產(chǎn)折舊方式逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中去，并隨著產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)從銷(xiāo)售收入收回，最終轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)。企業(yè)可以利用這筆變現(xiàn)的資金購(gòu)買(mǎi)技術(shù)性強(qiáng)、效率高的設(shè)備以便企業(yè)再投入，保證企業(yè)的再生產(chǎn)能力，促使企業(yè)資金良性循環(huán)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。固定資產(chǎn)折舊方法一般分為直線折舊法和加速折舊法兩大類，其在企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及折舊上有著不同的作用，有著彼此不同的功能，對(duì)企業(yè)各期費(fèi)用的影響也不相同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，在嚴(yán)格遵守企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定的前提下選擇適合自身發(fā)展需要的折舊方法以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。固定資產(chǎn)折舊方法一般分為直線

8、折舊法和加速折舊法兩大類：其在企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及折舊上有著不同的作用，有著彼此不同的功能，對(duì)企業(yè)各期費(fèi)用的影響也不相同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，在嚴(yán)格遵守企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定的前提下選擇適合自身發(fā)展需要的折舊方法以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。3.1.直線法直線法一般也被稱為平均年限法， 是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。在此，方法之中主要涉及兩個(gè)因素：一是固定資產(chǎn)的原值；二是預(yù)計(jì)的使用年限。 jacque savary. ，managing profits j. wall street journal november , 1675:23-24. 其計(jì)算

9、公式如下：年折舊率（l預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)使用壽命（年）；月折舊率年折舊率 12；月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率。 在運(yùn)用中直線法不僅可以依據(jù)公式簡(jiǎn)單方便地進(jìn)行核算，加上此法適用范圍廣，在許多企業(yè)中都采用直線法對(duì)固定資產(chǎn)原值進(jìn)行核算，同時(shí)也增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的穩(wěn)定性和可比性。另外，在利用直線法進(jìn)行核算時(shí)，要充分考慮到固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和期限，再進(jìn)行折舊計(jì)算，否則就容易造成資金投入總額的收入率在不斷提高的一種假象 賴朝輝.上市公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)證研究d.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2002:12-13.。3.2.工作量法工作量法是指根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量以計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額度的一種計(jì)量方法，

10、其具體計(jì)算公式是：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額固定資產(chǎn)原價(jià) （1預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)總工作量。 在實(shí)際工作中，在運(yùn)用工作量法時(shí)要對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用量進(jìn)行嚴(yán)密的核算與記錄，這樣才能保證計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。同時(shí)由于工作量在實(shí)際中不是一種固定的費(fèi)用而是一項(xiàng)變動(dòng)的假定折舊，因?yàn)槠溆?jì)算是隨著使用情況的變化，隨著時(shí)間的推移而變動(dòng)的，因而此法更多的是用于不同時(shí)期完成的工程量不均等的固定資產(chǎn)的計(jì)算。3.3雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下， 根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。在具體運(yùn)用中要注意，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因而在計(jì)算時(shí)應(yīng)在

11、其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額進(jìn)行平均攤銷(xiāo)。其具體計(jì)算公式是：年折舊率2 預(yù)計(jì)的使用年限；月折舊率年折舊率 12 ；月折舊額固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率。3.4年數(shù)總和法年數(shù)總和法也被稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。年度總和法具體的計(jì)算公式如下：年折舊率尚可使用壽命 預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 ；月折舊率年折舊率 12；月折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率。以上是固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中的4 種基本計(jì)算方法 ，但是

12、企業(yè)在具體操作中應(yīng)選擇合理的適合自身的方法，因?yàn)椴煌叟f方法在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期以及享受折舊優(yōu)惠的期間都有著不同的影響。 在進(jìn)行選擇時(shí)應(yīng)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊正確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)所得稅法的相關(guān)規(guī)定， 按照固定資產(chǎn)所含有的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，針對(duì)不同折舊對(duì)象服務(wù)期內(nèi)的性質(zhì)來(lái)選擇折舊方法 張美紅.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)j.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2001(11):71-75.。4.固定資產(chǎn)折舊優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：平均年限法又稱直線法，這種方法比較適合各個(gè)時(shí)期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：由于平均年限法只著重于固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長(zhǎng)短，不考慮固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度和效率，因此，每期折舊費(fèi)用總是相等的。如果某一年使用率高，生產(chǎn)

13、的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么每一單位的產(chǎn)品分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用勢(shì)必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。所以用平均年限法分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，看似各年平均其實(shí)并不均勻 楊慧娟.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究d.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2002:21-22.。由于固定資產(chǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體環(huán)節(jié)， 其對(duì)企業(yè)的發(fā)展和提高競(jìng)爭(zhēng)力具有極其重要的作用和影響， 一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的良好管理和投資， 就勢(shì)必會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展和預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)， 因此對(duì)其在使用中發(fā)生的折舊進(jìn)行籌劃具有重要的意義。4.1.有利于增強(qiáng)投資收益固定資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)或單位不可缺少的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的必要前提之一，由于其在使用中會(huì)發(fā)生損耗，因

14、而對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入更是不可避免的。對(duì)于企業(yè)的管理者或投資者來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理是至關(guān)重要的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的使用不僅關(guān)系到資金的使用效果，而且還關(guān)系到資金投入的預(yù)期收益效果。4.2.有利于控制成本由于固定資產(chǎn)是從具體的物質(zhì)形式存在的，因而在自然環(huán)境中固定資產(chǎn)具有具體的使用年限，在使用中受到自然因素和人為因素的影響會(huì)發(fā)生各種不同的損耗情況，因而固定資產(chǎn)本質(zhì)上也是一種費(fèi)用支出，只是這種費(fèi)用在計(jì)提時(shí)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的變動(dòng)或流動(dòng)，但是在企業(yè)成本預(yù)算中卻是要將其加入其中的。另外由于固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗，一般這種損耗所形成的費(fèi)用支出或損耗值要通過(guò)計(jì)提折舊的形式來(lái)進(jìn)行補(bǔ)償，把固定資產(chǎn)的損

15、耗值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，在產(chǎn)品的價(jià)值上進(jìn)行補(bǔ)償；加上這些費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間預(yù)算費(fèi)用中，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要不斷地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新和維護(hù)，延長(zhǎng)其使用壽命，以減少對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來(lái)源，企業(yè)必須正確地計(jì)算折舊，按時(shí)地提存折舊基金，并且進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理， 反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)折舊的提取和折舊基金的留存、解交情況，使固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算發(fā)揮最大的作用。5.固定資產(chǎn)折舊缺點(diǎn)：5.1物價(jià)變動(dòng)的影響傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量是建立在會(huì)計(jì)核算貨幣價(jià)值穩(wěn)定不變的基礎(chǔ)之上，歷史成本原則以幣值穩(wěn)定為前提，即企業(yè)

16、各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不考慮幣值變動(dòng)的影響。在歷史成本核算原則指導(dǎo)下，不能對(duì)物價(jià)變動(dòng)作出反映，從而導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)不能正確計(jì)量。在持續(xù)的通貨膨脹條件下，貨幣幣值發(fā)生變動(dòng)，使企業(yè)的資產(chǎn)當(dāng)初取得時(shí)的成本與現(xiàn)行的成本差距越來(lái)越大，盡管憑證齊全、核算正確，但已經(jīng)導(dǎo)致按歷史成本計(jì)提的折舊不能維護(hù)固定資產(chǎn)的重新獲取 楊薇.新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)上市公司的影響。5.2收入費(fèi)用不配比由于物價(jià)上漲、通貨膨脹等原因，造成固定資產(chǎn)折舊出現(xiàn)問(wèn)題。目前存在著企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其實(shí)際價(jià)值的現(xiàn)象，造成企業(yè)收入費(fèi)用配比不合理，在計(jì)算收入時(shí)，反映的是現(xiàn)時(shí)的收入；在計(jì)算費(fèi)用時(shí)，除工

17、資費(fèi)用等本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用所反映的是現(xiàn)時(shí)成本外，其他費(fèi)用項(xiàng)目如折舊費(fèi)、商品銷(xiāo)售成本等，反映的都是歷史成本。歷史成本計(jì)量不考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的影響，反映的是貨幣資本保全的概念 于海燕.上市公司四項(xiàng)準(zhǔn)備問(wèn)題研究d.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2000:24-26.。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，必然導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用，從而虛增收益；而當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，必然導(dǎo)致多計(jì)費(fèi)用，從而少計(jì)收益。賬面成本不足以補(bǔ)償已經(jīng)消耗的，從而引起利潤(rùn)高估。所以，按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式提供的會(huì)計(jì)信息會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力保持及財(cái)務(wù)分配關(guān)系的失調(diào)?，F(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方法是對(duì)歷史成本的補(bǔ)償，忽略了收入費(fèi)用配比的原則，不能準(zhǔn)確反映一個(gè)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。5

18、.3貨幣時(shí)間價(jià)值的影響企業(yè)的固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的，歷史成本原則以幣值穩(wěn)定為前提，即企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不考慮幣值變動(dòng)和貨幣時(shí)間價(jià)值等。在不考慮時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)計(jì)提折舊能夠購(gòu)買(mǎi)一套與原設(shè)備一樣或與原設(shè)備具有同等功能的設(shè)備，從而實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)?？墒钱?dāng)考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值因素時(shí)，對(duì)歷史成本的補(bǔ)償所收回的資金已經(jīng)無(wú)法滿足再購(gòu)置一臺(tái)與原設(shè)備一樣或與原設(shè)備具有同等功能的設(shè)備。現(xiàn)行固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是為了彌補(bǔ)企業(yè)的貨幣資本，為維護(hù)企業(yè)的再生產(chǎn)積累資金，應(yīng)該將由彌補(bǔ)貨幣資本的觀點(diǎn)轉(zhuǎn)化為彌補(bǔ)實(shí)物資本的觀點(diǎn)。6. 對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的改進(jìn)思路6.1固定資產(chǎn)折舊方法的改進(jìn)思路實(shí)物資本

19、維護(hù)是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。所需維護(hù)的資本數(shù)額需要用表現(xiàn)其生產(chǎn)能力的具體實(shí)物價(jià)值量表示，即以企業(yè)所擁有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力具體實(shí)物的現(xiàn)時(shí)價(jià)格表示。在物價(jià)穩(wěn)定的情況下，由于財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本相一致，因而財(cái)務(wù)資本維護(hù)與實(shí)物資本維護(hù)也是一致的；在通貨膨脹條件下，由于資本概念分裂為財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本，將固定資產(chǎn)折舊方法與原來(lái)的貨幣資本維護(hù)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)物資本維護(hù)，可以更加準(zhǔn)確、真實(shí)地反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。兩種不同的資本維護(hù)概念所認(rèn)為的企業(yè)生產(chǎn)周期不同，可用圖 1 表示。如圖 1 所示，貨幣維護(hù)生產(chǎn)周期只考慮了貨幣本身的數(shù)量因素，并沒(méi)有考慮到物價(jià)不穩(wěn)定和技術(shù)更新等因素，而實(shí)物維護(hù)周期既考慮到了貨幣時(shí)間

20、價(jià)值，也涉及了物價(jià)變化和技術(shù)更新、科技更新等因素。將企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的成本補(bǔ)償進(jìn)化為實(shí)物資本補(bǔ)償，折舊的意義也不再是原來(lái)單純的補(bǔ)償成本而是變?yōu)榉e累資金用來(lái)更新設(shè)備。用f 表示企業(yè)評(píng)估的未來(lái)更新設(shè)備所需的資金，n 為預(yù)計(jì)使用年限。未來(lái)更新設(shè)備可以是與原設(shè)備一樣也可以是與原設(shè)備具有同等功能的設(shè)備，則實(shí)物資本維護(hù)觀念下：年折舊額 =f×（a/f，i，n）例1，2009 年，企業(yè)購(gòu)入一管理用固定資產(chǎn)，原值為 2 000 元，評(píng)估的未來(lái)更新設(shè)備所需的資金為 3 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 4年，市場(chǎng)利率為 6%。實(shí)物資本維護(hù)觀念下：年折舊額 =3 000×0.2286=6

21、85.8（元）實(shí)物資本維護(hù)觀念下使用折現(xiàn)值計(jì)算各年折舊，同時(shí)還必須將存入銀行的折舊資金的利息確認(rèn)為折舊資金的一部分。實(shí)際工作中還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)凈殘值。6.2會(huì)計(jì)處理實(shí)物資本維護(hù)觀念下，購(gòu)買(mǎi)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 2 000貸：銀行存款 2 000第一年到第四年各年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 685.8貸：累計(jì)折舊 685.8同時(shí)，將銷(xiāo)售產(chǎn)品所獲利益中用于維護(hù)固定資產(chǎn)更新所需的685.8元存入到固定資產(chǎn)更新基金專戶。第二年獲得固定資產(chǎn)更新基金專戶存入銀行利息：借：銀行存款41.15（685.8×6%）貸：累計(jì)折舊 41.15第三年獲得固定資產(chǎn)更新基金專戶存入銀行利息：借：銀行

22、存款84.76(685.8+41.15+685.8)×6%貸：累計(jì)折舊 84.76第四年獲得固定資產(chǎn)更新基金專戶存入銀行利息：借：銀行存款130.99 (685.8+41.15+685.8+84.76+685.8)×6%貸：累計(jì)折舊 130.99四年累積起來(lái)的資金共計(jì)有：685.8×4+41.15+84.76+130.99=3 000.1（元）多余的 0.1 元系尾差導(dǎo)致，可以在最后一年少計(jì) 0.1 元的費(fèi)用。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，固定資產(chǎn)原值為 2 000 元，計(jì)提的累計(jì)折舊為3 000 元，多出來(lái)的 1 000 元正是實(shí)物資本維護(hù)觀念下的持產(chǎn)收益，應(yīng)該計(jì)入到綜合收益

23、中。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：累計(jì)折舊 3 000貸：固定資產(chǎn) 2 000綜合收益持產(chǎn)收益 1 000四年以后固定資產(chǎn)更新基金中存儲(chǔ)的本金和利息總額 3 000元可以用于購(gòu)買(mǎi)新的設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 3 000貸：銀行存款 3 000可見(jiàn)，這種折舊方法考慮了時(shí)間價(jià)值、物價(jià)變動(dòng)、技術(shù)更新等因素，可以為企業(yè)積累更新資金，增加企業(yè)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)能力，為企業(yè)帶來(lái)新的生機(jī)。7.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊方法的選擇7.1固定資產(chǎn)折舊2006 年，財(cái)政部頒布了最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了規(guī)范。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可供選擇的折舊方法主要有年限平均法、工作量

24、法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法四種。固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)，由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。企業(yè)選擇不同的折舊方法將導(dǎo)致不同的固定資產(chǎn)價(jià)值、成本費(fèi)用、企業(yè)盈虧及企業(yè)稅收狀況，也是保證固定資產(chǎn)更新資金來(lái)源的重要手段。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，因此企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)權(quán)衡利弊慎重選擇。7.2 影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括以下幾方面: ( 1) 原始價(jià)值; ( 2) 預(yù)計(jì)凈殘值; ( 3) 已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備; ( 4) 預(yù)期使用年限和折舊方法。預(yù)期使用年限實(shí)質(zhì)上就是估計(jì)固定資產(chǎn)的潛在使用價(jià)值。在固定資產(chǎn)管理上，企業(yè)用可供

25、使用的時(shí)間來(lái)衡量它的價(jià)值大小，計(jì)算它的價(jià)值持續(xù)時(shí)間的長(zhǎng)短，因此在計(jì)算折舊時(shí)，通常把潛在的價(jià)值折算為使用年限。7.3結(jié)合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律選擇折舊方法固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，并且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)使用年限為多個(gè)生產(chǎn)周期，其價(jià)值也會(huì)通過(guò)計(jì)提折舊的方式逐漸轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中去 杜海珍.淺談通貨膨脹下的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償j.沿海企業(yè)與科技，2010（5）:2-3.。因此，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，必須考慮固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理慎重選擇。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在使用年限內(nèi)各期之間大致相同，且損耗和修理支出也大致相

26、同，則可以選擇平均年限法。但是，大部分固定資產(chǎn)的使用規(guī)律是早期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益高，使用過(guò)程中固定資產(chǎn)的效用呈遞減趨勢(shì)，因此，計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用的折舊金額也應(yīng)呈遞減趨勢(shì)。7.4結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)利益選擇折舊方法從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限看，固定資產(chǎn)的價(jià)值將通過(guò)計(jì)提折舊的方式全部計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，選擇不同的折舊方法會(huì)影響期末固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和銷(xiāo)售成本或費(fèi)用的核算，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生影響，所以企業(yè)必須結(jié)合財(cái)務(wù)利益選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法。一是考慮對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，采用加速折舊法，會(huì)使各期折舊額呈遞減趨勢(shì)，在固定資產(chǎn)使用初期，計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊額較多，導(dǎo)致短期利潤(rùn)較低，但未來(lái)的長(zhǎng)期預(yù)期利潤(rùn)會(huì)較高，體現(xiàn)

27、了謹(jǐn)慎原則，而且考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。二是考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響，采用加速折舊法，會(huì)使各期折舊額呈遞減趨勢(shì)，在固定資產(chǎn)使用早期，計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊額較多，這樣有利于使企業(yè)獲得延期納稅。7.5結(jié)合折舊年限選擇折舊方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值 許龍濱.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的國(guó)際比較j.財(cái)會(huì)月刊，2000:42-43。因此，企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)管理和自身固定資產(chǎn)具體情況選擇對(duì)企業(yè)有理的折舊年限。享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，由于稅收優(yōu)惠期間折舊不能抵稅，企業(yè)可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折

28、舊年限，使得折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本或費(fèi)用，從而獲得節(jié)稅的利益。而未享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，縮短固定資產(chǎn)使用年限，可以加速回收固定資產(chǎn)成本，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，獲得延期納稅的好處。不過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限有著明確的固定，并且稅法對(duì)于折舊年限也有著明確的規(guī)定，因此企業(yè)并不能隨意選擇固定資產(chǎn)折舊年限，只能在規(guī)定的折舊年限范圍內(nèi)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。由以上分析可見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)合理選擇折舊方法，這關(guān)系到能否合理地把固定資產(chǎn)成本分配到各個(gè)期間，從而準(zhǔn)確真實(shí)的反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)狀況 盧戎.淺談通貨膨脹下固定資產(chǎn)折舊模式j(luò).科技資訊，2006（24）:26-27. 。8.結(jié)論綜上所述，企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，是以資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本來(lái)計(jì)量的，它反映以往某一時(shí)期的價(jià)值。歷史成本是以物價(jià)穩(wěn)定或幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，一旦物價(jià)出現(xiàn)明顯變動(dòng)，歷史成本就不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，造成會(huì)計(jì)信息的失真。在計(jì)提企業(yè)固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值、市場(chǎng)發(fā)展、技術(shù)更新和物價(jià)變動(dòng)，為了維護(hù)企業(yè)再生產(chǎn)，應(yīng)該將貨幣資本保全轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)物資本保全，使計(jì)提折舊費(fèi)用不再是單純的彌補(bǔ)歷史成本，而是變?yōu)闉槠髽I(yè)更新設(shè)備而積累資金，使折舊方法更能準(zhǔn)確反映物價(jià)變動(dòng)情況下的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。雖然這種方法計(jì)算較為復(fù)雜，工作量大一些，但是為了更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的各項(xiàng)資